Апелляционное определение по делу № 2А-1444/2023 от 27.07.2023

................

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

Дело № 33а-23131

(№ 2а-1444/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 июля 2023 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.

судей Кривцова А.С., Золотова Д.В.

по докладу судьи Иваненко Е.С.

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Гвоздевой В.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по г. Краснодару, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об обжаловании решений, обязании произвести перерасчет земельного налога, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ленинского районного суда города Краснодара от 14 февраля 2023 года,

Заслушав доклад судьи, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 (далее по тексту - ИФНС России № 1 по г. Краснодару), Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об обжаловании решений, обязании произвести перерасчет земельного налога, в котором просит отменить решение № 24-14-83 от 25.01.2019 Управления ФНС России по Краснодарскому краю, обязать ИФНС России № 1 по г. Краснодару произвести расчет земельного налога за 2015 - 2017 годы по указанным земельным участкам с учетом льгот, обязать налоговый орган отнести гаражный бокс № 6, расположенный по адресу: г............ для определения налога на имущество физических лиц к категории «гараж», а также обязать возвратить ей излишне взысканный земельный налог в сумме ................ рублей, взыскать проценты на сумму излишне взысканного налога в размере 49 354 рублей, пересчитав размер процентов по день возврата, взыскать госпошлину в размере ................ рублей.

В обоснование административного иска, указывает на то, что в личном кабинете налогоплательщика 04.10.2018 размещено налоговое уведомление № 33341120 от 23.09.2018, согласно которому произведен перерасчет по земельному участку, расположенному по адресу: <...> при этом доначислен земельный налог за 2015 год в размере 180 747 рублей, за 2016 год в размере 342 695 рублей, начислен земельный налог за 2017 год в размере ................ рублей.

Кроме того, из содержания указанного налогового уведомления следовало, что налоговым органом произведен перерасчет по земельному участку, расположенному по адресу: г. Краснодар ул............, начислен земельный налог за 2015 год в размере 48 423 рублей и за 2016 год в размере 48 423 рублей, начислен земельный налог за 2017 год в размере 60 529 рублей.

Согласно налоговому уведомлению № 83683020 от 10.10.2016 начислен и уплачен налог на имущество физических лиц за объект - квартиру, расположенную по адресу: г. Краснодар, ул. ............ кв. 13, за 2015 год в размере 1 234 рублей, согласно налоговому уведомлению № 13117351 от 12.10.2017 начислен и уплачен налог на имущество физических лиц за 2016 год 2 146 рублей.

В соответствии с налоговым уведомлением № 33341120 от 23.09.2018 начислен налог на имущество физических лиц за объект «иные строения помещения» - гаражный бокс, расположенный по адресу: г............1, помещение 6, за 2017 год в размере 2 044 рублей, право собственности ФИО2 на которое было прекращено 26.04.2013.

При этом налог на имущество физических лиц на указанный объект исчислен исходя из неверной налоговой ставки 0,5% вместо корректной 0,2%.

Не согласившись с расчетами налогового органа, 09.10.2018 ФИО2 обратилась с заявлением о перерасчете налогов на указанные объекты недвижимости, однако ответ в установленный законом срок не получила, в связи с чем обжаловала действия налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

13.12.2018 ИФНС России № 1 по г. Краснодару внесла исправления в начисления налогов на сумму 350 228 рублей, между тем денежные средства ФИО2 возвращены не были.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю разъяснен порядок уплаты налога, по существу заявленная жалоба не разрешена.

ФИО1 указывает, что является пенсионеркой, зарегистрированной на территории муниципального образования город Краснодар, имеет право на льготу по уплате земельного налога в 2017 году по земельному участку <...>. На принадлежащем ей земельном участке по ул. Дзержинского 49 в г. Краснодаре предпринимательская деятельность не осуществляется, расчет земельного налога как на земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности, является необоснованным.

Полагает, что в классификации объектов недвижимости для налогообложения по налогу на имущество физических лиц объект: гаражный бокс ............ вместо "иные помещения" должен быть отнесен в группу "гаражи и машино-места", в связи с чем налог на имущество физических лиц должен быть пересчитан.

