Решение по делу № 3А-372/2024 от 07.07.2025 | Брянский областной суд (Брянская область)

Дело № 3а-75/2025

УИД 32OS0000-01-2024-000519-29

Решение

Именем Российской Федерации

г. Брянск 23 июня 2025 года

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Шкобенёвой Г.В.,

при секретаре Лушкиной В.А.,

с участием прокурора Новиковой Н.В.,

представителя административного истца по доверенности ФИО2, представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Брянскагропромдорстрой» о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024-2025 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных приказами Управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892, 21 ноября 2024 года №1936,

установил:

В Перечни на 2024, 2025 годы включено принадлежащее ООО «Брянскагропромдорстрой» на праве собственности нежилое помещение: назначение: нежилое, этаж № 1, площадь 344,5 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №.

В Перечни на 2024, 2025 годы включен объект недвижимости: Ателье № Морозко, назначение: нежилое, количество этажей – 2, площадь 691,8 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №, в составе которого расположен объект недвижимости с кадастровым номером №, принадлежащий административному истцу на праве собственности.

Административный истец обратился в Брянский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения принадлежащего ему нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечни на 2024, 2025 годы, указав в обоснование требований, что спорный объект недвижимости не обладает признаками объекта, предназначенного или фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом уточнения исковых требований административный истец также оспаривает включение в Перечни на 2024, 2025 годы здания с кадастровым номером №, в котором расположено нежилое помещение с кадастровым номером №

С учетом уточненных административных исковых требований административный истец просит суд:

признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № 10120 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 15 мая 2025 года № 703) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, этаж №, площадь 344,5 кв.м., адрес объекта: ФИО1 <адрес>, кадастровый №;

признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № 10484 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 17 апреля 2025 года № 571) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, этаж №, площадь 344,5 кв.м., адрес объекта: ФИО1 <адрес>, кадастровый №;

признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № 10122 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 15 мая 2025 года № 703) в части включения в Перечень объекта недвижимости: Ателье № Морозко, назначение: нежилое, количество этажей – 2, площадь 691,8 кв.м., адрес объекта: ФИО1 <адрес>, кадастровый №;

признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № 10486 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 17 апреля 2025 года № 571) в части включения в Перечень объекта недвижимости: Ателье № Морозко, назначение: нежилое, количество этажей – 2, площадь 691,8 кв.м., адрес объекта: ФИО1 <адрес>, кадастровый №.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 уточнённые требования поддержал, пояснив, что спорные объекты недвижимости не обладают признаками объектов, предназначенных или фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Фактически в нежилом помещении располагается не офис, а осуществляется производственная деятельность ООО «Брянскагропромдорстрой», а здание в котором расположено нежилое помещение, принадлежащее административному истцу имеет назначение нежилое.

В судебное заседание заинтересованное лицо ФИО4, ФИО5 не явились, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области ФИО3 заявленные требования с учетом уточнения не признала, ссылаясь на то, что оспариваемые приказы управления имущественных отношений Брянской области приняты уполномоченным органом, процедура опубликования оспариваемых нормативных правовых актов соблюдена. Спорные объекты недвижимости включены в Перечни в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку актами проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого помещения и здания установлено, что объект с кадастровым номером № площадью 344,5 кв.м. используется для размещения офиса более 20 % площади (68,21 %). Спорное помещение находится в составе здания с кадастровым номером №, которое также подлежало включению в перечень на 2024 год по результатам обследования по акту проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания от 9 марта 2023 года, в связи с использованием более чем на 20% по статье 378.2 НК РФ. Основанием для включения в Перечень на 2025 год послужил камеральный акт проведения мероприятий по определению вида фактического использования нежилого здания от 1 октября 2024 года, составленный на основании сведений Брянской городской администрации.

