№ 2а-4921/2022

УИД 63RS0045-01-2022-005502-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 сентября 2022 года г. Самара

Промышленный районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Мамакиной В.С.,

при секретаре Юзеевой Л.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4921/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области к Казарян ФИО9 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц.

В обоснование требований административный истец указал, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, в ее адрес направлялось налоговое уведомление об уплате налога. Однако в добровольном порядке налогоплательщик не уплатил обязательные платежи, в связи с чем, в адрес ФИО1 направлено требование об уплате недоимки и начисленных на сумму недоимки пени, которое в установленный срок не исполнены. Выданный судебный приказ о взыскании недоимки и пени отменен по заявлению должника. В добровольном порядке задолженность по обязательным платежам не погашена.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просит суд взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области недоимку по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 88261 рублей и пени в сумме 286,85 руб., кроме этого, возложить уплату государственной пошлины на административного ответчика.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по доверенности ФИО2 административные исковые требования поддержал в полном объеме. Указал, что первоначально ФИО1 был исчислен налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ в связи с наличием в собственности объекта налогообложения по адресу: ДД.ММ.ГГГГ рассчитана сумма налога 44131 руб., о чем направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ Указанная сумма была оплачена по решению суда от ДД.ММ.ГГГГ Вместе с тем, в ДД.ММ.ГГГГ были выявлены основания для перерасчета налога, в связи с неправильным применением при его исчислении ставки 0,5%. Указанный объект находится в перечне имущества, по которому установлена ставка 1,5%. Был произведен перерасчет, сумма налога составила 132392 руб., с учетом произведенной оплаты в размере 44131руб., недоимка составила 88261 руб. В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ через ЛК ЕПГУ ДД.ММ.ГГГГ а также требование от ДД.ММ.ГГГГ Трехгодичный срок для перерасчета не пропущен, поскольку он исчисляется с момента формирования налогового уведомления, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 требования административного иска не признал, указывая на пропуск срока для произведения перерасчета, установленного ч.2.1 ст.52 НК РФ, поскольку трехгодичный срок исчисляется с момента получения налогового уведомления, а не с момента его формирования. Учитывая, что налоговое уведомление было получено только в ДД.ММ.ГГГГ трехлетний срок для взыскания пропущен.

Представитель МИФНС России №22 по Самарской области в судебное заседание не явился. Представил пояснения по административному иску.

Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся участников процесса.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. При этом в силу пункта 2 указанной выше статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

По смыслу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Одновременно законодатель установил, что налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в спорный период являлась, в том числе, собственником недвижимого имущества- иных строений, помещений и сооружений, расположенных по адресам: <адрес> (кадастровый №).

С учетом положений вышеуказанных норм, ФИО1 является плательщиком имущественного налога, в связи с наличием у нее объекта налогообложения.

Установлено, что налогоплательщику ФИО1 налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 44131 руб., о чем налогоплательщику направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ

Указанная задолженность была взыскана на основании решения Промышленного районного суда г.Самары от ДД.ММ.ГГГГ и оплачена административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, в ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом произведен перерасчет налоговой недоимки за ДД.ММ.ГГГГ на указанный выше объект недвижимости, в связи с неправильным применением процентной ставки при расчете суммы налога.

В результате произведенного перерасчета сумма налога составила 132392 руб. и недоимка по налогу на указанный объект недвижимости за ДД.ММ.ГГГГ (с учетом частичной оплаты 44132 руб.) составила 88261 руб., в связи с чем, налоговым органом было сформировано налоговое уведомление № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ которое было направлено через ЛК налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ

В установленный в налоговом уведомлении срок ФИО1 не исполнила обязанность по уплате налогов, в связи с чем, налоговым органом на основании ч. 2 ст. 69, ч. 1 ст. 70 НК РФ в адрес налогоплательщика через личный кабинет ДД.ММ.ГГГГ было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ установлен срок уплаты задолженности - до ДД.ММ.ГГГГ.

В добровольном порядке административный ответчик не исполнил обязанность по уплате недоимки по налогу и пени.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ч. 2 ст. 48 НК РФ).

Установлено, что ДД.ММ.ГГГГ, то есть в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по налогу и пени (ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

28.03.2021 года мировым судьей судебного участка № 47 Промышленного судебного района г. Самары Самарской области вынесен судебный приказ №2а-821/2022 о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и пени.

В соответствии с абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением того же мирового судьи от 29.03.2022 года судебный приказ от 28.03.2022 года по заявлению административного ответчика отменен. Однако обязанность по уплате задолженности по налогу и пени налогоплательщиком не исполнена в полном объеме, в связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ налоговая инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций в принудительном порядке.

