УИД 10OS0000-01-2025-000111-73

№ 3а-57/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 мая 2025 г. г. Петрозаводск

Верховный Суд Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Кузнецовой И.А.,

при секретаре Сафоновой М.В.,

с участием прокурора Ильмаста А.Н.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 об оспаривании в части приказов Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», от 29 декабря 2022 г. № 325 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в суд с административным иском по тем основаниям, что является собственником нежилого здания склада с двухэтажной административной пристройкой с кадастровым номером (...), расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, м. Выгойнаволок. Вышеуказанное здание включено под пунктом 124 в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия (далее – Министерство) от 29 декабря 2021 г. № 336 (далее – Перечень 1); под пунктом 123 в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства от 29 декабря 2022 г. № 325 (далее – Перечень 2); под пунктом 123 в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П (далее – Перечень 3); под пунктом 4040 в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П (далее – Перечень 4). Административный истец указывает, что основания для включения спорного объекта недвижимости в вышеуказанные Перечни отсутствуют, поскольку здание с кадастровым номером (...) расположено на земельном участке с кадастровым номером (...) с разрешенным видом использования: для эксплуатации зданий и сооружений; в соответствии с технической документацией помещений, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных помещений, не предусмотрено; фактически в здании располагается склад и производство по обработке камня, в связи с чем возложение на него обязанности по уплате налога на имущество в завышенном размере не законно. Административный истец просил признать не действующими с момента принятия пункт 124 Перечня 1, пункт 123 Перечня 2, пункт 123 Перечня 3, пункт 4040 Перечня 4.

Административный ответчик Министерство в возражениях на административный иск просил в удовлетворении административного иска отказать. Указал, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в рамках имеющихся полномочий, с соблюдением процедуры их принятия, подписаны уполномоченным лицом, имеют форму и вид, соответствующие требованиям закона, официально опубликованы. Министерство полагает, что спорное помещение соответствует критериям статьи 378.2 НК РФ. При принятии решения Министерство руководствовалось сведениями ЕГРН, согласно которым здание с кадастровым номером (...) имеет наименование «одноэтажное здание склада с двухэтажной административной пристройкой», в связи с чем включение спорного недвижимого имущества в Перечни на 2022-2025 годы является правомерным. Кроме того, Министерство просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Заинтересованное лицо Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Республике Карелия в отзыве на административный иск указало, что оспариваемые приказы приняты Министерством в пределах его полномочий, оценка правильности и обоснованности включения объектов в Перечни не входит в компетенцию Управления, просило рассмотреть дело в отсутствие представителя Управления.

Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Республике Карелия в письменных пояснениях указало, что возражений относительно заявленных требований не имеет, удовлетворение заявленных требований оставляет на усмотрение суда и просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. 15 марта 2006 г. в ЕГРН на основании договора купли-продажи объектов недвижимости от 21 февраля 2006 г. было зарегистрировано право собственности ФИО2 на объект недвижимости с кадастровым номером (...) - нежилое здание с наименованием: одноэтажное здание склада с двухэтажной административной пристройкой. Сведения об изменении наименования вышеуказанного здания, содержащиеся как в договорах, так и в планах-справках, в ЕГРН не вносились.

Заинтересованное лицо УФНС России по Республике Карелия в письменных пояснениях указало, что нормы статьи 378.2 НК РФ не позволяют включить здание без проведения обследования фактического его использования, если согласно сведениям ЕГРН или в соответствии с документами технического учета наименование помещений в таком здании свидетельствует об их предназначении для использования: для торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в целях признания здания торговым объектом, объектом общественного питания и (или) объектом бытового обслуживания; для офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) с целью признания здания делового, административного или коммерческого назначения. Управлению не известно о фактическом использовании спорного объекта. В соответствии со сведениями ЕГРН назначение объекта: нежилое, земельный участок имеет вид разрешенного использования: для эксплуатации зданий и сооружений. Управление просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

В судебном заседании представитель административного истца индивидуального предпринимателя ФИО2 ФИО1, действующий по доверенности, участие которых обеспечено путем использования систем видеоконференц-связи, поддержал исковые требования.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, представителей не направили, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заслушав объяснения явившегося лица, заключение прокурора, полагавшего исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Частью 8 статьи 213 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания

и бытового обслуживания.

