Дело № 2а-1126/2023

64RS0046-01-2023-000726-09

Решение

Именем Российской Федерации

5 мая 2023 г. г. Саратов

Ленинский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Гамидовой Т.Г.

при секретаре Силкине В.А.

с участием представителя административного истца межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области ФИО1, действующей на основании доверенности, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО2 недоимку по земельному налогу за 2020 г. в размере 25106 руб. и пени – 81,59 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО2 в 2020 г. являлся владельцем земельных участков с кадастровыми номерами: №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №, соответственно, являлся плательщиком земельного налога. Вместе с тем обязанность по оплате налогов ФИО2 не исполнил, в связи с чем ему были начислены пени и выставлено требование об уплате недоимки по налогам и сборам. С учетом того, что требование ФИО2 также не было исполнено, налоговый орган 9 августа 2022 г. обратился к мировому судье судебного участка № 8 Ленинского района г. Саратова с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и сборам и пени с административного ответчика. На основании поступившего заявления мировым судей 9 августа 2022 г. был вынесен судебный приказ, который на основании возражений административного ответчика относительно его исполнения определением от 17 августа 2022 г. был отменен. Учитывая, что после отмены судебного приказа административный ответчик мер, направленных на погашение суммы долга, не предпринял, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Представитель административного истца межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области ФИО1 в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в исковом заявлении, дополнительно пояснив, что правовых оснований для освобождения ФИО2 от уплаты земельного налога за 2020 г. не имеется.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, пояснив, что 5 октября 2017 г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, главы крестьянско-фермерского хозяйства, применяет специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. Решением УФНС России по Саратовской области установлено, что земельные участки использовались в предпринимательской деятельности. В силу ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, ввиду чего, а также учитывая положения Федерального закона от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ о том, что индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанности уплатить земельный налог в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности, полагал, что правовых оснований для взыскания с него земельного налога не имеется.

Заслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 393 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ).

В силу ст. 393 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ст. 396 НК РФ).

Судом установлено, что в 2020 г. ФИО2 являлся владельцем земельных участков с кадастровыми номерами №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №, в связи с чем ему начислен земельный налог за 2020 г. на общую сумму 25106 руб.

В ст. 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления, которое в случае направления его по почте считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что расчеты налогов были приведены в налоговом уведомлении № от 1 сентября 2021 г., которое направлено административному ответчику заказной почтовой корреспонденцией, что подтверждается списком.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исходя из п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Обязанность по уплате пени возлагается на налогоплательщика в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ (п. 3 ст. 75).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75).

В связи с неисполнением налогового уведомления ФИО2 были начислены пени на сумму 81,59 руб. за период со 2 по 14 декабря 2023 г. из расчета (11505 руб. * 13 дней * 7,50/300 и 13601 руб. * 13 дней * 7,50 /300) на сумму 81,59 руб. и выставлено требование № по состоянию на 15 декабря 2021 г., в том числе об уплате земельного налога, которое в части уплаты данного налога оставлено ФИО2 без исполнения.

Материалами дела подтверждается, что 9 августа 2022 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 8 Ленинского района г. Саратова с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и сборам с ФИО2

Вынесенный мировым судьей судебного участка № 4 Ленинского района г. Саратова, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 8 Ленинского района г. Саратова 9 августа 2022 г. судебный приказ определением от 17 августа 2022 г. отменен в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения.

7 февраля 2023 г. налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П указал, что налог – необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Кроме того, как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 г. № 62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа, в то время как в рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей по заявлению налогового органа 9 августа 2022 г., который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (ст. 123.4 КАС РФ).

Исходя из смысла положений ст. 48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога и пени, в связи с чем поданы заявления о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.

В связи с изложенным, факт вынесения судебного приказа в рассматриваемом случае свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с таким заявлением, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ.

С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Ленинский районный суд г. Саратова 7 февраля 2023 г., то есть в предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ срок.

Согласно расчету межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области задолженность ФИО2 по земельному налогу составила 25106 руб., по пени – 81,59 руб.

Довод ФИО2 о том, что налог не подлежит уплате на основании ст. 346.11 НК РФ, исходя из того, что земельные участки использовались в предпринимательской деятельности, суд отклоняет как несостоятельный.

Действительно решение УФНС России по Саратовской области по апелляционной жалобе ИП ФИО2 от 26 октября 2022 г. содержит указание на то, что земельные участки сельскохозяйственного назначения, реализованные ФИО2 в 2020 г., использовались в предпринимательской деятельности.

Вместе с тем положениями п. 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в том числе их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса).

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц являются расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Земельные участки к таковым не относятся.

Оснований для освобождения индивидуальных предпринимателей от земельного налога статьей, на которую ссылается административный ответчик, не предусмотрено.

Ссылки административного ответчика ФИО2 на положения Федерального закона от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» также не свидетельствуют о том, что земельный налог не подлежит уплате.

Так, в силу ст. 2 Федерального закона индивидуальные предприниматели и включенные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в связи с созданием в период с 1 декабря 2018 г. по 29 февраля 2020 г. или на основании налоговой отчетности за 2018 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, а также организации, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 г. являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг, ведение которого осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также некоммерческие и религиозные организации, указанные в подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, освобождаются от исполнения обязанности уплатить следующие налоги, авансовые платежи по налогам, сборам, по земельному налогу - в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подп. 2 и 3 п. 3 ст. 4 НК РФ, и установленному Правительством Российской Федерации.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 г.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. № 434 утвержден перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРИП, в качестве основного вида экономической деятельности ФИО2 указано выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур, код ОКВЭД 01.11.

Между тем данный вид деятельности не включен в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации, поэтому, у налогового органа отсутствовали основания для предоставления заявителю права на освобождение от уплаты земельного налога.

Таким образом, ФИО2 требование об уплате земельного налога не было исполнено, доказательств уплаты налога, сведений о наличии льгот по уплате налога административным ответчиком не представлено.

При таком положении, учитывая, что административный ответчик являлся плательщиком земельного налога, однако обязанность по уплате налога за 2020 г. в установленный срок не исполнил, административные исковые требования межрайонной ИФНС № 23 России по Саратовской области подлежат удовлетворению.

Исходя из положений ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 953,18 руб.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 ИНН № в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области задолженность по земельному налогу за 2020 г. – 25106 руб., по пени – 81,59 руб.

Взыскать с ФИО2 ИНН № в доход муниципального образования «Город Саратов» государственную пошлину в сумме 953,18 руб.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд через Ленинский районный суд г. Саратова в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме – 5 мая 2023 г.

Судья подпись Т.Г. Гамидова