Выслушав представителей сторон по делу, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Статья 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Брянской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года № 79-З «О налоге на имущество организаций», которым в редакции Закона Брянской области от 03.10.2016 № 76-З в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая ставка установлена в размере 2,0 процента от кадастровой стоимости объекта (пункт 3 статьи 1).

Таким образом, включение спорных объектов недвижимого имущества в Перечни создает для административного истца, как собственника нежилого помещения, повышенную налоговую нагрузку, в связи с чем ООО «Брянскагропромдорстрой» вправе оспаривать законность соответствующих актов об утверждении Перечней на 2024 и 2025 годы.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 7.1 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

На основании пункта 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 15 мая 2025 года № 703, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 23 мая 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года. В указанный перечень под номером 10120 включен объект недвижимости: нежилое помещение: назначение: нежилое, этаж №, площадь 344,5 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №, а также под номером 10122 включен объект недвижимости Ателье № Морозко, назначение: нежилое, количество этажей – 2, площадь 691,8 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №, в составе которого расположен объект недвижимости с кадастровым номером №, принадлежащий административному истцу на праве собственности.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 17 апреля 2025 года № 571, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 28 апреля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2025 года. В указанный перечень под номером 10484 включен объект недвижимости нежилое помещение: назначение: нежилое, этаж №, площадь 344,5 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №, а также под номером 10486 включен объект недвижимости Ателье № Морозко, назначение: нежилое, количество этажей – 2, площадь 691,8 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №, в составе которого расположен объект недвижимости с кадастровым номером №, принадлежащий административному истцу на праве собственности.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы управления имущественных отношений Брянской области изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости и здания, в котором находится объект недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового центра, торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся к административно-деловому центру или торговому центру.

Как установлено судом, административный истец ООО «Брянскагропромдорстрой» является с 9 февраля 2024 года собственником объекта недвижимости: назначение: нежилое, этаж № 1, площадь 344,5 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №. С 2012 года являлся арендатором нежилых помещений по вышеуказанному адресу.Данный объект недвижимости включен в Перечени на 2024, 2025 годы

В Перечни также на 2024, 2025 годы включен объект недвижимости: Ателье № Морозко, назначение: нежилое, количество этажей – 2, площадь 691,8 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №, в составе которого расположен объект недвижимости с кадастровым номером №, принадлежащий административному истцу на праве собственности.

Здание с кадастровым номером № расположено на двух земельных участках с кадастровыми номерами № площадью 568 кв.м., назначение «для использования здания ателье» и с кадастровым номером № площадью 175 кв.м., назначение «многофункциональные нежилые здания общей площадью до 15000 кв.м.». Земельные участки поставлены на кадастровый учет 29 октября 2010 года.

Согласно части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, которым определены виды разрешенного использования земельных участков и описание деятельности, допускаемой на земельных участках в соответствии с такими видами разрешенного использования.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых, административно-деловых центров, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, в названном выше Классификаторе являются виды разрешенного использования земельного участка, соответствующие описанию вида разрешенного использования земельного участка под кодом 3.3 «Бытовое обслуживание», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро); в строке под кодом 4.1 с наименованием «Деловое управление», предусматривающего размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности); в строке под кодом 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв.м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра; в строке под кодом 4.4 с наименованием «Магазины», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.; в строке 4.6 с наименованием «Общественное питание», предусматривающего размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который предусматривает аналогичные виды разрешенного использования земельных участков с целью установления соответствия расположенных на них объектов недвижимости признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (код 4.1 «Деловое управление», код 4.2 «Объекты торговли», код 4.4 «Магазины», код 4.6 «Общественное питание»).

В соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

До вступления в силу Приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов».

Названными Методическими указаниями определены в том числе, такие виды разрешенного использования земельных участков, как земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7), размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9).

Вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами № и № не соответствует пунктам 1.2.5, 1.2.7, 1.2.9 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, кодам 3.3, 4.2, 4.3, 4.4, 4.6 Классификаторов видов разрешенного использования земельных участков, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 и приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, однозначно не предполагает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Установленные в отношении земельных участков виды разрешенного использования не в полной мере соответствуют критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по жалобе открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» необходимо оценить, используется ли фактически здание в соответствии с тем предназначением земельного участка, которое поименовано в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что спорные объекты не подлежали включению в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельных участков, на которых расположено здание.

Таким образом, возможность включения указанного здания и помещения в Перечни на 2024, 2025 годы в настоящем случае должна выясняться исходя из их предназначения по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации), или фактического использования здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости в отношении нежилого здания с кадастровым номером №, площадью 691,8 кв.м., в состав указанного объекта входят 2 нежилых помещения с кадастровыми номерами № и №. Назначение здания: нежилое, наименование: Ателье № Морозко.

Судом в ходе рассмотрения дела установлено, что наименование здания: Ателье № «Морозко» в настоящее время изменено: наименование – здание многофункционального назначения. Как усматривается из материалов дела здание в юридически значимый период не соответствовало наименованию «ателье № Морозко», поскольку длительное время не использовалось в качестве ателье или для оказания других бытовых услуг.

Суд принимает во внимание, что согласно договору купли- продажи от 21 ноября 2005 года ЗАО «Деснянка - М» продало ООО «Успех» объект недвижимости нежилого назначения Ателье № «Морозко». Согласно технического паспорта от 6 октября 2005 года здание имело назначение гражданского и производственного назначения. В 2010 году здание ателье № «Морозко» разделено на два нежилых помещения, которые впоследствии были неоднократно проданы, в связи с чем наименование ателье № «Морозко» утратило свою актуальность и не соответствует фактическому назначению здания.

Согласно договора купли-продажи от 9 февраля 2024 года ООО «Брянскагропромдорстрой» приобрело нежилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> расположенное на 1 этаже нежилого здания с кадастровым номером №. С 2012 года нежилые помещения в спорном здании сданы в аренду, в том числе с 2018 года ООО «Брянскагропромдорстрой», что свидетельствует о том, что здание длительное время не используется как ателье № Морозко и не отвечает признакам административно-делового или торгового центра, и не является объектом бытового обслуживания или общественного питания в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что спорное нежилое помещение с кадастровым номером № расположено в пределах объекта, не отвечающего признакам административно-делового или торгового центра в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно, оснований для включения его в Перечни по данному критерию не имелось.

Таким образом, возможность включения спорного нежилого помещения с кадастровым номером № в оспариваемые Перечни в настоящем случае должна выясняться исходя из предназначения, наименования или фактического использования данного помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Судом установлено, что основанием для включения здания в Перечень явилось использование ООО «Брянскагропромдорстрой» 68,1% площадей под офис, что составляет более 20% от площади здания.

Проверяя доводы административного ответчика относительно обоснованности включения нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечни на 2024, 2025 года суд находит их подлежащими отклонению.

Как указывалось выше, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорный объект недвижимости с кадастровым номером № имеет наименование «нежилое помещение».

Как следует из технического паспорта на нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, изготовленного ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» 7 декабря 2015 года в составе спорного нежилого помещения 332,5 кв.м. имеются следующие помещения: тамбуры, коридоры, кабинеты, котельная, подсобные, туалеты (т.1 л.д. 17). Указанная техническая документация является актуальной на дату принятия оспариваемых Перечней и до настоящего времени.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета (инвентаризации), спорное нежилое помещение не является объектом, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Из объяснений представителя административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области ФИО3 в судебных заседаниях следует, что спорный объект недвижимости включен в Перечни по фактическому использованию в качестве офиса, поскольку актами проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого помещения от 9 марта 2023 года и 1 октября 2024 года установлено, что объект используется для размещения офисов.

Между тем, объективных доказательств, подтверждающих использование спорного нежилого помещения с кадастровым номером № в качестве офиса, суду не представлено.

К указанному выводу суд приходит по следующим основаниям.