В целях реализации статьи 378.2 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия», в соответствии с Положением о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденным постановлением Правительства Республики Карелия от 2 ноября 2017 г. № 390-П «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия», приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336 определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Также приказами Министерства от 29 декабря 2022 г. № 325, от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П, от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П оправлены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговые периоды 2023, 2024 и 2025 годы соответственно налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктами 124, 123, 123, 4040 в вышеуказанные Перечни включено здание с кадастровым номером (...), расположенное по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, м.Выгойнаволок.

Собственником здания с кадастровым номером (...), расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, м.Выгойнаволок, общей площадью 2268,7 кв.м, назначение – «нежилое», наименование – «одноэтажное здание склада с двухэтажной административной пристройкой», является ФИО2, право собственности которого зарегистрировано 15 марта 2006 г. на основании договора купли-продажи объектов недвижимости от 21 февраля 2006 г.

Земельный участок с кадастровым номером (...), площадью 6906 кв.м, в границах которого расположено указанное здание, имеет категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для эксплуатации зданий и сооружений, находится в собственности ФИО2 с 14 сентября 2007 г. на основании договора купли-продажи земельного участка от 19 июня 2007 г.

При таких обстоятельствах ФИО2 является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, в связи с чем вправе обращаться с настоящим административным иском.

Общественные отношения в сфере налогообложения относятся к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период с 01.06.2022 по 31.12.2022, пункт 67 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».)

В силу пункта 2 статьи 12, пункта 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Законом Республики Карелия от 01.11.2016 № 2058-ЗРК установлена единая дата начала применения на территории Республики Карелия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2017 г.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденного постановлением Правительства Республики Карелия от 2 ноября 2017 г. № 390-П, Министерство является органом исполнительной власти Республики Карелия, осуществляющим функции по проведению государственной политики в сфере приватизации, управления и распоряжения государственным имуществом и земельными ресурсами Республики Карелия.

Согласно подпунктам 51, 53 пункта 9 указанного Положения Министерство определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Статьей 4 Закона Республики Карелия от 04.07.2012 г. № 1619-ЗРК «О нормативных правовых актах Республики Карелия» (далее – Закон №1619-ЗРК) предусмотрено, что нормативные акты органов исполнительной власти Республики Карелия принимаются (издаются) в виде постановлений, положений, приказов, правил, инструкций.

В силу части 2 статьи 5, части 4 статьи 27 Закона № 1619-ЗРК нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Республики Карелия подлежат официальному опубликованию, вступают в силу после дня их официального опубликования, если самими нормативными правовыми актами исполнительных органов Республики Карелия не установлен другой порядок вступления их в силу.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 29 Закона № 1619-ЗРК официальным опубликованием иного нормативного правового акта считается первая публикация его полного текста в печатном средстве массовой информации, учрежденном для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти Республики Карелия, иной официальной информации (далее - официальное периодическое издание), или первое размещение (опубликование) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) (далее - сетевое издание); датой официального опубликования указанного нормативного правового акта считается дата первой публикации его полного текста в официальном периодическом или сетевом издании.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, предусмотрены в статье 378.2 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», подписан Министром имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО3, назначенной на указанную должность указом Главы Республики Карелия от 17 марта 2020 г. №17, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30 декабря 2021 г., в издании «Собрание законодательства РК», № 12 (Часть IV), декабрь, 2021, ст. 3579.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2022 г. № 325 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», подписан Министром имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО3, назначенной на указанную должность указом Главы Республики Карелия от 17 марта 2020 г. №17, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29 декабря 2022 г., в издании «Собрание законодательства РК», № 12 (Часть V), декабрь, 2022, ст. 4157.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22 декабря 2023 г. № 82/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» подписан и.о. Министра имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО4, назначенной на указанную должность распоряжением Главы Республики Карелия от 18 декабря 2023 г. № 584-р, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 декабря 2023 г., в издании «Собрание законодательства РК», № 12 (Часть III), декабрь, 2023, ст. 3867.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» подписан Министром имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО5, назначенным на указанную должность указом Главы Республики Карелия от 1 февраля 2024 г. № 2, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 27 декабря 2024 г.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, с соблюдением формы, вида, подписаны уполномоченными лицами, порядок опубликования соблюден.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3).

