Решение по делу № 2А-108/2025 от 04.04.2025 - о возложении обязанности принять к учёту и отразить по лицевому счету сведения о страховом стаже в качестве индивидуального предпринимателя; о признании незаконным решения о взыскании; о признании незаконными действий по зачету суммы в счёт недоимки по налогам и сборам, не подлежащей включению в сальдо ЕНС; о признании незаконным требования об уплате задолженности; об обязании погасить в лицевом счёте по ЕНС запись о задолженности; об обязании отразить положительное сальдо по ЕНС; о взыскании излишне уплаченных налогов и сборов.

Дело № 2а-108/2025

№ 50RS0046-01-2024-002661-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 21 марта 2025 года.

Мотивированное решение составлено 04 апреля 2025 года.

г. Ступино Московской области 21 марта 2025 года

Ступинский городской суд Московской области в составе председательствующего федерального судьи Филатовой Е.С., при секретаре судебного заседания Ковтун П.И., с участием административного истца ФИО3 ФИО8, представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области – ФИО1, действующей на основании доверенности, и представителя административного ответчика Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области – ФИО2, действующей на основании доверенности, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 ФИО6 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области и Отделению Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области о возложении обязанности принять к учёту и отразить по лицевому счету сведения о страховом стаже в качестве индивидуального предпринимателя; о признании незаконным решения о взыскании; о признании незаконными действий по зачету суммы в счёт недоимки по налогам и сборам, не подлежащей включению в сальдо ЕНС; о признании незаконным требования об уплате задолженности; об обязании погасить в лицевом счёте по ЕНС запись о задолженности; об обязании отразить положительное сальдо по ЕНС; о взыскании излишне уплаченных налогов и сборов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением, уточнённым в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 46 КАС РФ, к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области и Отделению Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области о возложении обязанности на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области в течение 5 рабочих дней с момента вступления в законную силу решения суда принять к учёту и отразить по лицевому счету сведения о страховом стаже в качестве индивидуального предпринимателя за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании; о признании незаконными действий по зачету суммы 52 246 рублей в счёт недоимки по налогам и сборам за периоды до 2023 года, не подлежащей включению в сальдо ЕНС; о признании незаконным требования № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ; об обязании Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области в течение 5 рабочих дней с момента вступления в законную силу решения суда погасить в лицевом счёте по ЕНС запись о задолженности на сумму 51 184 рубля 73 копейки за 2023 год и пени, начисленных на указанную сумму на день исполнения решения суда по настоящему делу; об обязании отразить положительное сальдо по ЕНС в сумме 30 378 рублей 85 копеек; о взыскании излишне уплаченных налогов и сборов на общую сумму 30 378 рублей 85 копеек.

Требования административного истца обоснованы незаконными действиями Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области по отражению не в полном объёме оплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2016, 2019 годы и излишнего начисления и взыскания страховых взносов за 2021 год, а также незаконными действиями Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области по включению в его ЕНС просроченной задолженности, задолженности, подлежащей списанию, незаконного зачета поступивших платежей в счет задолженности с истекшими сроками, задолженности, подлежащей списанию, а также по повторному взысканию одних и тех же налогов и сборов, в том числе в бесспорном порядке.

Административный истец ФИО3 в судебном заседании подтвердил обстоятельства и доводы, изложенные в административном исковом заявлении, поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области – ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования не признала, просила административное исковое заявление ФИО3 оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве на административный иск.

Представитель административного ответчика Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области – ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования не признала и просила административное исковое заявление оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административный иск.

Суд, выслушав объяснения и доводы административного истца и представителей административных ответчиков, проверив и исследовав материалы дела, обозрев материалы административных дел № № №, № и №, оценив представленные доказательства в их совокупности, не находит правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления в силу нижеследующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Статьёй 227 КАС РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО3 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем.

Федеральным законом от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации».

Администрирование страховых взносов до 01.01.2017 года было возложено на Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», административный истец ФИО3 являлся плательщиком страховых взносов.

В силу ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам с 01.01.2014 года уплачивали соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. ч. 1.1. и 1.2 настоящей статьи.

Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, с момента регистрации и до даты снятия с учета обязаны перечислять за себя страховые взносы. Взносы уплачиваются даже в случае отсутствия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Страховые взносы предпринимателями платятся в любое время в течение года, до 31 декабря текущего года.

Правила распределения страховых взносов и отражения их на индивидуальном лицевом счете определены Федеральным законом от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федеральным законом от 01.04.1996 года № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона № 27-ФЗ на территории Российской Федерации на каждого гражданина Российской Федерации, а также на каждого иностранного гражданина и каждое лицо без гражданства, постоянно или временно проживающих (пребывающих) на территории Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации открывает индивидуальный лицевой счет, имеющий постоянный страховой номер.

Статья 10 Закона № 27-ФЗ предусматривает, что суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в Пенсионный фонд Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете по нормативам, предусмотренным настоящим Федеральным законом и Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

В соответствии с п. 2.2. ст. 22 Закона № 167-ФЗ при исчислении страхового взноса в фиксированном размере, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ применялись тарифы страховых взносов в размере 26 % на финансирование страховой части трудовой пенсии, из них: 10 % - солидарная часть тарифа страховых взносов (предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии, выплаты социального пособия на погребение умерших пенсионеров, на выплату пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в целях предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ; 16 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов (которая предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, в том числе в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Таким образом, индивидуальная часть тарифа страховых взносов направлена на формирование денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица в целях определения размера страховой пенсии, а 10 % страховых взносов - на формирование в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере страховой пенсии.