При данных обстоятельствах ФИО2 считает, что принятые решения ИФНС № 1 по г. Краснодару, Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю в части размера и вида начисленных ей налогов являются незаконными, не соответствующими действующему законодательству, существенно нарушающими ее права и интересы, для защиты которых обратилась в суд с настоящим административным иском.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в связи с изменением размера излишне уплаченного налога и частичным выполнением требований административного иска налоговым органом в судебном заседании требования иска уточнила, просила признать незаконным и отменить решение ИФНС России № 1 по г. Краснодару о доначислении земельного налога за 2015, 2016 годы и о начислении земельного налога за 2017 год в отношении земельных участков, расположенных по адресу: г. Краснодар, ул. ............ и г. Краснодар, ул. ............, выраженное в налоговом уведомлении № 33341120 от 23.09.2018,

признать незаконным и отменить решение № 24-14-83 от 25.01.2019 Управления ФНС России по Краснодарскому краю, обязать ИФНС России № 1 по г. Краснодару в срок не более пяти рабочих дней с момента вступления в законную силу решения возвратить ФИО1 излишне взысканный земельный налог в размере ................ рубля, взыскать с ИФНС России № 1 по г. Краснодару в пользу ФИО1 проценты на сумму излишне взысканного земельного налога в ................ рубля с перерасчетом по день возврата, а также расходы по уплате государственной пошлины в размере .................

Обжалуемым решением Ленинского районного суда города Краснодара от 14 февраля 2023 года исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения.

С указанным решением суда не согласилась ФИО1 и подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа – ФИО4 настаивала на оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в материалах дела почтовыми уведомлениями о получении заказной корреспонденции, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, возражений, обсудив их, судебная коллегия находит решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.59 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

В соответствии с ч.1 ст.62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 1 по г. Краснодару.

ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером ................, вид разрешенного использования в период с 04.03.2014 по 31.12.2017 «для индивидуальной жилой застройки», с 01.01.2018 «автостоянки, гаражи, автомобильные парковки» и земельного участка с кадастровым номером ................ разрешенного использования в период с 26.04.2012 по 31.12.2015 «для индивидуальной жилой застройки», с 01.01.2016 «общественные здания административного назначения: административные и офисные здания».

Объектом налогообложения, согласно ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На территории Краснодарского края земельный налог, ставки налога, порядок и сроки его уплаты, льготы, установлены решением городской Думы Краснодара от 24.11.2005 № 3 п. 2 (ред. от 17.11.2016) "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар».

Исходя из положений ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Судом установлено, что административным истцом уплачен земельный налог за 2015 год за земельный участок с кадастровым номером ................ в размере 12 106 рублей и за земельный участок с кадастровым номером ................ в размере 0,00 рублей с учетом налоговых льгот, за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером ................ в размере 12 106 рублей и за земельный участок с кадастровым номером ................ в размере 0,00 рублей с учетом налоговых льгот.

ФИО1 является пенсионером, зарегистрированным на территории муниципального образования город Краснодар, достигшая в 2011 году возраста 55 лет, что подтверждается пенсионным удостоверением № 193708 от 21.09.2011.

Согласно п. 7.2.9 Решения городской Думы Краснодара от 24 ноября 2005 года № 3 п. 2 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» (в редакции Решения городской Думы Краснодара от 22 мая 2014 года № 63 п. 3) пенсионеры, зарегистрированные на территории муниципального образования город Краснодар, достигшие возраста 55 лет - женщины, 60 лет - мужчины, получающие трудовую пенсию по старости, освобождены от уплаты земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 7.2.13 указанного Решения городской Думы Краснодара в случае, если налогоплательщику, относящемуся к одной из категорий, установленных подпунктами 7.2.1 - 7.2.11.1 настоящего решения, принадлежит на праве собственности, или праве постоянного (бессрочного) пользования, или на праве пожизненного наследуемого владения несколько земельных участков различных видов разрешенного использования, льгота предоставляется в отношении одного земельного участка по каждому виду разрешенного использования по выбору налогоплательщика.

Материалами дела подтверждено, что при начислении земельного налога с физических лиц за 2015 год по сроку уплаты налога 01.12.2016, за 2016 год по сроку уплаты налога 01.12.2017 ФИО1 предоставлена льгота как пенсионеру по возрасту на земельный участок ................

