КОПИЯ
70RS0003-01-2022-005646-69
Дело № 2а-2995/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 ноября 2022 года Октябрьский районный суд г.Томска в составе:
председательствующего судьи Кучеренко А.Ю.,
при секретаре Лобановой А.Е.,
помощник судьи Изотова Т.В.,
с участием административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности №37-31/31/09045 от 25.10.2022 сроком по 30.12.2022,
административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Томске административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Томской области к ФИО2 о взыскании пени,
установил:
УФНС России по Томской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать с последней в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 15356,35 руб., в том числе пени по земельному налогу за период с 17.12.2020 по 17.08.2021 в сумме 2325 руб., за период с 24.12.2019 по 17.08.2021 в сумме 5017,59 руб., за период с 23.12.2018 по 11.03.2021 в сумме 7656,81 руб., за период с 26.06.2018 по 11.03.202 в сумме 356,95 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 является собственником земельных участков по следующим адресам:
- ..., кадастровый номер ..., площадь 965 кв.м, дата регистрации права 26.01.2012;
- ..., кадастровый номер ..., площадь 500 кв.м, дата регистрации права 16.04.2015;
- ..., кадастровый номер ..., площадь 500 кв.м, дата регистрации права 04.07.2013;
- ..., кадастровый номер ... площадь 1367 кв.м, дата регистрации права 16.01.2017;
- ... кадастровый номер ..., площадь 615 кв.м, дата регистрации права 17.01.2019;
- ..., кадастровый номер ..., площадь 40 кв.м, дата регистрации права 16.01.2019;
соответственно плательщиком земельного налога. В установленные законом сроки земельный налог уплачен не был, в связи с чем, налоговым органом начислены пени в сумме 15356,35 руб., направлено требование №76717 от 18.08.2021, которое исполнено не было.
Представитель административного истца УФНС России по Томской области – ФИО1, в судебном заседании заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, дополнительно пояснила, что задолженность по налогам за 2016, 2017, 2018, 2019 годы налоговым органом не взыскивалась, уплачена ответчиком добровольно позже срока. Внесенные денежные средства по уплате налога распределяет компьютер, пояснить, почему оплаченная ответчиком задолженность за 2018 год была направлена в погашение 2016, 2017 года не может. По периодам начисления пени, а также внесением в КРБ сведений об оплате ответчиком денежных средств 12.03.2021 пояснить затруднилась.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, пояснила, что задолженность по земельному налогу за 2016 год, за 2017 год не погашала. Ею по соответствующим налоговым требованиям 11.03.2021 был уплачен налог в размере 49561 руб. по недоимке за 2018 год, и 28.10.2021 в размере 58799 руб. по недоимке за 2019 год. Денежных средств в счет уплаты недоимки 12.03.2021 не вносила.
Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с положениями п. 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичные требования закреплены в п. 1 ст. 3 и абз. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
На основании ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с положениями главы 31 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389).
Согласно ч. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393).
В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО2, как собственнику земельных участков, расположенных по адресу:
- ..., кадастровый номер ..., площадь 965 кв.м, дата регистрации права 26.01.2012;
- ..., кадастровый номер ..., площадь 500 кв.м, дата регистрации права 16.04.2015;
- ..., кадастровый номер ..., площадь 500 кв.м, дата регистрации права 04.07.2013;
- ... кадастровый номер ..., площадь 1367 кв.м, дата регистрации права 16.01.2017;
- ... кадастровый номер ..., площадь 615 кв.м, дата регистрации права 17.01.2019;
- <...>, кадастровый номер ... площадь 40 кв.м, дата регистрации права 16.01.2019;
был исчислен налог за 2016 год в сумме 2236 руб. и направлено налоговое уведомление №120693 от 02.07.2017 со сроком уплаты не позднее 01.12.2017.
За 2017 год исчислен налог в сумме 45617 руб., направлено налоговое уведомление № 11020041 от 23.06.2018 со сроком уплаты не позднее 03.12.2018.
За 2018 год исчислен налог в сумме 49561 руб. и направлено налоговое уведомление №32010338 от 04.07.2019 со сроком уплаты не позднее 02.12.2019.
За 2019 год исчислен налог в сумме 58799 руб. и направлено налоговое уведомление №5077042 от 03.08.2020 со сроком уплаты не позднее 01.12.2020.
Как следует из пояснений представителя административного истца и не опровергнуто материалами дела, в установленные сроки земельный налог оплачен не был.
Исходя из положений ст. 72 Налогового кодекса РФ пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, при этом пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени согласно данной статье уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 - 48 НК РФ.
В связи с несвоевременной уплатой налога ФИО2 были начислены пени на недоимку по земельному налогу за 2016 – 2019 года, в размере 15356,36 руб., которые включены в требование №76717 от 18.08.2021. Установлен срок для исполнения данного требования до 01.10.2021.
Налоговое уведомление и требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу, в частности через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 2 ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации в частности установлено, что порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Согласно пп. 1 п. 8 Приказа Федеральной налоговой службы России от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика" получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием, в частности, логина и пароля, полученных в соответствии с настоящим Порядком.
Как следует из реестра требований, административному ответчику через личный кабинет 18.08.2021 было направлено требование №76717. Однако доказательств уплаты задолженности суду не представлено.
Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 КАС РФ.
В п. 2 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании налога, пеней подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, налоговым законодательством установлен срок применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога в отношении налогоплательщика в случае неисполнения им самим данной обязанности.