Расчет суммы, отраженной в лицевом счете административного истца составляет:

17 328 рублей 48 копеек : 26% х 16% =10 663 рубля 68 копеек – сумма за 2014 год, отраженная на лицевом счете административного истца;

19 356 рублей 48 копеек : 26% х 16% =11 911 рублей 68 копеек – сумма за 2016 год, отраженная на лицевом счете административного истца.

Таким образом, доводы административного истца о том, что на лицевом счете за 2014 год и 2016 год суммы уплаченных страховых взносов отражены не полностью, не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, в связи с чем, у Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области не имеется оснований для отражения всей уплаченной суммы на индивидуальном лицевом счете административного истца.

Относительно требования ФИО3 об отражении уплаты страховых взносов на ОПС за 2019 год, судом установлено следующее.

Страховые взносы за 2019 год в размере 29 354 рублей были оплачены ФИО3 с нарушением срока, по требованию налогового органа, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, соответствующие сведения об оплате страховых взносов за 2019 год были выгружены в ПФР в 2020 году.

Относительно требования ФИО3 об отражении уплаты страховых взносов на ОПС за 2020 год, судом установлено следующее.

Страховые взносы за 2020 год в размере 32 448 рублей были оплачены ДД.ММ.ГГГГ, соответствующие сведения об оплате страховых взносов за 2020 год были выгружены в ПФР в 2022 году.

Таким образом, требования административного истца в указанной части не подлежат удовлетворению.

При разрешении заявленных требований ФИО3 о признании незаконным решения о взыскании № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области суд приходит к следующему выводу.

Статьей 48 НК РФ, устанавливающей порядок взыскания налоговой недоимки с физических лиц, предусмотрена возможность и необходимость вынесения решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках и, как следствие, к необоснованности довода ФИО3 относительно невозможности распространения на него, как физическое лицо, положений ст. 46 НК РФ, при этом инспекция вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика и в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа и в данном случае оспариваемое решение вынесено в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ и 3, 4, 6 ст. 46 НК РФ.

Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Исходя из вышеизложенного, принудительное взыскание по решению о взыскании задолженности производится банком только после поступления от налогового органа поручения на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт.

В связи с чем, довод ФИО3 о признании незаконным решения о взыскании № от ДД.ММ.ГГГГ не состоятелен, так как заявлен без учета норм действующего законодательства.

Относительно требований ФИО3 о признании незаконными действий инспекции по зачету суммы 52 246 рублей, оплаченных ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, со счета Банка ВТБ (ПАО) согласно «Налоговому уведомлению» № от ДД.ММ.ГГГГ в счет недоимки по налогам и сборам за периоды до 2023 года, не подлежащей включению в сальдо ЕНС, суд приходит к следующему выводу.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Вышеуказанным федеральным законом внесены изменения, в том числе в статьи 45, 46, 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Таким образом, платеж в размере 52 246 рублей, поступивший ДД.ММ.ГГГГ, зачтен налоговым органом на едином налоговом счете ФИО3 в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

Денежные средства, поступившие от налогоплательщика, налоговым органом в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ зачтены в хронологической последовательности, начиная с наиболее ранней даты возникновения недоимки.

Относительно требований о признании незаконным требования № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к следующему выводу.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Поскольку у ФИО3 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ имелось отрицательное сальдо ЕНС, налоговым органом было сформировано и направлено в адрес налогоплательщика данное требование.

Относительно требований административного истца об обязании в течение 5 рабочих дней с момента вступления решения суда по настоящему делу: погасить в лицевом счете по ЕНС задолженность на сумму 51 184 рублей 73 копеек налогов за 2023 год и пени, начисленных на указанную сумму на день исполнения решения по настоящему делу, отразить положительное сальдо по Единому налоговому счету в сумме 30 378 рублей 85 копеек, а также взыскать излишне уплаченные налоги и сборы на общую сумму 30 378 рублей 85 копеек, суд приходит к следующему выводу.

Платеж в размере 52 246 рублей, поступивший ДД.ММ.ГГГГ, зачтен налоговым органом на едином налоговом счете ФИО3 в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

Однако налогоплательщик полагает, что у него должно было образоваться положительное сальдо, так как задолженность по налогам, взносам, пеням, образовавшаяся по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и числившаяся на лицевом счете ФИО3 должна быть признана безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО3 отсутствовала задолженность по налогам, сборам, пеням.

Разрешение вопроса о признании безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, возможно только в случае наличия отрицательного сальдо именно в части соответствующих спорных сумм.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО3 числится задолженность по налогам и пени в размере 53 587 рублей 27 копеек, которая образовалась ДД.ММ.ГГГГ.

При указанных обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО3 по заявленным требованиям у суда не имеется.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175, 176, 177, 178-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3 ФИО9 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области и Отделению Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области о возложении обязанности на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области в течение 5 рабочих дней с момента вступления в законную силу решения суда принять к учёту и отразить по лицевому счету сведения о страховом стаже в качестве индивидуального предпринимателя за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании; о признании незаконными действий по зачету суммы 52 246 рублей в счёт недоимки по налогам и сборам за периоды до 2023 года, не подлежащей включению в сальдо ЕНС; о признании незаконным требования № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ; об обязании Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области в течение 5 рабочих дней с момента вступления в законную силу решения суда погасить в лицевом счёте по ЕНС запись о задолженности на сумму 51 184 рубля 73 копейки за 2023 год и пени, начисленных на указанную сумму на день исполнения решения суда по настоящему делу; об обязании отразить положительное сальдо по ЕНС в сумме 30 378 рублей 85 копеек; о взыскании излишне уплаченных налогов и сборов на общую сумму 30 378 рублей 85 копеек, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ступинский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Федеральный судья /подпись/ Е.С. Филатова