Решение по делу № 3А-173/2023 от 13.04.2023 - о признании недействующим пункта 5445 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Дело № 3а-173/2023 (суд первой инстанции)

уникальный идентификатор дела № 18OS0000-01-2023-000079-34

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 апреля 2023 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретаре Гирбасовой С.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим пункта 5445 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – административный истец) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующим пункт 5445 постановления Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» (далее – Перечень на 2023 год).

Административное исковое заявление мотивировано тем, что он является собственником объекта недвижимости: нежилое помещение в многоквартирном доме, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж <данные изъяты><данные изъяты> с номером на поэтажном плане 1-11, с кадастровым номером <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес> (пункт 5445 Перечня на 2023 год).

Данный объекты недвижимости включен в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Считает, что постановление в части пункта 5445 Перечня на 2023 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права как налогоплательщика, поскольку объект недвижимости не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, так как не является административно-деловым центром и не используются для ведения торговли, для размещения офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В судебном заседании ФИО1 заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении, при этом пояснил, что площадь помещения используемая для торговли составляет 6,7 кв.м. Кроме того, при обследовании фактического использования объекта недвижимости административным ответчиком необоснованного отнесено к торговым объектам помещение с наименованием «тамбур».

В судебном заседании представитель ФИО1 - ФИО2 поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении. Пояснил, что акт обследования, на основании которого спорный объект был включен в Перечень на 2023 год, является недостоверным и неподлежащим применению.

Представитель Правительства Удмуртской Республики, Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики, ФИО3 по существу, заявленных требований возражал. Пояснила, что помещение было включено в Перечень на 2023 год на основании акта обследования фактического использования помещения от 29 июля 2022.

В судебном заседании представитель БУ УР «ЦКО БТИ» ФИО4 полагала необходимым отказать в удовлетворении требований административного истца.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником нежилого помещения, назначение: нежилое, с общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж <данные изъяты>, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>

Нежилое помещение с кадастровым номером 18:26:010018:492, является частью здания с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес> общей площадью <данные изъяты> кв.м., назначение: многоквартирный дом.

При этом объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> расположен на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, с общей площадью <данные изъяты> кв.м., относящийся к категории - земли населенных пунктов, имеет виды разрешенного использования – «жилая застройка».

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, указанный в административном иске нежилое помещение, вошло в данный перечень, что нашло отражения в пункте 5445.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555, опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальный сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 17.10.2022 года.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 10 марта 2023 года № 145.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270.

Согласно пункта 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок его принятия соблюден, а именно принят оспариваемый нормативный правовой акт Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и его опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

Согласно имеющимся в материалах дела сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, технического паспорта (по состоянию на 25 марта 2022 года) объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:010018:492 по наименованию «нежилое помещение», по назначению является нежилым помещением, не предусматривает размещение в нем офисных помещений, административного и коммерческого назначения.

В соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану здания (строения), технического паспорта нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, по состоянию на 25 марта 2022 года, помещения имеют следующие наименования: «тамбур» (7,2 кв.м.), «торговое помещение» (19,0 кв.м.), «подсобное помещение», «кухня», «коридор», «подсобное помещение», «санузел», «коридор», «вспомогательное помещение», «склад» (л.д. 94-98). Общая площадь торговых помещений, согласно техническому паспорту, составляет 19,0 кв.м.

Для того, чтобы признать спорное нежилое помещение в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этих зданий должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от 14.07.2014 N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

Из акта обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> от 29 июля 2022 года следует, что объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, фактически нежилое помещение используется для размещения торгового объекта-магазина пчеловодческой продукции «Тенториум». Комиссия пришла к заключению, что площадь, используемая для размещения торговых объектов составляет 26,2 кв.м. («торговое помещение» - 19 кв.м. и «тамбур» - 7,2 кв.м.), что составляет 25,8% от общей площади объекта недвижимости.

В судебном заседании 14 марта 2023 года судом в качестве свидетеля была допрошена ФИО5, которая была в составе комиссии по обследованию фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, которое состоялось 22 июля 2022 года. Согласно показаниям свидетеля ФИО5 она в составе комиссии 22 июля 2022 года проводила осмотр, фотографирование недвижимого имущества – нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>. На входе в помещение была вывеска магазин «Тенториум», режим работы, внутри помещение обладало признаками торгового объекта, поскольку была раскладка товара, имелся терминал для осуществления платежей. При обследовании помещения комиссия руководствовалась методикой определения вида фактического использования зданий, в соответствии с которой полезная площадь включает не только торговые помещения, но и вспомогательные. В ходе обследования установлено, что торговая площадь не может существовать без входной группы поскольку других путей попасть в торговый зал помимо тамбура не существует.

Фактическое обследование спорного объекта проведено в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Оснований не доверять представленным доказательствах не имеется, показания свидетеля согласуются с данными акта фактического обследования и фотографиями, сделанными при обследовании.

Национальный стандарт ГОСТ Р 51303-2013, утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст определяет понятие "торгового объекта" как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. По типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункт 14).

Из представленного фотоматериала усматривается наличие торгового зала с витринами, на которых выложен товар, оборудования для обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, перед стойкой имеется пространство для размещения покупателей, в том числе места для сидения покупателей и столик, что указывает на наличие торгового объекта в помещении принадлежащем административному истцу, при этом вся площадь помещение используется для торговой деятельности, в связи с чем несостоятельны доводы административного истца об использовании для торговой деятельности 6,7 кв.м. площади помещения.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о что принадлежащий ФИО1 объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:010018:492 включен в оспариваемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 годы закономерно, поскольку площадь помещений, которые предусматривают размещение торговых объектов, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта составляла более 20% от общей площади помещения.

Довод стороны административного истца о том, что при исчислении площади торгового объекта необходимо исключить площадь «тамбура», подлежит отклонению ввиду следующего.

Под площадью торгового объекта понимается помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (пункт 7 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», пункт 13 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения»).

Коридоры, тамбуры фактически являются составной частью тех торговых объектов, к которым примыкают, поскольку используются как площади, позволяющие получить доступ к витринам торговых объектов, на которых демонстрируется предлагаемый к продаже товар с указанием его цены, а также для прохода покупателей.

Судом в ходе рассмотрения дела установлено, что «тамбур» площадью 7,2 кв.м. представляет собой помещение между внешними дверьми и торговым залом, через которое осуществляется проход к торговому залу. Иных проходов к торговому залу в ходе фактического обследования не зафиксировано. С наружной стороны входной двери тамбура размещена табличка с режимом работы магазина «продукты от тенториум», над входной группой размещена бегущая строка с текстом побуждающим к приобретению продуктов пчеловодства, то есть продукции реализуемой в помещении.

Таким образом комиссия пришла к обоснованном заключению о том, что площадь «тамбура» - 7,2 кв.м. используется для торговый деятельности.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ФИО1 об оспаривании нормативного правового акта в части, не подлежат удовлетворению.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Статьей 111 КАС РФ установлено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев освобождения от возмещения издержек или уменьшения их размера (статья 107, часть 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Понесенные по делу судебные расходы в пользу административного истца (уплаченная им при подаче административного иска госпошлина) присуждению не подлежат, так как в удовлетворении заявленных им требований отказано, и он не является стороной в пользу которого состоялось решение суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим пункта 5445 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» отказать.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Мотивированное решение составлено 21 апреля 2023 года.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна: Судья А.Р. Габдрахманов