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ и и. 5 Письма Министерства финансов № БС-4-2/22888 от 01.12.2016, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, в том числе в связи с получением налоговым органом ранее не предоставленных регистрирующими органами сведений о прекращении (возникновении, регистрации) прав на объект налогообложения, об изменении адреса места жительства физического лица и иных сведений, влияющих на формирование налогового уведомления.

В связи с получением из регистрирующего органа в порядке ст. 85 НК РФ сведений об измененных видах разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами ................, а именно вид «для индивидуальной жилищной застройки» был изменен на вид «автостоянки, гаражи, автомобильные парковки», инспекцией за 2017 год исчислен земельный налог, выполнен перерасчет налога за 2015-2016 гг. ввиду ранее начисленного налога с учетом неправомерно предоставленной льготы, сформировано налоговое уведомление от 23.09.2018 № 33341120, согласно которому размер земельного налога за 2015 год составил 229 170 рублей, за 2016 год 391 118 рублей, за 2017 год 60 529 рублей.

Указанная сумма налога в размере ................ рублей уплачена ФИО1 самостоятельно в полном объеме.

После чего, в связи с обращением административного истца с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, налоговым органом произведены мероприятия по вопросу установления действительного вида разрешенного использования спорных земельных участков.

Из регистрирующего органа в отношении упомянутых земельных участков получены следующие сведения:

- земельный участок с кадастровым номером 23:43:0202027:72 по адресу <...>, вид разрешенного использования: с 04.03.2014 по 31.12.2017 «для индивидуальной жилой застройки», с 01.01.2018 «автостоянки, гаражи, автомобильные парковки»;

- земельный участок с кадастровым номером 23:43:0202027:15 по адресу <...> вид разрешенного использования: с 26.04.2012 по 31.12.2015 «для индивидуальной жилой застройки», с 01.01.2016 «общественные здания административного назначения: административные и офисные здания».

На основании полученных данных инспекцией произведены следующие действия в отношении спорных земельных участков:

- с кадастровым номером ................ по адресу г. Краснодар, ............ за 2015 год аннулировано доначисление налога в размере 48 423 рублей, за 2016 год аннулировано начисление в сумме 60 529 рублей (начисление 12 106 рублей + доначисление 48 423 рублей), за 2017 год аннулировано начисление налога в сумме 60 529 рублей в связи с предоставлением льготы по данному земельному участку. Таким образом, по данному земельному участку в связи с предоставлением льготы за период 2015-2017 год подлежит к уплате налог в общей сумме 12 106 рублей в том числе, в сумме 12 106 рублей (2015 год), 0,00 рублей (2016 год), 0,00 рублей за 2017 год.

- с кадастровым номером ................ по адресу г. ............: за 2015 год аннулировано доначисление налога в размере 180 747,00 рублей. Таким образом, по данному земельному участку за период 2015-2017 год подлежит уплате налог в общей сумме 545 567 рублей, в том числе, в сумме 0,00 рублей (2015 год), 342 695 рублей (2016 год), 202 872 рублей (за 2017 год льгота предоставлена в отношении 6 соток в сумме ................ рублей).

На основании произведенного перерасчета за 2016 год инспекцией сформировано уточненное налоговое уведомление от 17.12.2018 № 410116 на уплату земельного налога - 2016 год по отмеченным земельным участкам в сумме 342 695 рублей, которое отражено в Интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лицу.

Налоговые уведомления от 12.10.2017 № 13117351, от 23.09.2018 № 33341120 не аннулированы, поскольку данные уведомления являются сводными, в них содержатся доначисления по имущественным налогам физических лиц, произведенные налоговыми органами Краснодарского края (код НО 2311, 2312, 2360, 2310), которые не являются предметом оспаривания и не подлежат корректировке.

Ввиду чего, требование налогоплательщика об отмене доначислений, выраженных в налоговом уведомлении от 23.09.2018 № 33341120 обоснованно оставлено судом без удовлетворения.

Требование ФИО1 об обязании Инспекции произвести перерасчет земельного налога по указанным земельным участкам не подлежит удовлетворению, так как перерасчет Инспекцией был произведен до обращения ФИО1 в суд с административным исковым заявлением. Уменьшение суммы подлежащего уплате налога за 2015-2017 годы до 0.00 руб. не представляется возможным, ввиду отсутствия оснований.

