Решение по делу № 2А-305/2025 от 30.05.2025 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

<данные изъяты>

дело № 2а-305/2025

УИД 67RS0011-01-2025-000206-83

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 мая 2025 года г.Дорогобуж Смоленская область

Дорогобужский районный суд Смоленской области

в составе: председательствующего судьи Сиковича О.В.

при секретаре Сальтевской С.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в сумме 57 459 рублей 71 копейка, указав, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и в соответствии с п.1 ст. 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

Плательщик страховых взносов был зарегистрирован в качестве адвоката с 03.08.2006.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п.1 ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 ст. 419 настоящего Кодекса уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС).

Должнику за период 2024 года начислены страховые взносы.

В связи с отсутствие уплаты страховых взносов Инспекций плательщику страховых взносов выставлено требование № 237076 от 25.09.2023.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, за неуплату налога Инспекций начислены пени (расчет пени представлен в исковом заявлении).

С 1 января 2023г. произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, разработан новый институт – единый налоговый счет (ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

С внедрением единого налогового счета законодатель не только упрощает процедуру уплаты, объединяя разные суммы в одной платежке, но и исключает такую ситуацию, как наличие задолженности и переплаты по разным платежам у одного плательщика.

Таким образом, сумма пени начисляется на общую сумму задолженности по всем видам налога.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 04.01.2023 в сумме 142607,64 руб., в том числе пени 46566,58 руб.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 46566,58 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 20.01.2025 составляет в сумме 353267 руб., в том числе пени 75851,06 руб.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа от 20.01.2025, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 67891,35 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа от 20.01.2025: 75851,06 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 20.01.2025) – 67891,35 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 7959,71 руб.

В связи с тем, что вышеуказанные требования не были исполнены, УФНС России по Смоленской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

31.01.2025 был вынесен судебный приказ, который, в связи с поступившими возражениями налогоплательщика, отменен определением судьи от 20.02.2025.

На основании изложенного, УФНС России по Смоленской области просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и сборам, а именно: страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями налогоплательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 года в размере 49500 рублей, пени в размере 7959,71 руб..

В дальнейшем административный истец уточнил требования по причине частичной оплаты и просил взыскать страховые взносы в размере 48274,92 руб., а пени в том же размере.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Смоленской области извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, не явился, в иске содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя. Ранее представил пояснения о том, из чего состоит сальдо для начисления пени.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, ранее указал на то, что не возражает против удовлетворения требований в части взыскания задолженности по страховым взносам именно в полном размере в силу того, что денежные средства, оплаченные им 13.05.2025, а так же в рамках исполнительных производств, должны пойти на погашение задолженности, определенной именно теми решениями, по которым возбуждены исполнительные производства, а не на погашение какой либо иной задолженности. Так же указал на то, что включенные для расчета пени суммы являются необоснованными по причине того, что во взыскании части этих сумм судом было отказано.

На основании п. 2 ст. 289 КАС РФ, согласно которой неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания лиц, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд рассматривает дело в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Суд, исследовав материал дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ граждане обязаны платить законно установленные налоги. Конституционная обязанность по уплате налогов имеет публично правовой характер, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативно правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 3 ст. 420 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Согласно подп. 1 и 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ адвокаты уплачивают: 1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53658 рублей за расчетный период 2025 года, 57390 рублей за расчетный период 2026 года, 61154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

(в ред. Федеральных законов от 31.07.2023N 389-ФЗ, от 08.08.2024N 259-ФЗ)

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленномподпунктом 1настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процентасуммы доходаплательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300888 рублей за расчетный период 2025 года, не может быть более 321818 рублей за расчетный период 2026 года, не может быть более 342923 рублей за расчетный период 2027 года.

Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период производится адвокатами самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

В соответствии с п. п. 2 и 6 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по общему правилу обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утвержденную Приказом ФНС России от 15 октября 2021 года № ЕД-7-11/903@) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Судом установлено и следует из материалов дела, что административный ответчик ФИО1 имеет статус адвоката с 22.09.2005 и зарегистрирован в Реестре адвокатов Смоленской области под №67/310.

В соответствии с главами 23 и 34 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц и страховых взносов.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за расчетный период 2024 года, которые административный ответчик должен был уплатить, составили 49 500 рублей. Данная сумма задолженности административным ответчиком не оспаривается.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налогов на сумму недоимки были начислены пени и направлено требование №237076 по состоянию на 25.09.2023 с предложением в добровольном порядке уплатить задолженность по земельному налогу в размере в срок до 28.12.2023.

Однако требование об уплате налога в добровольном порядке административным ответчиком не исполнено и им так же не оспаривается, в своем отзыве он не отрицает факт не исполнения обязательства по его уплате.

