Решение по делу № 2А-1285/2023 от 07.04.2023

№ ***

РЕШЕНИЕ именем Российской Федерации

07 апреля 2023 года г. Сызрань

Сызранский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Уваровой Л.Г.

при секретаре Козыревой Л.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № *** по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Самарской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Самарской области об оспаривании решения, признании права на инвестиционный налоговый вычет,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд к административным ответчикам с вышеуказанным административным иском, в котором просит восстановить срок для подачи административного искового заявления по уважительной причине и принять ее к рассмотрению. В административном иске просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС №3 по Самарской от 28.10.2022 № *** об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью. Признать за Административным истцом право на инвестиционный налоговый вычет в размере 320 00,00 руб., а также налога к возврату из бюджета в сумме 41 599,00 руб. Взыскать с МИФНС в пользу ФИО1 судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 300,00 руб.

В обоснование административного иска сославшись на то, что 17.08.2022г. в Межрайонную ИФНС №3 по Самарской области была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в которой был заявлен инвестиционный налоговый вычет в размере 320 00,00 руб., а так же налог к возврату из бюджета в сумме 41 599,00 руб.

17.08.2022 г. налоговым инспектором МИФНС № 3 по Самарской области была начата камеральная проверка моей налоговой декларации за 2021 год, которая закончилась 09.09.2022г., 31.08.2022 года было принято решение о возврате налогоплательщику налога НДФЛ с доходов в сумме 41 599 рублей.

Впоследствии, по результатам проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от 22.09.2022 г. № ***, на основании указанного акта и.о. начальника Межрайонной ИФНС №3 по Самарской области ФИО3 было принято решение от 28.10.2022 г. № ***.

Согласно указанного Решения, ей отказано в предоставлении инвестиционного налогового вычета в размере 320 00,00 руб., а также налога к возврату из бюджета в сумме 41 599,00 руб., следовательно, в полной, заявленной мною сумме, с указанием следующих причин отказа: у физического лица одновременно имелось два индивидуальных инвестиционных счета, что противоречит требованиям ст. 219.1 НК РФ.

23.11.2022г. Административный истец обратился в вышестоящий в порядке подчиненности орган в Управление федеральной налоговой службы России по Самарской области с жалобой на Решение Административного ответчика от 28.10.2022 г. № ***, в результате рассмотрения которой Решение Административного ответчика от 28.10.2022 г. № *** было оставлено в силе, а жалоба Административного истца оставлена без удовлетворения по следующим основаниям: физическое лицо вправе иметь только один инвестиционный счет, в случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, ранее заключенный договор индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течении месяца в соответствии с ст. 219.1 НК РФ.

Считает Решение Административного ответчика от 28.10.2022 г. № *** об отказе в предоставлении инвестиционного налогового вычета в размере 320 00,00 руб., а также налога к возврату из бюджета в сумме 41 599,00 руб. незаконным, поскольку оно нарушает ее права и законные интересы.

Административный истец имел два инвестиционных счета: 1.согласно договору № № *** дата открытия 25.09.2019 г. Публичное акционерное общество «Сбербанк России» (закрыт 24.11.2021).

2. согласно договору № *** — дата открытия, 17.11.2021 (Банк ВТБ (Публичное Акционерное Общество)

Однако, индивидуальный инвестиционный счет по договору № № *** дата открытия 25.09.2019 г. был открыт Публичным акционерным обществом «Сбербанк России» по ошибке банка, денежные средства на данный счет внесены не были, иные операции по нему не совершались.

При заключении нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета был прекращен в течение 7-дней с учетом требования пункта 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в течении месяца).

В соответствии с Письмом Минфина России от 18.05.2022 № ***, от 17.05.2022 № ***, если второй индивидуальный инвестиционный счет был открыт по ошибке банка, по нему не совершались операции и впоследствии счет был закрыт, то право на вычет сохраняется.

Следовательно, в течение срока действия одного договора № *** — дата открытия, 17.11.2021 в ПАО ВТБ на ведение индивидуального инвестиционного счета, по которому впоследствии заявлен вычет в декларации по форме 3 НДФЛ за 2021 год налогоплательщик ФИО1 имела другой договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, который был прекращен в установленный законом срок, что не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 219.1 Кодекса.

Таким образом налогоплательщиком соблюдены условия получения вычета, предусмотренные п. З ст.219.1 НК РФ (Письма Минфина от 18 мая 2022 г. № ***, от 17 мая 2022 г. № ***).