Статьей 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, в перечень для целей налогообложения наряду с иными объектами подлежат включению административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения установлен постановлением Правительства Республики Карелия от 28 декабря 2016 г. № 463-П (далее - постановление № 463-П).

Пункт 3 постановления № 463-П предусматривает, что в целях определения вида фактического использования объектов Министерство:

а) на основании данных государственного кадастра недвижимости и (или) технического учета (инвентаризации) готовит список объектов, вид фактического использования которых необходимо определить посредством проведения обследования (далее - список), и размещает список на странице Министерства на Официальном интернет-портале Республики Карелия в информационно-телекоммуникационной сети Интернет не позднее чем за 5 рабочих дней до даты начала проведения обследования;

б) проводит обследование включенных в список объектов в соответствии с методикой, утверждаемой им по согласованию с Министерством финансов Республики Карелия и Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия;

в) по результатам проведения обследования включенных в список объектов утверждает акт обследования по форме, утвержденной методикой;

г) принимает решение об определении вида фактического использования объектов.

Приказом Государственного комитета Республики Карелия по управлению государственным имуществом и организации закупок от 13 июля 2017 г. № 734 утверждена Методика определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, а также определено, что выездное обследование зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения вида их фактического использования проводят уполномоченные специалисты следующих подведомственных Министерству имущественных и земельных отношений Республики Карелия государственных предприятий и учреждений: государственное унитарное предприятие Республики Карелия Республиканский государственный центр «Недвижимость» - на всей территории Республики Карелия; государственное бюджетное учреждение Республики Карелия «Фонд государственного имущества Республики Карелия» - на территории Петрозаводского городского округа.

Пунктами 1 и 2 статьи 3.1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 200 кв. метров, а также помещений в них;

2) нежилых помещений общей площадью свыше 200 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из приведенных выше положений федерального и регионального законодательства, следует, что для включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, уполномоченный орган в целях определения вида фактического использования объекта должен в первую очередь учитывать сведения, содержащиеся в ЕГРН или в документах технического учета (инвентаризации), а при их отсутствии либо противоречии, неясности или неточности указанных в них сведений – самостоятельно установить фактическое использование объекта.

Решение об определении вида фактического использования объектов является основанием для внесения Министерством изменений в перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в порядке, установленном статьи 378.2 НК РФ (пункт 4 постановления № 463-П).

Судом установлено, что здание с кадастровым номером (...), расположенное по адресу: Республика Карелия, г.Петрозаводск, м.Выгойнаволок, общей площадью 2268,7 кв.м, имеет назначение «нежилое», наименование – «одноэтажное здание склада с двухэтажной административной пристройкой».

Данный объект размещен на земельном участке с кадастровым номером (...), площадью 6906 кв.м, который отнесен к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования «для эксплуатации зданий и сооружений».

Согласно возражениям административного ответчика объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы по критерию, предусмотренному пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ, исходя из сведений, содержащихся в ЕГРН.

Между тем, из назначения и наименования здания, вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, безусловно не следует, что спорный объект подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ. Наличие в наименовании здания слов «с административной пристройкой» без учета содержащихся в технической документации наименований и назначения находящихся в нем помещений не является достаточным основанием для отнесения его к административно-деловому или торговому центру (комплексу), следовательно, данное здание могло быть включено в Перечни при условии фактического его использования для размещения перечисленных объектов.

Однако, мероприятия по определению вида фактического использования указанного объекта недвижимости на момент его включения в оспариваемые Перечни не проводились.

В соответствии с техническим паспортом на здание (инвентарный номер 10996) и планом-справкой №184194 от 10 февраля 2006 г., имеющейся в реестровом деле и представленной Управлением Росреестра по Республике Карелия, спорное здание имеет назначение «склад, административное здание», общая площадь составляет 2268,7 кв.м., в том числе основная площадь - 2179,6 кв.м, вспомогательная площадь - 89,1 кв.м.