Учитывая данные обстоятельства, суд взыскивает с ФИО1 данную сумму налога, а не в меньшем размере, как указывает административный истец, в силу того, что административным ответчиком представлены квитанции об оплате налогов, взысканных на основании решений суда, следовательно, данные денежные суммы должны пойти именно на исполнение данных судебных актов, а не на погашение иных платежей.

В части взыскания пени суд приходит к следующему.

Из положений ст. 75 НК РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Из материалов дела следует, что ФИО1 стоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, в связи с чем обязан был уплачивать соответствующие налоги.

Обосновывая заявленные требования, истец указывает, что начисленные налоги ответчиком ФИО1 в установленный законом срок не уплачены.

Выставленное требование в добровольном порядке ответчиком не исполнено.

Остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 7959,71 руб..

ФИО1 факт просрочки оплаты обязательных платежей и взносов не оспаривал, но указал на то, что при расчете пени в исходные суммы были включены задолженности, во взыскании которых судом было отказано.

В рассматриваемом деле административный истец представил пояснения, согласно которым размер пени определен от общей суммы задолженности за период с 06.12.2024 по 20.01.2025 на сумму 7959,71 руб..

В расчет задолженности включены суммы, которые были взысканы на основании судебных актов.

Между тем с данным расчетом суд соглашается частично исходя из следующего.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.07.1999 N 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 46 - 48 НК РФ.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Как усматривается из представленного расчета основных сумм, на которые взыскивается пени, в расчет включена задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2016, 2017, 2018, 2019, 2022 и 2023 года в суммах 9946,5 руб.,12248 руб., 2479 руб., 3250 руб., 12 248 руб., 13000 руб., 30671 руб., 487317 руб., 8381 руб. и 35413 руб.. Между тем решением суда по делу №2а-157/2025, вступившим в законную силу, во взыскании данных налогов за 2017 год в размере 12248 руб., 2479 руб., 3250 руб., административному истцу отказано. Отказано и во взыскании налога на доходы физических лиц и за 2019 год в сумму 30671 руб..

Указанные обстоятельства установлены в решении суда по делу 2а-203/2025.

В части включения в сальдо для пени налога на имущество и за земельного налога за 2023 год суд учитывает то, что в судебном заседании административный ответчик указывает на то, что данные налоги им оплачены 11.10.2024, о чем суду представлена квитанция.

Представитель административного истца пояснил, что данная сумма была направлена на погашение налога на доходы физических лиц за 2016 год.

Между тем, как указывает сам административный истец в пояснениях по делу, при рассмотрении исковых требований по взысканию налога на доходы физических лиц за 2016 год ему было отказано в восстановлении срока на подачу иска.

Следовательно, сумма, перечисленная ФИО1 в счет погашения настоящих налогов не могла быть зачислена в счет налога, во взыскании которого административному истцу отказано.

По указанным причинам суд соглашается с доводами ФИО1 в части того, что оплаченные им по налоговому уведомлению платежи в размере 400 рублей должны быть зачислены именно на погашение данного налога, а не налога, во взыскании которого отказано судом, и приходит к выводу о том, что земельный налог и налог на имущество за 2023 год ФИО1 оплачены.

Кроме того, апелляционным определением Смоленского областного суда от 14.03.2023 по делу №33а-640/2023, по спору между теми же сторонами, установлено, что отсутствуют сведения о взыскании задолженности по НДФЛ за 2016 год, тем самым возможность принудительного взыскания данного налога утрачена.

При таких обстоятельствах суд считает необходимым исключить из сальдо для пени сумму указанного налога в размере 9946,5 руб..

Тем самым общий размер сальдо для пени будет составлять сумму в размере 194397 руб..

Следовательно, размер пени с 06.12.2024 по 20.12.2024 будет составлять 2041,16 руб. (194 397х15/300х21%).

20.12.2024 уплачено ЕНП в размере 26 000 руб.. Следовательно, размер сальдо для пени стал 168397 руб., а размер пени с 21.12.2024 по 31.01.2024 составляет 1296,65 руб., а с 01.01.2025 по 09.01.2025 – 1060,9 руб..

09.01.2025 сальдо увеличилось на 49500 руб. – (страховые взносы, взыскиваемые настоящим решением, против удовлетворения которого ФИО1 не возражал).

Сальдо для пени стало составлять 217897 руб., а пени с 10.01.2025 по 20.01.2025 – 1677,8 руб..

Учитывая данный расчет, сумма пени, подлежащая взысканию, составляет 6076,51 руб.. руб..

В соответствии с п.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поэтому сумма государственной пошлины 4000 рублей подлежит взысканию с ФИО1 в местный бюджет.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджетов задолженность по страховым взносам в фиксированном размере за 2024 год в сумме 49500 (сорок девять тысяч пятьсот) рублей и 06.12.2024 по 20.01.2025 в размере 6076 (шесть тысяч семьдесят шесть) рублей 51 копейку.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в сумме 4000 (четыре тысячи) рублей в доход местного бюджета.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Дорогобужский районный суд Смоленской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Судья О.В. Сискович