Так же считает, что административным истцом были соблюдены и другие условия для получения вычета установленные (п. п. 2.3, 3 ст. 210, пп. 3, 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. п. 1,5 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № № ***; ч. 2 ст. 5, ч. 1,2 ст. 6 Закона № № ***; Письмо ФНС России от 21.01.2021 № № ***@; Письмо Минфина России от 30.11.2017 № ***; Информация ФНС России):

• ФЛ является налоговым резидентом в календарном году, в котором вносил денежные средства на ИИС;

• в этом же календарном году у ФЛ есть доходы, с которых был уплачен НДФЛ по ставке 13% (возврату подлежит сумма, не превышающая сумму налога, уплаченную вами в налоговом периоде). Если ФЛ планирует получить вычет по доходам, полученным после 01.01.2021, они должны относиться к основной налоговой базе;

• у ФЛ есть только один действующий договор с российскими брокером или доверительным управляющим на ведение ИИС, заключенный после 01.01.2014 на срок не менее трех лет.

Определением от 09.03.2023г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц Банк ВТБ (ПАО), ПАО Сбербанк России.

В судебном заседании административный истец ФИО1 требования административного иска поддержала, сославшись на доводы, изложенные в нем.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области, УФНС России по Самарской области по доверенности ФИО4 в судебном заседании требования административного иска не признал по доводами, изложенным в письменном отзыве.

Представитель заинтересованного лица ПАО Банк ВТБ в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен.

Представитель заинтересованного лица ПАО Сбербанк по доверенности ФИО5 просила рассмотреть дело в ее отсутствие по имеющимся в деле доказательствам. Также сообщила, что индивидуальный инвестиционный счет был открыт истцом через систему Сбербанк онлайн.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в отсутствие, извещенных надлежащим образом и не явившегося в судебное заседание лиц.

Суд, заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, считает исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

На основании ст.ст. 60, 61 КАС РФ суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения административного дела. Доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 настоящего Кодекса. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

В силу ст. 226 КАС РФ, согласно частям 9 и 11 которой при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1, 214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218, 219, 220, 221 НК РФ.

Исходя из п. 3 ст. 219.1 НК РФ, инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;

2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;

4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 настоящей статьи (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Согласно п. 4 ст. 219.1 НК РФ, инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;

2) налогоплательщик не может воспользоваться правом на получение налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (а также в период действия договора на ведение иного индивидуального инвестиционного счета, прекращенного с переводом всех активов, учитываемых на этом ином индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый этому же физическому лицу) до использования этого права воспользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что: налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет в порядке, предусмотренном пунктом 9.1 статьи 226.1 настоящего Кодекса;

в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10.2.1 Федерального закона от 22 апреля 1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с Федеральным законом и нормативными актами Банка России.

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

В соответствии с п. 3 ст. 219.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляется, в частности, при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Судом установлено, что 17.08.2022 года ФИО1 по ТКС представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-Е1ДФЛ за 2021 год со следующими показателями:

- сумма доходов, подлежащих налогообложению в размере 471 136,00 руб. (в соответствии со сведениями представленными налогоплательщиком по форме 2-НДФЛ, инспекцией расхождений не установлено)

- сумма налоговых вычетов в размере 353 600,00 руб., в том числе: 33 600,00 руб.- стандартный налоговый вычет на ребенка (инспекцией расхождений не установлено) 320 000,00 руб. - инвестиционный налоговый вычет по пп.2 ст.219.1 НК РФ

- сумма налога к возврату из бюджета в размере 41 599,00 руб. ((471136,96- 353600): 13%)-56879 «налог удержанный»).

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2022 № *** и ФИО1 отказано в предоставлении инвестиционного налогового вычета в размере 320 000,00 руб., ввиду несоблюдения налогоплательщиком положений пп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ и соответственно в возврате НДФЛ из бюджета в сумме 41 599,00 руб.

В ходе камеральной проверки, согласно сведений полученных Инспекцией от кредитных организаций в соответствии с п. 15.ст. 226.1 НК РФ установлено, что у ФИО1 в период с 25.09.2019 года были открыты следующие индивидуальные инвестиционные счета:

- в ПАО Сбербанк России, согласно Договора на открытие № *** (идентификатор ИИС - № ***, дата открытия - 25.09.2019, дата закрытия - 24.11.2021.)