Согласно экспликации площадей в состав здания на 1 этаже входят помещения следующего назначения, общей площадью 2146,0 кв.м: тамбур (1,4; 1,4; 1,4 кв.м), бойлерная (7,5 кв.м), помещение (22,1; 13,7; 9,4; 15,5; 10,3; 14,3 кв.м), туалет (1,4; 1,5 кв.м), умывальная (2,2 кв.м), коридор (3,0; 6,3 кв.м), склад (860,3; 1160,6 кв.м), лестничная клетка (13,7 кв.м); на 2 этаже входят помещения следующего назначения, общей площадью 122,7 кв.м: кабинет (20,6; 9,6; 11,6; 9,8 кв.м), туалет (1,9 кв.м), умывальная (3,5 кв.м), помещение (9,8; 12,0 кв.м), коридор (30,2 кв.м), лестничная клетка (13,7 кв.м).

Таким образом, общая площадь помещений, занятых складом, составляет 2020,9 кв.м (860,3+1160,6), что составляет 89,08% от общей площади здания.

При этом, наименование помещений «кабинет» и «помещение» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса и сопутствующей офисной техники или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ, поскольку термины «кабинет» и «помещение» не является тождественными вышеуказанным терминам. Более того, общая площадь указанных помещений составляет менее 20%.

Как следует из реестрового дела в отношении спорного здания, в ЕГРН отсутствуют сведения о наличии зарегистрированных в 2022-2025 годах договоров аренды здания и расположенных в нем помещений. Ранее заключенный договор аренды от 31 октября 2006 г. с ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» был расторгнут с 1 апреля 2019 г. При этом, площадь арендуемых помещений составляла 145,4 кв.м, то есть 6,41% от общей площади здания.

В спорном нежилом здании, как следует из административного иска и пояснений представителя административного истца в судебном заседании, располагается склад и производство по обработке камня, помещение используется по своему назначению для собственных нужд административного истца и в соответствии с основным видом деятельности административного истца (код 23.70 ОКВЭД - Резка, обработка и отделка камня согласно выписке из ЕГРИП); торговые точки в здании отсутствуют; помещения никому в спорный период не сдавались в аренду.

Таким образом, доказательств того, что 20 и более процентов от общей площади зданий предусматривает или используется под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также фактически используется в этих целях, административным ответчиком не представлено и в материалах административного дела не содержится.

Доказательств, опровергающих доводы и представленные административным истцом доказательства фактического использования нежилого здания по состоянию на дату принятия оспариваемых приказов, Министерством в ходе рассмотрения дела представлено не было.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что в материалах дела отсутствуют доказательства достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 НК РФ спорный объект недвижимости как на момент утверждения и действия Перечней на 2022-2025 годы, так и на момент принятия судебного акта, по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) такого объекта недвижимости, является административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), а равно был предназначен для использования и (или) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2022-2025 годы, административным ответчиком, обязанным в силу части 9 статьи 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в ходе рассмотрения дела представлено не было и в материалах административного дела не имеется.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу и не действующим со дня вступления решения суда в законную силу или иной определенной судом даты.

В соответствии с пунктом 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», если нормативный правовой акт до принятия решения суда применялся и на основании этого акта были реализованы права граждан и организаций, суд может признать его не действующим полностью или в части со дня вступления решения в законную силу.

Поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части подлежат применению в отношении конкретного лица и не затрагивают права и законные интересы иных лиц, суд считает возможным признать их не действующими со дня принятия.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии решения судом подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу в официальном печатном издании органа местного самоуправления.

В соответствии со статьей 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче административного иска в размере 16000 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 124 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336.

Признать не действующим со дня принятия пункт 123 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2022 г. № 325.

Признать не действующим со дня принятия пункт 123 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П.

Признать не действующим со дня принятия пункт 4040 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании административного ответчика.

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере (...) руб.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.А. Кузнецова

Мотивированное решение составлено 29 мая 2025 г.