Под офисом понимают здание (строение, сооружение) либо его часть, либо нежилое помещение (часть такого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для работы с документами и (или) приема клиентов.

Также схожее определение офиса (офисного помещения) приводится в различных нормативных документах. Например, согласно пункту 3.2.3.6 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 офис - это пространство внутри здания, которое преимущественно используется для административной деятельности.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик Объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения Объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой Объект подлежит обязательному Обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 12, 15).

Согласно пунктам 5.1 - 5.5 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638, по результатам проведения Мероприятий по обследованию объектов недвижимости территориальной комиссией не позднее 10 рабочих дней с момента обследования объекта недвижимости составляется акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения (далее - акт) по форме согласно приложению № 1 к настоящей Методике. Акт подписывается секретарем и членами территориальной комиссии. В акте производится описание и запись рассчитанных площадей помещений по видам их фактического использования в физическом и процентном соотношении в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства.

Акт является основанием для рассмотрения вопроса по отнесению соответствующего объекта недвижимости к перечню объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, на заседании межведомственной комиссии.

Фотосъемка объектов недвижимости, их частей и информационных стендов проводится при необходимости с целью фиксации фактического использования объекта и его местонахождения (адреса).

Как следует из акта проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № от 9 марта 2023 года на дату проведения обследования правообладатель в доступе отказал, обследование проведено визуально в местах общественного доступа. По визуальному обследованию нежилое помещение используется для размещения офисов ООО «Брянскагропромстрой», доля использования помещения под офисы определена в результате визуального мониторинга, в сопоставлении с данными технического учета. По данным технического паспорта ГУП «Брянсколтехинвентаризация от 17 декабря 2015 года наименование частей помещения – кабинеты, котельная, подсобные. Нежилое помещение расположено в здании, признанным административно-деловым центром. Комиссия пришла к выводу о том, что нежилое помещение с кадастровым номером № соответствует признакам, указанным в статье 378.2 НК РФ по фактическому пользованию, что подтверждается данными обследования, а также по расположению в здании, признанным административно-деловым центром (л.д. 65-66).

Согласно акту проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого здания Ателье №1 Морозко с кадастровым номером 32:28:0032101:59 от 9 марта 2023 года установлено, что фактически нежилое здание состоит из 2-х нежилых помещений. Нежилое помещение с кадастровым номером № (общей площадью 344,5 кв.м.) расположенное на 1 этаже здания, правообладатель доступ запретил. По визуальному обследованию помещения 1 этажа используется для размещения офисных помещений ООО «Брянскагропродорстрой». Доля использования помещений под офисы определена в результате визуального мониторинга, в сопоставлении с данными технического учета ( 235 кв.м. – 33,97 %) (том 1 л.д. 47). В нежилое помещение с кадастровым номером № (общей площадью 347,5 кв.м., расположенное на 2 этаже здания, доступ также не предоставлялся. В результате визуального осмотра нежилое помещение используется для размещения помещений «Курсов гражданской обороны» при учебном центре УФСИН России по Брянской области, о чем свидетельствует информационная табличка на фасаде и данные обследования от 30 сентября 2021 года. По данным технического паспорта ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» от 7 декабря 2015 года наименование помещений в здании- кабинеты, венткамеры, подсобные. Комиссия пришла к выводу, что здание Ателье №1 Морозко с кадастровым номером № соответствует признакам, указанным в статье 378,2 НК РФ по фактическому использованию, что подтверждается данными обследования и признается административным деловым центром.

Анализ представленных актов от 9 марта 2023 года свидетельствует о том, что здание с кадастровым номером № признано административным деловым центром в связи с использованием ООО «Брянскагропромдорстрой» под офисы площади 235 кв.м. в помещении с кадастровым номером №.

Вместе с тем, отнесение площади помещений, расположенных в спорном объекте с кадастровым номером №, к офисам только по факту наличия в них офисного оборудования, суд полагает необоснованным, поскольку фактическое использование помещения для размещения офисов подразумевает осуществление в нем самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности.

