дело № 2а-3445/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 ноября 2022 года г. Оренбург

Центральный районный суд г. Оренбурга в составе председательствующего судьи Гречишниковой М.А.,

при секретаре Многолетней М.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 13 по Оренбургской области, МИФНС России № 15 по Оренбургской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным иском, в обоснование указала, что по состоянию на <данные изъяты> за ФИО1 числится задолженность в сумме 67 500 рублей по сроку образования <данные изъяты>. Предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя: срок уплаты налога; три месяца на направление требования об уплате налога; восемь дней на исполнение требования в добровольном порядке; два месяца на списание средств со счетов в безакцептном порядке; шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней; два года на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. Мероприятия по взысканию задолженности налоговым органом не проводились. О данной задолженности ФИО1 узнала <данные изъяты> на официальном сайте «Госуслуги». Налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания (подп. 5 п. 3 ст. 44, подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Задолженность является безнадежной и действия по ее взысканию незаконны. За три года налоговая инспекция не взыскала долг, однако в адрес ФИО1 <данные изъяты> из налогового органа поступают звонки с приглашением на комиссию в администрацию города Оренбурга, на комиссию в налоговый орган с устным требованием погасить задолженность. Пока долг числится на лицевом счете. <данные изъяты> ФИО1 обратилась с письмом о списании задолженности по КБК <данные изъяты> в сумме 67 500 рублей и приостановлении начислении пени. По данному вопросу получен отказ. На основании изложенного, просила признать безнадежной ковзысканию недоимку, задолженность по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Определением суда <данные изъяты> к участию в деле в качестве соответчика привлечена МИФНС России № 15 по Оренбургской области.

Определением суда <данные изъяты> к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России № 20 по г. Москва.

Определением суда <данные изъяты> к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Оренбургской области.

Административный истец в судебное заседание не явилась, извещалась надлежащим образом, конверт возвращен за истечением срока хранения. Пунктами 67 и 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения. Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат. Статья 165.1 ГК РФ подлежит применению также к судебным извещениям и вызовам, если гражданским процессуальным или арбитражным процессуальным законодательством не предусмотрено иное.

Представители административных ответчиков, заинтересованных лиц, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, представили заявления с просьбой рассматривать дело без их участия.

С учетом требований ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Административные ответчики представили отзывы, согласно которых возражаю против удовлетворения требований.

Заинтересованное лицо ИФНС России № 20 по г. Москве представила пояснения, согласно которых возражали против удовлетворения требований, указав, что истечение предусмотренного законом срока для взыскания налога не может являться для налогового органа препятствием для обращения в суд. При этом вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела. По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.

Суд, рассмотрев административное исковое заявление, выяснив мнение сторон, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Судом установлено, что ФИО1 состояла на учете в ИФНС России по Центральному район г.Оренбурга <данные изъяты> как индивидуальный предприниматель.

Пунктом 3 приказа ФНС России по Оренбургской области <данные изъяты> определено реорганизовать ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга путем присоединения к ИФНС России по Ленинскому район г. Оренбурга с переименованием последней в Межрайонную ИФНС России № 13 по Оренбургской области. Процедура реорганизации завершена <данные изъяты> что подтверждается выпиской из Единого государственного реестр юридических лиц <данные изъяты>

Согласно ст. 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели перешедшие на патентную систему налогообложения.

ИФНС России № 20 по г. Москве в порядке п. 3 ст. 346. 45 НК РФ предоставлен патент от <данные изъяты> на право применения патентной системы налогообложения на период <данные изъяты> в отношении осуществления им вида предпринимательской деятельности, а именно пп. 45 п., 2 ст. 346.43 НК РФ. Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 67 500 руб. - не позднее <данные изъяты>

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассовых поручений (распоряжений) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным Законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ указанный порядок взыскания налога также распространяется и на взыскание пени.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от <данные изъяты>, установленные статьями 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с пунктом 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 N 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.

Согласно пункту 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Таким образом, анализ вышеуказанных правовых норм и правовых позиций Высшего арбитражного суда и Конституционного суда позволяют сделать вывод о том, что процедура бесспорного принудительного взыскания задолженности состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа Налоговым кодексом РФ установлены соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.

Судом установлено, что в рамках двухмесячного срока (срок исполнения требования <данные изъяты>) ИФНС России № 20 по г. Москве вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств <данные изъяты>

В рамках ст. 47 НК РФ ИФНС России № 20 по г. Москве принято решение взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов засчетимущества налогоплательщика <данные изъяты>

Вместе с тем, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным Законом "Об исполнительном производстве".

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Федерального закона N 229-ФЗ от 02.10.2007 "Об исполнительном производстве" оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Согласно части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в том числе, если у взыскателя отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

На основании части 4 статьи 46 Закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве.

Пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, в силу пункта 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве восстановлению не подлежат.

Непринятие необходимых мер по взысканию в установленные сроки влечет утрату права налогового органа на принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.

Судом установлено, что постановлением <данные изъяты> о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика решено произвести взыскание налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов : счет имущества ФИО1.

Постановлением <данные изъяты> отказано в возбуждении исполнительного производства, в связи с тем, что исполнительный документ предъявлен не по месту совершения исполнительных действий.

Доказательств повторного обращения к исполнению акта налогового органа, в срок, установленный ст.212 Закона РФ «Об исполнительном производстве», в материалы дела не представлено.

Доказательств принятия мер принудительного взыскания задолженности, в частности, доказательств направления исполнительных документов в службу судебных приставов в сроки, установленные статьей 21 Закона N 229-ФЗ, доказательств возбуждения исполнительного производства, Инспекцией не представлено. Сам по себе факт выставления требования и принятия решения о принудительном взыскании не свидетельствует о принятии необходимых мер ко взысканию.

При отсутствии надлежащих доказательств порядок внесудебного взыскания нельзя признать соблюденным.

Таким образом, поскольку сроки взыскания задолженности истекли, оснований для отказа в удовлетворении требования административного истца не имеется.

В связи с истечением срока ко взысканию основного требования –налога взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 67500 рублей, истекли сроки взыскания производных требований о взыскании пени на указанный налог за весь исчисленный период. Данная сумма также подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Таким образом требования административного истца к МИФНС России № 15 по Оренбургской области подлежат удовлетворению.

Требования административного истца к МСИФНС №13 по Оренбургской области не подлежат удовлетворению, как заявленные к ненадлежащему административному ответчику, в связи с тем, что приказом УФНС по Оренбургской области <данные изъяты> полномочия по урегулированию задолженности с физических лиц переданы МИФНС России № 15 по Оренбургской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России № 15 по Оренбургской области о признании налоговой задолженности безнадежной ко взысканию, - удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1, ИНН <данные изъяты> в размере 67500 рублей - налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, образованной <данные изъяты> года и пени, начисленные на указанную задолженность.

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС России № 13 по Оренбургской области– отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Центральный районный суд г. Оренбурга в течение месяца с момента вынесения решения судом в окончательной форме.

Судья: Гречишникова М.А.

Решение в окончательной форме вынесено 06 декабря 2022 года.