В связи с неисполнением в установленный срок требования №76717 от 18.08.2021, Межрайонная ИФНС России № 7 по Томской области с соблюдением предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока 10.12.2021 обратилась к мировому судье судебного участка № 8 Октябрьского судебного района г. Томска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности в размере 15356,35 руб.
10.12.2021 вынесен судебный приказ №2а-4872/2021, отменен определением от 24.01.2022. Настоящее административное исковое заявление направлено в Октябрьский районный суд г.Томска 18.07.2022, то есть в предусмотренный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок.
Однако, суд отмечает следующее.
В силу абзаца 3 части 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исходя из указанной нормы, обязанность по уплате земельного налога за 2016 год должна была быть исполнена административным ответчиком в срок до 01.12.2017 включительно, а с 02.12.2017 у ответчика допущена просрочка уплаты указанного налога, обязанность по уплате земельного налога за 2017 года должна была быть исполнена в срок до 01.12.2018 включительно, за 2018 год до 01.12.2019 и за 2019 год до 01.12.2020 соответственно.
В силу ч. 1 ст. 178 Кодекса административного судопроизводства РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.
Согласно карточке расчета с бюджетом административным ответчиком был уплачен налог в размере 49561 руб. по недоимке за 2018 год, и в размере 58799 руб. по недоимке за 2019 год.
При этом в материалах дела отсутствуют сведения о взыскании и уплате ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2016 год и за 2017 год в размере 2236 руб., и 45617 руб. соответственно.
Как следует из пояснений административного ответчика ФИО2 земельный налог за 2016 год и за 2017 год она не уплачивала, налоговая служба недоимку не взыскивала.
В силу пунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 46 - 48 этого Кодекса РФ.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. N 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.
С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.
Из материалов дела не следует, что налоговым органом были предприняты меры по своевременному взысканию с ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2016 год в сумме 2236 руб., и за 2017 год в сумме 45617 руб.
В связи с этим, налоговый орган фактически утратил возможность взыскания основной недоимки, и соответственно возможность взыскания пени по ней, а потому требования о взыскании с ФИО2 пени по земельному налогу в суме 356,95 руб. за период с 26.06.2018 по 11.03.2021 начисленные на недоимку за 2016 год в размере 2236 руб., в сумме 7656,81 руб. за период с 23.12.2018 по 11.03.2021, начисленные на недоимку за 2017 год в размере 45617 руб., удовлетворению не подлежат.
Проверяя расчет пени на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 49561 руб. за период с 24.12.2019 по 17.08.2021 в сумме 5017,59 руб., а также пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 58799 руб. за период с 17.12.2020 по 17.08.2021, представленный административным истцом, суд не может с ним согласиться исходя из следующего.
Как было указано выше и следует из карточки расчета с бюджетом программного комплекса АИС "Налог-3" административным ответчиком по соответствующим налоговым требованиям 11.03.2021 был уплачен налог в размере 49561 руб. по недоимке за 2018 год, и 28.10.2021 в размере 58799 руб. по недоимке за 2019 год.
Доказательств того, что денежные средства были уплачены по недоимке за иные периоды, административным истцом суду не представлено.
В связи с чем исчисление пени на недоимку в размере 49561 руб. за 2018 год административным истцом произведены не верно, а именно: должны быть рассчитаны за период с 24.12.2019 (по требованию административного истца) по 11.03.2021 (день погашения недоимки) и составлять 3628,70 руб. исходя из следующего расчета:
49 561,00
24.12.2019
09.02.2020
48
6.25
49 561,00 ? 48 ? 1/300 ? 6.25%
495,61 р.
49 561,00
10.02.2020
26.04.2020
77
6
49 561,00 ? 77 ? 1/300 ? 6%
763,24 р.
49 561,00
27.04.2020
21.06.2020
56
5.5
49 561,00 ? 56 ? 1/300 ? 5.5%
508,83 р.
49 561,00
22.06.2020
26.07.2020
35
4.5
49 561,00 ? 35 ? 1/300 ? 4.5%
260,20 р.
49 561,00
27.07.2020
11.03.2021
228
4.25
49 561,00 ? 228 ? 1/300 ? 4.25%
1 600,82 р.
Расчет пени на недоимку в размере 58799 руб. за 2019 год за период с 17.12.2020 по 17.08.2021 (по требованию административного истца) в сумме 2325 руб. суд признает арифметически верным и считает возможным согласиться ним.
Учитывая указанное, установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО2 пени в размере 5953,70 руб. начисленные на недоимку по земельному налогу в размере 49561 руб. за 2018 год за период с 24.12.2019 по 11.03.2021 и на недоимку по земельному налогу в размере 58799 руб. за 2019 год за период с 17.12.2020 по 17.08.2021.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика в соответствии с подп.1 п.1 ст.333.19, подп.19 п.1 ст. 333.36 НК РФ подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 400 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
административный иск УФНС России по Томской области к ФИО2 о взыскании пени удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 в пользу соответствующего бюджета пени по земельному налогу в размере 5953,70 руб.: за период с 17.12.2020 по 17.08.2021 в сумме 2325 руб., за период с 24.12.2019 по 11.03.2021 в сумме 3628,70 руб.
В остальной части административное исковое заявление оставить без удовлетворения.
Взыскать с ФИО2 в пользу местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Октябрьский районный суд г.Томска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированный текст решения изготовлен 06.12.2022.
Судья А.Ю. Кучеренко
Оригинал находится в деле № 2а-2995/2022 Октябрьского районного суда г. Томска