Решение по делу № 2А-116/2025 от 31.10.2025 - о взыскании недоимки и пеней по обязательным страховым взносам и налогу на доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, и пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета.

Дело № 2а-116/2025 УИД 22RS0025-01-2025-000084-56

(2а-175/2025, 2а-257/2025) (УИД 54RS0024-01-2025-000019-86;

УИД 22RS0025-01-2025-000315-42)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

17 октября 2025 года с. Косиха Косихинского района

Косихинский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Гомер О.А.,

при секретаре Бедаревой Н.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев административное дело по административным исковым заявлениям Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю и Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пеней по обязательным страховым взносам и налогу на доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, и пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Косихинский районный суд Алтайского края с административным иском к ФИО1 о взыскании сумм пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 24.10.2023 по 10.06.2024 в размере 10274 руб. 85 коп..

Также, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в Косихинский районный суд Алтайского края был подан административный иск к ФИО1 о взыскании сумм пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 10.06.2024 по 05.11.2024, с 06.12.2024 по 20.01.2025 в размере 10534 руб. 81 коп..

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. B связи c внедрением института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ), в отрицательное сальдо ЕНС плательщика по состоянию на 06.03.2025 сконвертирована сумма 10274 руб. 84 коп.: пени, начисленные на отрицательное сальдо недоимки по страховым взносам за 2017-2020 годы на общую сумму 84939 руб. 49 коп. за период с 24.10.2023 по 10.06.2024, а также сумма 10534 руб. 81 коп.: пени, начисленные на отрицательное сальдо недоимки по налогам и страховым взносам на общую сумму 84939 руб. 49 коп. за период с 10.06.2024 по 05.11.2024 и на общую сумму 38902 руб. 71 коп. за период с 06.12.2024 по 20.01.2025. 20.01.2025 налоговым органом произведено списание задолженности по страховым взносам на общую сумму 38902 руб. 71 коп.. Обязательство по оплате отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщиком не исполнено, вынесенные по заявлениям налогового органа судебные приказы отменены по возражению должника (дело № 2а-116/2025, т. 1 л.д. 3-5, дело № 2а-257/2025 л.д. 3-5).

Кроме того, в Косихинский районный суд Алтайского края по определению Краснозерского районного суда Новосибирской области от 18.04.2025, по подсудности поступило административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании недоимки: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 9129 руб. 78 коп. и пеней, начисленных на недоимку за период с 16.07.2019 по 18.08.2019, в размере 76 руб.; по налогам, исчисляемым в порядке упрощенной системе налогообложения (далее - налог на доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы; налог по УСН) за 2019 год в размере 36907 руб. и пеней, начисленных на недоимку за период с 26.07.2019 по 18.08.2019 в размере 214 руб. 98 коп. (дело № 2а-175/2025, л.д. 76).

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что с 23.01.2019 по 28.06.2019 административный ответчик являлся индивидуальным предпринимателем, обязан оплачивать установленные законом страховые взносы и налоги на доходы по выбранной системе налогообложения. Требование налогового органа об оплате недоимки по налогу и страховым взносам и погашении пеней, ФИО1 не исполнил (дело № 2а-175/2025, л.д. 1-4).

Определениями Косихинского районного суда Алтайского края от 08.07.2025 и от 01.10.2025 рассмотрение названных административных исковых заявлений объединено в одно производство (дело № 2а-175/2025, л.д. 89, дело № 2а-257/2025 л.д. 28).

Представители административных истцов Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, в иске ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, и Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области в судебное заседание не явились, уведомлены (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 67, 149, 151, 152, 153, 154, дело № 2а-175/2025 л.д. 84, дело № 2а-257/2025 л.д. 23, 30).