- в Банке ВТБ (ПАО), согласно Договора № ***идентификатор ИИС - № ***, дата открытия - 17.11.2021 по настоящее время).

23.11.2022г. ФИО1 обратилась в УФНС России по Самарской области с жалобой на решение № ***, в результате рассмотрения указанное решение оставлено в силе, жлоба оставлена без удовлетворения.

Также установлено, что индивидуальный инвестиционный счет по договору № № *** дата открытия 25.09.2019 г. был открыт Публичным акционерным обществом «Сбербанк России», денежные средства на данный счет внесены не были, иные операции по нему не совершались.

При заключении нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета был прекращен в течение 7-дней с учетом требования пункта 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в течении месяца).

В соответствии с Письмом Минфина России от 18.05.2022 № *** от 17.05.2022 № *** если второй индивидуальный инвестиционный счет был открыт по ошибке банка, по нему не совершались операции и впоследствии счет был закрыт, то право на вычет сохраняется.

Таким образом, в течение срока действия одного договора № *** — дата открытия, 17.11.2021 в ПАО ВТБ на ведение индивидуального инвестиционного счета, по которому впоследствии заявлен вычет в декларации по форме 3 НДФЛ за 2021 год налогоплательщик ФИО1 имела другой договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, который был прекращен в установленный законом срок, что не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 219.1 Кодекса.

Таким образом, административный истец в рассматриваемом случае вправе претендовать на получение инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, в связи с чем Решение Межрайонной ИФНС №3 по Самарской области от 28.10.2022 № *** подлежит отмене. ( Данная позиция указана в письме УПРАВЛЕНИЕ Федеральной налоговой службы по г. Москве от 20.07.2022 г. № ***@ «О получении инвестиционного вычета по НДФЛ при внесении денежных средств на ИИС, если второй ИИС открыт, по нему не совершались операции и впоследствии счет закрыт.»)

Кроме вышеуказанного, ФИО1 соблюдены следующие условия:

• ФЛ является налоговым резидентом в календарном году, в котором вносил денежные средства на ИИС;

Таким образом ФИО1 соблюдены условия получения вычета.

Согласно ч.1 ст.219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в течении трех месяцев со дня, когда стало известно гражданину о нарушении его прав.

Согласно ч.7 ст.219 КАС РФ в случае пропуска срока, предусмотренного ч.1 ст.219 КАС РФ указанный срок по ходатайству лица, при подаче административного искового заявления может быть восстановлен судом.

Судом установлено, что указанное административное исковое заявление было направлено в суд 27.01.2023г. в установленный срок, однако, возвращено для направления по подсудности.

Исходя из положений п. 2 ст. 227 КАС РФ основанием для удовлетворения административного иска о признании незаконным решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является наличие совокупности двух необходимых условий: несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) нормативному правовому акту и нарушение прав, свобод и законных интересов заявителя.

При таких обстоятельствах суд полагает необходимым административный иск ФИО1 удовлетворить. Восстановить ФИО1 срок на подачу административного искового заявления.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС №3 по Самарской области от 28.10.2022 № *** об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью.

Признать за Административным истцом право на инвестиционный налоговый вычет в размере 320 00,00 руб., а также налога к возврату из бюджета в сумме 41 599,00 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Суд считает, что заявленные ФИО1 требования о взыскании расходов по оплате госпошлины в размере 300 руб. должны быть возмещены административному истцу на основании части 3 статьи 111, части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно п. 6.11. «Положение об Управлении Федеральной налоговой службы по Самарской области» Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Управления и реализацию возложенных на Управление функций.

Таким образом, в связи с удовлетворением административного иска, расходы по оплате госпошлины подлежат взысканию с Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-181, 218 КАС РФ, 318 НК РФ суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Самарской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Самарской области об оспаривании решения, признании права на инвестиционный налоговый вычет, – удовлетворить полностью.

Признать за ФИО1, <дата> г.р., уроженки <адрес>, № *** зарегистрированной по адресу: <адрес>, право на инвестиционный налоговый вычет в размере 320 00,00 руб., а также налога к возврату из бюджета в сумме 41 599,00 руб.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области в пользу ФИО1, <дата> г.р., уроженки <адрес>, № *** зарегистрированной по адресу: <адрес>, судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья: Уварова Л.Г.

Мотивированное решение изготовлено 21 апреля 2023 года.

Судья: Уварова Л.Г.