Между тем, как установлено судом, в спорном нежилом помещении с кадастровым номером № располагаются кабинеты сотрудников ООО «Брянскагропромдорстрой», что подтверждается фототаблицами к актам, пояснениями представителя административного истца и штатным расписанием ООО «Брянскагропромдорстрой», зафиксировавших наличие в спорном нежилом помещении кабинетов директора, заместителя директора, бухгалтерии, производственного отдела, отдела внутреннего контроля и координации, сметно-договорного отдела, дорожно-строительной лаборатории, которые относятся к производственной деятельности административного истца в соответствии с основными видами деятельности ООО «Брянскагропромдорстрой».

Согласно акту проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 1 октября 2024 года обследование объектов в 2024 году не проводилось. Объекты недвижимого имущества (согласно списку ФИО6), состоящие в утвержденном Перечне 2024 года, подлежат включению в Перечень 2025 года без проведения мероприятий по обследованию в 2024 году, в связи с подтверждением их фактического использования или предназначения, как соответствующих требованиям статьи 378.2 НК РФ.

Изложенные обстоятельства в их совокупности свидетельствуют о том, что спорное нежилое помещение с кадастровым номером № используется для размещения служб, вовлеченных в производственный цикл деятельности организации и обеспечивающих функционирование производственного процесса.

Отнесение к общей площади «офисных» помещений кабинетов сотрудников и иных вспомогательных технических и производственных помещений, в том числе, кабинетов сотрудников административно-управленческого аппарата, бухгалтерии, службы безопасности, обеспечивающих функционирование всего производственного процесса, не может квалифицировать объект как используемый в целях офисного, делового, административного или коммерческого назначения, в связи с чем отнесение спорного объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № к офисам является неправомерным, поскольку не согласуется с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и как следствие является неправомерным отнесение здания с кадастровым номером является неправомерным к административно-деловому центру.

По смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическое использование помещения или его части для размещения офисов подразумевает осуществление самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности организации и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

С учетом установленных по делу обстоятельств, исследованных материалов, суд приходит к выводу, что акты проведения мероприятий для определения вида фактического использования спорного нежилого помещения с кадастровым номером № от 9 марта 2023 года и 1 октября 2024 года, а также акты проведения мероприятий для определения вида фактического использования спорного нежилого здания с кадастровым номером № от 9 марта 2023 года и 1 октября 2024 года не являются надлежащими доказательствами, достоверно подтверждающими обоснованность включения объектов с кадастровыми номерами № и № в Перечни на 2024 и 2025 годы.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного объекта в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Однако, управлением имущественных отношений Брянской области относимых и допустимых доказательств, бесспорно и достоверно подтверждающих соответствие спорного нежилого здания с кадастровым номером № и нежилого помещения с кадастровым номером № условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения объектов в оспариваемые Перечни, не представлено.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (Постановления от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).

На основании изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ООО «Брянскагропромдорстрой».

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 1 января 2024 года и с 1 января 2025 года соответственно.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ООО «Брянскагропромдорстрой» - удовлетворить.

Признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № 10120 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 15 мая 2025 года № 703) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, этаж №, площадь 344,5 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №.

Признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № 10484 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 17 апреля 2025 года № 571) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, этаж №, площадь 344,5 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №.

Признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № 10122 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 15 мая 2025 года № 703) в части включения в Перечень объекта недвижимости: Ателье № Морозко, назначение: нежилое, количество этажей – 2, площадь 691,8 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №.

Признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № 10486 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 17 апреля 2025 года № 571) в части включения в Перечень объекта недвижимости: Ателье № Морозко, назначение: нежилое, количество этажей – 2, площадь 691,8 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Г.В. Шкобенёва

Мотивированное решение составлено 7 июля 2025 года.