В поступивших в суд пояснениях по существу требований и возражений ответчика представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю указал, что переплата из Карточки «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) по транспортному налогу в размере 2754 руб. 96 коп. распределена программным комплексом в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в налог по УСН за 2019 год (начисление 36907 руб.). Поступившие с 01.01.2023 на ЕНС ФИО1 платежи распределены программным комплексом в соответствии со ст. 45 НК РФ следующим образом: платежи в размере 14433 руб. 11 коп. от 09.02.2023; 8 руб. 31 коп. от 16.02.2023; 461 руб. 48 коп. от 06.03.2023 и 14433 руб. 11 коп. от 06.03.2023 распределены в налог по УСН за 2019 год (начисление 36907 руб.); платеж в размере 14433 руб. 11 коп. от 06.04.2023 - частично в сумме 4354 руб. 55 коп. в налог по УСН за 2019 год (начисление 36907 руб.), и в сумме 10078 руб. 56 коп. - в налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2019 год (начисление 32153 руб.); платеж в размере 461 руб. 48 коп. от 06.04.2023 - в налог по УСН за 2018 год (начисление 36907 руб.); платежи в размере 461 руб. 48 коп. от 02.05.2023 и 14433 руб. 11 коп. от 02.05.2023 - в НДФЛ за 2019 год (начисление 32153 руб.); платежи в размере 5 руб. 56 коп. от 18.05.2023 и 0,17 руб. от 18.05.2023- в НДФЛ за 2019 год (начисление 10245 руб.); платеж в размере 14433 руб. 11 коп. от 06.06.2023 распределен в части суммы 5719 руб. 28 коп. в НДФЛ за 2019 (начисление 32153 руб.) и суммы 8716 руб. 73 коп. в НДФЛ за 2019 год (начисление 10245 руб.); платежи в размере 461 руб. 58 коп. от 06.06.2023 и 896 руб. 36 коп. от 06.07.2023 распределен в НДФЛ за 2019 год (начисление 32153 руб.); платеж в размере 13209 руб. 41 коп. от 06.07.2023 распределен в части суммы 102 руб. 63 коп. в НДФЛ за 2019 год (начисление 32153 руб.), суммы 1522 руб. 54 коп. в НДФЛ за 2019 год (начисление 10245 руб.), суммы 1830 руб. 51 коп. в страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год, суммы 9753 руб. 73 коп. в страховые взносы обязательное пенсионное страхование за 2017 год. Образовавшаяся переплата после выведения страховых взносов за 2017 - 2018 годы в просроченную задолженность, по которой меры взыскания прошли 36907 руб. (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 77). Согласно сведений АИС Налог-3 недоимка по налогу по УСН за 2019 год в размере 36907 руб. сроком оплату 25.07.2019 и по НДФЛ за 2019 год в размере 32153 руб. и 10245 руб. сроком оплаты 15.07.2019 вошла в требования искового заявления от 19.01.2022 № 4990, дата направления которого в суд отсутствует (л.д. 96).

В представленной по запросу суда информации Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области указала, что принимались следующие меры по взысканию задолженности: по налогу по УСН за 2019 год, начисленному в размере 36907 руб., сроком уплаты до 25.07.2019 – направлено требование от 19.08.2019 № 88806 по сроку уплаты до 27.09.2019, подготовлено заявление о взыскании за счет имущества физического лица от 11.10.2019 № 12731, выданный судебный приказ от 08.04.2021 № 2а-282/2021-19-1 отменен, подано исковое заявление № 21387 от 07.12.2021; по НДФЛ за 2019 год, начисленному в размере 32153 руб. и 10245 руб., сроком уплаты до 15.07.2019 - направлено требование от 22.07.2019 № 86094 по сроку уплаты до 30.08.2019, подготовлено заявление о взыскании за счет имущества физического лица от 06.09.2019 № 126101, выданный судебный приказ от 08.04.2021 № 2а-279/2021-19-1 отменен, подано исковое заявление № 4990 от 19.01.2022 (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 129). Документы, подтверждающие направление заявлений о вынесении судебных приказом от 11.10.2019 № 12731 и от 06.09.2019 № 126101 уничтожены. Административное исковое заявление № 21387 от 07.12.2021 направлено 07.12.2021 в Краснозерский районный суд Новосибирской области 07.12.2021 через сервис «Электронное правосудие». На сайте указанного суда информация по заявлению отсутствует. 25.12.204 административное исковое заявление повторно направлено в суд с восстановлением пропущенного процессуального срока. Исковое заявление № 4990 от 19.01.2022 в адрес Краснозерского районного суда Новосибирской области не направлялось (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 160-163).

