Решение по делу № 2А-320/2023 от 18.05.2023 - о признании невозможной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в связи с истечением установленного срока взыскания.

Дело №а-320/2023

Решение

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Хунзахский районный суд Республики Дагестан в составе председательствующего - судьи Шамхаловой А.К., при секретаре судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в связи с истечением установленного срока взыскания,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее - МРИ ФНС №), в котором просит признать безденежным к взысканию налоговым органом недоимку в сумме 149 142, 29 рублей, в том числе:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 94 804, 47 рублей и пеня к ним в размере – 22 604, 95 рублей;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 26 057, 11 рублей и пеня к ним в размере – 5 675, 76 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в МРИ ФНС № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ею прекращена ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует запись в ЕГРИП.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом ФИО1 выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию расчетов на ДД.ММ.ГГГГ, в которой отражена задолженность, общая сумма которой составляет 149 142, 29 рублей, из которых 120 861, 58 рублей – недоимка по налогу и страховым взносам, а также задолженность по пеням к ним в размере 28 280, 71 рублей.

По мнению административного истца, спорная сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование образовалась за периоды до ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки и пени в общем размере 149 142, 29 рублей истек.

Ответчик в установленные статьями 46, 70 Налогового кодекса РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени, истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу в общей сумме 149 142, 29 рублей, является безнадежной ко взысканию и налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков ее взыскания.

Ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.

На основании изложенного, просит суд признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку истца в вышеуказанном размере.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, в иске просила рассмотреть дело без ее участия.

Административный ответчик МРИ ФНС по РД №, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание явку своего представителя не обеспечил.

В суд представителем ответчика по доверенности ФИО3 представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, из которого следует, что ответчик административные исковые требования ФИО1 не признает и просит отказать в их удовлетворении, а также рассмотреть дело в отсутствии представителя ответчика.

На основании ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, проверив доводы административного искового заявления и возражений на него, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ имела статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, взыскание которых с ДД.ММ.ГГГГ осуществляют налоговые органы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Взносы подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего года, а при прекращении деятельности не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (части 2, 5 статьи 430 Налогового кодекса РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При выявлении недоимки по страховым взносам налоговым органом плательщику направляется требование, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (пункты 4, 8 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

В соответствии статьей 75 Налогового кодекса РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога начисляется пеня.

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, при направлении через личный кабинет считается полученным на следующий день.

Налоговое требование направляется физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

В случае неисполнения требования в установленный срок налоговый орган инициирует принудительное взыскание налоговой задолженности в порядке статьи 46 и 47 Налогового кодекса РФ, либо путем обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ). В случае пропуска установленного срока он может быть восстановлен судом.

При этом согласно ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исходя из изложенного, налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему НК РФ право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 части 1 которой предусмотрено признание безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из материалов дела следует и судом установлено, что согласно выписке из ЕГРИП №ИЭ№ от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состояла на налоговом учете, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ имела статус индивидуального предпринимателя, что послужило основанием для начисления страховых взносов.

Из письменного отзыва административного ответчика следует, что в отношении ФИО1 налоговым органом в установленные ст.ст.48, 69 и 70 Налогового кодекса РФ сроки предприняты меры по взысканию недоимки, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ задолженность подлежит взысканию. При этом налоговым органом в адрес административного истца направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога в размере 28 235, 85 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога в размере 88 417,98 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога в размере 33445, 43 рубля со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога в размере 36 336, 14 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Данные требования ФИО1 в установленном порядке не обжалованы. В связи с тем, что в установленный срок требования налогового органа ФИО1 не были исполнены, налоговым органом вынесены решения № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налогов.

Кроме того, представитель административного ответчика указывает, что в адрес ФИО1 также были направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога в размере 28 882, 45 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога в размере 1 614, 24 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку в установленный срок требование № не было исполнено, налоговая инспекция обратилась в мировой суд судебного участка №<адрес> РД с заявлением о выдаче судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ №а-271/2021 о взыскании задолженности на общую сумму 31 238,4 рублей, в том числе, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ налог в размере 8 426 рублей и пеня к ним в размере 40, 59 рублей и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 20 318 рублей и пеня к ним в размере 97, 86 рублей.

В то же время, из исследованного судом приказного производства №а-271/2021, следует, что определением мирового судьи судебного участка №<адрес> РД от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании поступивших возражений должника ФИО1 относительно исполнения судебного приказа.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Соблюдение таких сроков является одной из основных задач налоговых органов при осуществлении деятельности по принудительному взысканию обязательных платежей и санкций.

С учетом всех установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что меры по взысканию с ФИО1 недоимки по страховым взносам налоговым органом в установленные сроки не предприняты.

При этом суд учитывает, что налоговая инспекция является юридическим лицом. Это территориальный орган федерального органа исполнительной власти, который имеет необходимый штат сотрудников для надлежащего исполнения обязанностей по взысканию налогов, в том числе, по надлежащему и своевременному оформлению процессуальных документов для обращения в суд в пределах установленного законом шестимесячного срока.

Каких-либо обстоятельств, объективно препятствовавших обращению налогового органа с заявлениями о вынесении судебных приказов по истечении установленного срока добровольной оплаты, указанной в требованиях и для обращения в суд после отмены судебного приказа в исковом порядке, судом не установлены и административным ответчиком в письменном отзыве на иск не указаны.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущены сроки для принудительного взыскания с истца ФИО1 недоимки по страховым взносам, в связи с чем, имеются правовые основания для удовлетворения административных исковых требований о признании указанной недоимки невозможной к взысканию.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может. Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности на принудительное взыскание спорной задолженности по страховым взносам с ФИО1 о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 286, 289 - 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по страховым взносам, пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания - удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию и списать задолженность, образовавшуюся у ФИО1 (ИНН <***>) по:

-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 94 804, 47 рублей и пеня к ним в размере – 22 604, 95 рублей;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 26 057, 11 рублей и пеня к ним в размере – 5 675, 76 рублей.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Дагестан в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме через Хунзахский районный суд Республики Дагестан.

Председательствующий А.К. Шамхалова

В окончательной форме решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.