Таким образом, установленная законом обязанность по уплате налога ФИО1, как налогоплательщиком, надлежащим образом не исполнена, срок обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, установленный ст. 48 НК РФ, налоговым органом соблюден.

Представленный административным истцом расчет задолженности по налогам и пеням за 2017г. является правильным, административным ответчиком не опровергнут.

Возражая против удовлетворения административного иска, сторона административного ответчика ссылается на пропуск налоговым органом трехгодичного срок, установленного ч.2.1 ст.52 НК РФ, для перерасчета налога.

В пункте 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции статьи 1 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 334-ФЗ) установлено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом.

При этом указанный перерасчет в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (абзац второй пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем в соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ статья 1 названного Федерального закона, предусматривающая дополнение статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, вступила в силу с 1 января 2019 года.

Необходимо отметить, что Федеральным законом N 334-ФЗ не предусмотрено, что действие абзаца второго пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 334-ФЗ распространяется на перерасчеты сумм налогов, осуществленные налоговыми органами до ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая, что перерасчет налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № осуществлен после вступления в силу пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (после 1 января 2019 года), положения указанного пункта к спорным отношениям применяются.

Так, согласно ч. 2.1 ст.52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Исходя из содержания абзаца 1 названного пункта статьи 52 Кодекса, правовое значение для начала его применения имеет дата направления налогоплательщику налогового уведомления, с которой законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов.

Таким образом, закон связывает возможность осуществление перерасчета с получением налогового уведомления об уплате налога. При этом перерасчет может быть произведен не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Установлено, что налоговая недоимка по налогу на имущество за спорный объект налогообложения за ДД.ММ.ГГГГ была взыскана по решению Промышленного районного суда г.Самары от ДД.ММ.ГГГГ оплачена ФИО1 после направления налогового уведомления, т.е. после ДД.ММ.ГГГГ а именно, ДД.ММ.ГГГГ в связи с чем, налоговый орган вправе произвести перерасчет налога за ДД.ММ.ГГГГ

Вместе с тем, суд считает обоснованными доводы административного ответчика о пропуске налоговой инспекцией трехгодичного срока для перерасчета.

Статья 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Установлено, что налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ было направлено административному ответчику через ЛК ЕПГУ ДД.ММ.ГГГГ

Абзацами 3 и 4 пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 23 приказа ФНС России от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика" датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждении даты отправки.

Датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Материалами дела подтверждается, что налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ направлено налогоплательщику путем выгрузки в личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, и в силу вышеуказанных правовых норм считается полученным ДД.ММ.ГГГГ

Учитывая, что налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ. №, которым Инспекцией был произведен перерасчет налога на имущество за спорный период ДД.ММ.ГГГГ направлено через ЛК в ЕПГУ ДД.ММ.ГГГГ то трехлетний срок для произведения перерасчета необходимо исчислять с указанной даты, в связи с чем, налоговый орган утратил право на произведение перерасчета по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ

Ссылка налогового органа на необходимость исчислять трехгодичный срок для произведения перерасчета с даты формирования налогового уведомления (ДД.ММ.ГГГГ) несостоятельна, поскольку основана на неверной трактовке вышеуказанных правовых норм. Доказательств направления налогового уведомления № ранее даты его передачи в ЛК ЕПГУ (ДД.ММ.ГГГГ) налоговым органом не представлено.

Кроме того, налоговым органом нарушены сроки направления в адрес административного ответчика требования об уплате налоговой недоимки.

В силу пункта 4 статьи 57 Кодекса в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 6 статьи 58 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как установлено из материалов дела, уведомление от № от ДД.ММ.ГГГГ выгружено в личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ таким образом, ФИО1 должна была исполнить обязанность по уплате налога в срок до ДД.ММ.ГГГГ чего ей сделано не было.

С учетом требований ст.70 НК РФ, налоговым органом требование об уплате недоимки по налогу должно быть направлено в адрес административного ответчика не позднее ДД.ММ.ГГГГ вместе с тем, требование об уплате недоимки по имущественному налогу № сформировано ДД.ММ.ГГГГ и направлено в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ т.е. по истечению установленного для этого трехмесячного срока, что является основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по имущественному налогу за ДД.ММ.ГГГГ и соответствующей пени в связи с нарушением установленных налоговым законодательством сроков направления требований об уплате налога.

С учетом изложенного, налоговым органом утрачено право на перерасчет и взыскание доначислений по налогу на имущество административного ответчика ФИО1 (объект недвижимости по адресу: <адрес> (кадастровый номер № за ДД.ММ.ГГГГ

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к Казарян ФИО10 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Промышленный районный суд г. Самары в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда изготовлено 06 октября 2022 года.

Председательствующий В.С. Мамакина

.