При этом, указание налоговыми органами в приведенные письменные пояснения на налоговый период 2018 год в отношении налога по УСН и НДФЛ, суд признает технической опиской, принимая во внимание содержание данных документов, а также представленных в деле требований об уплате недоимок, КРБС, истории и детализации ЕНС, судебных приказов и судебных решений, содержащих сведения о сроках оплаты и размерах исчисленных налогов за 2018-2019 годы.

Суд, руководствуясь ст.ст. 150, 289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей административных истцов.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения исковых требований налоговых органов по основанию пропуска срока обращения в суд и наличия вступившего в силу апелляционного определения о наличии у него переплаты по налогам и сборам.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив каждое доказательство в отдельности и в их совокупности, суд приходит к следующему.

По сведениям ЕГРИП ФИО1 с 23.01.2019 по 28.06.2019 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 7-8).

В силу подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

На основании п. 7 ст. 6.1, п.п. 1, 2, 5 ст. 432 НК РФ в редакции, регулирующей обязательства по налоговому периоду за 2019 год, физические лица, прекратившие деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, обязаны самостоятельно исчислить и оплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе. В случае неуплаты (неполной уплаты) индивидуальными предпринимателями страховых взносов, налоговый орган определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Также, на основании п. 1 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.19, п.п. 2, 7 ст. 3,46.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения, самостоятельно исчислить и оплатить сумму налога.

Кроме того, вступившим в силу решением Краснозерского районного суда Новосибирской области от 11.04.2022, установлено, что в период с 27.12.2010 по 27.04.2020 ФИО1 также состоял в государственном реестре арбитражных управляющих, вследствие чего на основании подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ в указанный период являлся плательщиком страховых взносов, как арбитражный управляющий (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 200-208).

Таким образом, ФИО1, как индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, прекративший свою деятельность 28.06.2019, а также лицо, осуществляющее деятельность в качестве арбитражного управляющего, был обязан на ряду с уплатой страховых взносов, исчисленных в качестве арбитражного управляющего, самостоятельно за 2019 год исчислить и оплатить не позднее 15.07.2019 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы, исчисленные индивидуальным предпринимателем) и не позднее 25.09.2019 - налог на доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы.

Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области в настоящем деле заявлено о взыскании с ФИО1 указанных налогов и страховых взносов, как неуплаченных налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем в установленный срок, а также пеней, начисленных за период с 16.07.2019 по 18.08.2019 на сумму недоимки по страховым взносам и за период с 26.07.2019 по 18.08.2019 на сумму налога по УСН.

С 01.01.2023 на территории Российской Федерации в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, ведется единый налоговый счет. На данном счете отражается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему в случаях, предусмотренных законом (совокупная обязанность). Отрицательная разница между совокупной обязанностью налогоплательщика и общей суммой денежных средств, перечисленных (признанных налоговым органом в качестве налогового платежа) налогоплательщиком является отрицательным сальдо единого налогового счета этого лица - общей суммой недоимок (абз. 28, 29 п. 2 ст. 11, п.п. 3, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Вместе с тем, в силу подп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31.12.2022.

Согласно нормам налогового законодательства, действовавшим до 01.01.2023, заявление о взыскании недоимки и пени по налогам подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате. Требование о взыскании недоимки и пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

До вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 руб. (ч. 1 ст. 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (ч. 4 ст. 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (ч. 6 ст. 69).

В связи с неисполнением ФИО1, как индивидуальным предпринимателем, обязательства по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и налога по УСН за 2019 год, налоговым органом сформировано 19.08.2019 требование № 88806 о погашении недоимки на общую сумму 46036 руб. 78 коп. (9129 руб. 78 коп. и 36907 руб. соответственно) и оплате пеней на общую сумму 290 руб. 98 коп., т.е. на сумму, превышающую 3000 руб., в срок до 27.09.2019 (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 132, 133).

Следовательно, с даты истечения срока исполнения указанного требования, у налогового органа возникли правовые основания для взыскания задолженности по неисполненному требованию в течение 6 месяцев (не позднее 27.03.2020) в порядке ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023.