По состоянию на 22.01.2019 у Налогоплательщика в КРСБ по земельному налогу числилась переплата в сумме 692 923,00 рубля с учетом произведенной корректировки начисленных и уплаченных сумм, ввиду чего, сумма переплаты в размере 342 695.00 руб. была зачтена в счет уплаты суммы земельного налога за 2016 год в размере 342 695. 00 руб., обязательства по уплате задолженности не возникли. Остаток переплаты в размере 350 228.00 руб. был возвращен ФИО1 на расчетный счет 23.05.2019 г. п/п №375183.

Проценты, начисленные по причине несвоевременного возврата переплаты в размере 350 228 руб., Инспекцией рассчитаны верно в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ, так как сумма переплаты не является излишне взысканной, уплачена добровольно. В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о возврате переплаты представлено ФИО1 18.03.2019, соответственно срок для возврата - 18.04.2019. Возврат переплаты в размере 350 228 руб. Инспекцией осуществлен Решением №230939 от 15.05.2019. На основании п. 10 ст. 78 НК РФ и в соответствии с процентной ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата с 19.04.2019 по 23.05.2019 (35 дней) и составляющей 7,75%, Инспекцией была рассчитана сумма процентов: 350 228.00 *35 дней * 7.75 (ставка) / 365 /100 = 2 603.00 руб. Указанная сумма была возвращена Инспекцией налогоплательщику по Решению №361348 09.12.2019.

Довод о том, что срок возврата переплаты необходимо считать с 05.12.2018 является несостоятельным, так как начисленная сумма переплаты за 2016 год в размере 342 695 руб. после осуществленного перерасчета подлежала отражению 07.02.2019 года, о чем ФИО1 было сообщено в письме от 13.12.2018 №11-12/38361(3). По состоянию на дату 05.12.2018 переплата в размере 350 228 (с учетом уже имеющейся переплаты) в карточке расчетов с бюджетом отсутствовала.

Утверждения ФИО1 о предоставлении ей льготы по уплате земельного налога за 2015-2017 г.г. как пенсионеру и размере налога 0 рублей, несостоятельна, ввиду того, что последняя имела статус индивидуального предпринимателя, по ее заявлениям органом местного самоуправления изменены виды разрешенного использования земельных участков с кадастровым номером ................ по адресу г. ............ с 01.01.2018 «автостоянки, гаражи, автомобильные парковки», с кадастровым номером ................ по адресу г. ............ с 01.01.2016 «общественные здания административного назначения: административные и офисные здания», то есть с целью осуществления предпринимательской деятельности.

Более того, судом так принято во внимание и то обстоятельство, что административным истцом приняты меры к получению разрешения на строительство коммерческих объектов недвижимости, проведены публичные слушания, то есть, в судебном заседании установлены признаки коммерческого землепользования, а именно создание соответствующих условий для использования налогоплательщиком земельного участка для предпринимательской деятельности, в связи с чем оснований для применения налоговых льгот, предусмотренных пунктом 7.2.13 Решения городской Думы Краснодара от 24 ноября 2005 года № 3 п.2 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» (в редакции Решения городской Думы Краснодара от 22 мая 2014 года № 63 п. 3), не имеется.

Суд правильно указал на то, что земельный участок по своим функциональным характеристикам изначально предназначен для ведения предпринимательской деятельности и неиспользование его в соответствии с видом разрешенного использования не является в силу закона обстоятельством, прекращающим обязанность административного истца по уплате земельного налога либо освобождающим от обязанности по уплате такового.

При этом доказательств использования ФИО1 земельных участков с кадастровыми номерами 23:................ в личных целях суду не представлено.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение районного суда об отказе в удовлетворении исковых требований следует признать законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты судом в качестве основания к отмене решения суда первой инстанции, поскольку противоречат установленным по делу обстоятельствам и исследованным материалам дела, направлены на ошибочное толкование норм материального права, на иную оценку исследованных судом первой инстанции доказательств и не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения суда первой инстанции или опровергали бы выводы судебного решения.

Юридически значимые обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, судом первой инстанции определены верно.

С учетом изложенного, суд вышестоящей инстанции приходит к выводу о законности и обоснованности принятого судом первой инстанции решения и не находит оснований для его отмены или изменения.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Ленинского районного суда города Краснодара от 14 февраля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано через суд первой инстанции в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течении шести месяцев.

Председательствующий Е.С. Иваненко

Судья А.С. Кривцов

Судья Д.В. Золотов