В ответе на запрос суда, Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области, указала, что заявление о взыскании за счет имущества физического лица недоимки по налогу по УСН за 2019 год, начисленному в размере 36907 руб. по требованию от 19.08.2019 № 88806 сроком уплаты до 27.09.2019, подготовлено налоговым органом 11.10.2019 за № 12731. Выданный судебный приказ от 08.04.2021 № 2а-282/2021-19-1 отменен, подано исковое заявление № 21387 от 07.12.2021 (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 129). Документы, подтверждающие направление заявления о вынесении судебного приказа от 11.10.2019 № 12731 уничтожены (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 160-163).

Вместе с тем, как следует из документов, представленных судебным участком № 1 Краснозерского судебного района Новосибирской области, заявление № 12731 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на доходы по УСН за 2019 год в размере 36907 руб. и пени, начисленные за период с 26.07.2019 по 18.08.2019 в размере 214 руб. 98 коп., а также страховых взносов, исчисленных индивидуальным предпринимателем, за 2019 год в размере 9129 руб. 78 коп. и пеней, начисленных за период с 16.07.2019 по 18.08.2019, в размере 76 руб., подготовлено Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области 25.03.2021. Копии конвертов и иных документов, свидетельствующих о дате направления налоговым органом заявления о выдаче судебного приказа, уничтожены по истечению сроков хранения. Выданный по заявлению судебный приказ от 08.04.2021 № 2а-282/2021-19-1, отменен мировым судьей 25.06.2021 (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 99, 116-126, 197).

Таким образом, заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 страховых взносов, исчисленных индивидуальным предпринимателем, на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 9129 руб. 78 коп. и пеней, начисленных за период с 16.07.2019 по 18.08.2019, в размере 76 руб.; налога по УНС за 2019 год в размере 36907 руб. и пеней, начисленных за период с 26.07.2019 по 18.08.2019 в размере 214 руб. 98 коп., подано налоговым органом 25.03.2021, т.е. за пределами процессуального срока (27.03.2020).

В ответе на запрос суда Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области указала, что после отмены судебного приказа 07.12.2021 через сервис «Электронное правосудие» в Краснозерский районный суд Новосибирской области направлено административное исковое заявление № 21387 (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 160-163).

Согласно информации и судебных актов, представленных Краснозерском районным судом Новосибирской области, административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области о взыскании с ФИО1 недоимки и пеней по страховым взносам и налогу на доходы по УСН, поступившее 28.12.2021 через портал ГАС «Электронное правосудие» определениями судьи от 30.12.2021 оставлено без движения и от 24.01.2022 возвращено административному истцу. Судебные акты получены адресатом 15.01.2022 и 03.02.2022 (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 129, 210-216).

Повторно меры по взысканию задолженности по данным налогам в порядке искового производства налоговым органом приняты лишь 25.12.2024, посредством подачи настоящего искового заявления в Краснозерский районный суд Новосибирской области. Данное обстоятельство подтверждается информацией суда и сведениям, размещенным на сайте суда (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 19, 27, 160-163).

Таким образом, административный иск о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 9129 руб. 78 коп. и пеней, начисленных за период с 16.07.2019 по 18.08.2019, в размере 76 руб.; налога на доходы по УНС за 2019 год в размере 36907 руб. и пеней, начисленных за период с 26.07.2019 по 18.08.2019 в размере 214 руб. 98 коп., подан налоговым органом 25.12.2024 по истечении более 2 лет с момента отмены судебного приказа 25.06.2021 и получения определения суда о возвращении искового заявления 03.02.2022, т.е. за пределами процессуального срока.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Заявляя в просительной части административного иска ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока обстоятельства и доказательства, подтверждающие данные обстоятельства, налоговый орган не приводит, ходатайства об истребовании каких-либо доказательств не заявляет. Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, которому законодателем определено достаточное время (шесть месяцев) для оформления и подачи заявления о выдаче судебного приказа с момента истечения срока исполнения требования и направления искового требования с момента отмены судебного приказа.

Следовательно, по состоянию на 31.12.2022 налоговый орган утратил право на взыскание в порядке ст. 48 НК РФ с ФИО1 недоимки и пеней по страховым взносам, исчисленных индивидуальным предпринимателем, и налогу на доходы по УНС за 2019 год.

Исходя из положений ч. 5 ст. 138, ч. 8 ст. 219 КАС РФ, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления, в связи с чем заявленные исковые требования о взыскании недоимки и пеней по страховым взносам, исчисленных индивидуальным предпринимателем, и налогу на доходы по УНС за 2019 год, подлежат отклонению.

В настоящем деле налоговым органом также заявлено требование о взыскании пеней:

- в размере 10274 руб. 84 коп., начисленных за период с 24.10.2023 по 10.06.2024 на отрицательное сальдо ЕНС по страховым взносам за 2017-2020 годы на общую сумму 84939 руб. 49 коп.;

- в размере 10534 руб. 81 коп., начисленных за период с 10.06.2024 по 05.11.2024 на отрицательное сальдо ЕНС по страховым взносам за 2017-2020 годы на общую сумму 84939 руб. 49 коп., и за период с 06.12.2024 по 20.01.2025 на отрицательное сальдо ЕНС по налогам и страховым взносам, исчисленным индивидуальным предпринимателем, за 2019 год на общую сумму 38902 руб. 71 коп..

Как следует из представленных налоговым органом Выписки и Истории ЕНС, Детализации сальдо ЕНС (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 83-87, дело № 2а-257/2025 л.д. 8-11), в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1:

- по состоянию с 24.10.2023 по 05.11.2024 включена недоимка на общую сумму 84939 руб. 49 коп., в том числе по:

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным арбитражным управляющим, за 2017 год в размере 16745 руб. 44 коп., за 2018 год в размере 27918 руб. 35 коп. (1373 руб. 35 коп. + 26545 руб.), за 2019 год в размере 16576 руб. 07 коп., за 2020 год в размере 10545 руб. 60 коп..

страховым взносам, исчисленным арбитражным управляющим, на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3142 руб. 68 коп., за 2018 год в размере 5840 руб., за 2019 год в размере 3887 руб. 36 коп., за 2020 год в размере 2738 руб. 45 коп.;

- по состоянию с 06.12.2024 по 20.01.2025 включена недоимка на общую сумму 38902 руб. 71 коп., в том числе по:

страховым взносам, исчисленным индивидуальным предпринимателем, на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 1995 руб. 71 коп.,

налогу по УСН, за 2019 год в размере 36907 руб..

По общему правилу, установленному ст. 75 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законом сроки, налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени, определяемые в процентах от суммы недоимки (ч.ч. 1, 3, 4).

В соответствии с ч. 2 ст. 75 НК РФ, сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем, в определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 17.02.2015 № 422-О, следует, что положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как разъяснено в п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, начисленные налогоплательщику суммы пеней не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате недоимки, что согласуется с положениями налогового законодательства.

По общим правилам, установленным подп. 1 п. 3 ст. 44, подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

Вступившим в силу решением Краснозерского районного суда Новосибирской области от 11.04.2022 по административному делу № 2а-38/2022, с ФИО1 взыскана задолженность, в том числе, по: страховым взносам, исчисленным арбитражным управляющим, на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 16745 руб. 44 коп., за 2018 год в размере 27918 руб. 35 коп., за 2019 год в размере 16576 руб. 07 коп., за 2020 год в размере 10545 руб. 60 коп.; страховым взносам, исчисленным арбитражным управляющим, на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3142 руб. 68 коп., за 2018 год в размере 5840 руб., за 2019 год в размере 3887 руб. 36 коп., за 2020 год в размере 2738 руб. 45 коп. (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 200-208).

На основании выданного по делу исполнительного листа ФС №, ОСП по Краснозерскому району УФССП России по Новосибирской области, 26.08.2022 в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 07.07.2023 фактическим исполнением, посредством перевода удержанных денежных средств (3928 руб. 51 коп. и 4502 руб. 49 коп.) через депозитный счет службы судебных приставов на счет Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю в Управление федерального казначейства по Алтайскому краю (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 75, 138-140, 168-195).

Содержание представленных по запросу суда Управлением федерального казначейства по Алтайскому краю поручений о перечислении на счет средств № от 08.09.2022, № от 08.02.2023, № от 15.02.2023, № от 03.03.2023, № от 05.04.2023, № от 28.04.2023, № от 17.05.2023, № от 05.06.2023, № от 05.07.2023 подтверждает, что при перечислении денежных средств, удержанных с ответчика, с депозитного счета ОСП по Краснозерскому району УФССП России по Новосибирской области в качестве основания платежа указаны реквизиты исполнительного документа: ИД ФС № от 04.07.2022, исполнительного производства: №-ИП, сведения о должнике: ФИО1 и адрес проживания (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 168-195).

Вместе с тем, согласно записям КРСБ и Детализации сальдо ЕНС, а также представленным на запросы суда ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, поступившие по названным платежным поручениям денежные средства налоговым органом зачтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2016-2018 годы, налогу на доходы физических лиц за 2019 год, налогу по УСН за 2019 год (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 39-41, 77, 78-87, дело № 2а-257/2025 л.д. 8-11).

При этом, согласно материалам дела, судебные приказы № 2а-279/2021 от 08.04.2021 о взыскании налога на доходы за 2019 год и № 2а-283/2021 от 08.04.2021 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2016 год, отменены 25.06.2021 мировым судьей судебного участка № 1 Краснозерского судебного района Новосибирской области (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 45-46, 49-50, 100-115). Доказательств обращения в суд за взысканием задолженности по указанным налогам в порядке искового производства, налоговым органом не представлено (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 236-237, 243).

Недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 5463 руб., взысканная среди прочих налоговых обязательств решением Краснозерского районного суда Новосибирской области от 17.06.2020 по делу № 2а-216/2020, погашена платежным поручением № от 19.10.2020 в ходе исполнительного производства №-ИП от 23.09.2020, оконченного фактом исполнения требований исполнительного документа 07.07.2023 (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 28-29, 238, 241).

Недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 2916 руб., погашена платежными поручениями № и № от 13.04.2021 в ходе исполнительного производства №-ИП, возбужденного по судебному приказу № 2а-1982/2020-1 от 28.12.2020, выданному мировым судьей судебного участка № 1 Краснозерского судебного района Новосибирской области, до его отмены 29.04.2021 (дело № 2а-116/2025 т. 1 л.д. 43-44, л.д. 242).

Как ранее судом установлено, процессуальное право на взыскание страховых взносов, исчисленных индивидуальным предпринимателем, на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и налога по УСН за 2019 год, налоговым органом утрачено.

Таким образом, налоговый орган неправомерно распределил денежные средства, поступившие в счет исполнения решения суда от 11.04.2022 по делу № 2а-38/2022, т.е. имеющие целевое назначение и поступивших исключительно для погашения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 – 2020 годы, для зачета в погашение иных налоговых обязательств, которые отвечали признакам безнадежных к взысканию либо были исполнены по другим судебным актам.

Соответственно, поскольку недоимка по страховым взносам, исчисленным арбитражным управляющим, за 2017 – 2020 годы, взысканная решением суда от 11.04.2022 по делу № 2а-38/2022 погашена в ходе исполнительного производство №-ИП, оконченного 07.07.2023 фактическим исполнением требований исполнительного документа, требования налогового органа о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС в сумме недоимки по указанным налогам за период с 24.10.2023 по 10.06.2024 и с 10.06.2024 по 05.11.2024, подлежат отклонению в полном объеме.

Также, принимая во внимание утрату налоговым органом процессуального права на взыскание страховых взносов, исчисленных индивидуальным предпринимателем, на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и налога по УСН за 2019 год, подлежат отклонению требования о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС в сумме недоимки по указанным налогам и взносам за период с 06.12.2024 по 20.01.2025.

При установленных обстоятельствах, административные исковые заявления Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю и Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пеней по обязательным страховым взносам и налогу на доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, и пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета, подлежат отклонению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 176-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 (ИНН <***>) о взыскании:

- пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 24.10.2023 по 10.06.2024 в размере 10274 руб. 85 коп.;

- пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 10.06.2024 по 05.11.2024, с 06.12.2024 по 20.01.2025 в размере 10534 руб. 81 коп..

Отказать Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 (ИНН <***>) о взыскании:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 9129 руб. 78 коп. и пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 16.07.2019 по 18.08.2019, в размере 76 руб.;

- налога на доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 год в размере 36907 руб. и пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 год за период с 26.07.2019 по 18.08.2019 в размере 214 руб. 98 коп..

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Косихинский районный суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 31.10.2025.

Судья О.А. Гомер