РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 октября 2023 года г. Королёв

Королёвский городской суд Московской области в составе:

судьи Касьянова В.Н.,

при секретаре Колпаковой Д.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-3477/23 по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС РФ №2 по Московской области о включении в наследственную массу суммы налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС РФ №2 по Московской области, в котором просит суд включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, имущество в виде денежной суммы 29263 руб. в счет налогового вычета; признать за истцом право собственности на наследственное имущество в виде суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета), предоставленного наследодателю ФИО2, в размере 29263 руб.; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Московской области осуществить возврат ФИО1 денежную сумму в счет налогового вычета, предоставленного наследодателю ФИО2 в размере 29263 руб.

В обоснование требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 (супруг истца) представил в Межрайонную ИФНС РФ № 2 по Московской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. с заявленной суммой налога к возврату в размере 29263 руб. ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ умер. Налоговый вычет в связи со смертью не получен. Таким образом, при жизни наследодателя возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

Истец в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель ответчика в судебное заседание не явилась, представила письменные пояснения по существу иска.

Исследовав материалы дела, суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению, учитывая следующее.

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (ч. 2 ст. 218 ГК РФ).

В силу ст. 1111 ГК РФ, наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных Кодексом.

В соответствии со ст. 1141 ГК РФ, наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности. Согласно ст. 1142 ГК РФ, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 (супруг истца) представил в Межрайонную ИФНС РФ №2 по Московской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г. с заявленной суммой налога к возврату в размере 29263 руб.

26 март 2023 г. ФИО2 умер, что подтверждается свидетельством о смерти VIII-ИК № (актовая запись о смерти №).

Судом также установлено, что наследником к имуществу ФИО2 по закону является его жена ФИО1

По окончании камеральной налоговой проверки, указанная сумма возмещения Межрайонной ИФНС РФ №2 по Московской области была подтверждена.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС РФ №2 по Московской области с заявлением о выплате ей как наследнику ФИО2 причитающейся ему суммы налогового вычета, которую он не успел получить при жизни.

Письмом от 24.05.2023 г. №17-21/07444@ Межрайонная ИФНС РФ №2 по Московской области сообщило, что в соответствии с письмом Министерства Финансов РФ № ГД-4-/678@ от 17.01.2018 г. возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) может быть исполнен налоговым органом по соответствующему решению суда. Для осуществления возврата налога на доходы ФЛ наследнику налогоплательщика необходимо предоставить в налоговый орган решение Королёвского городского суда с отметкой о вступлении в законную силу, а также копию свидетельства о праве на наследство.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспаривались сторонами в ходе судебного разбирательства.

Согласно п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя (п. 3 ст. 44 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам - пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Исходя из приведенных выше норм законодательства, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде неполученной им денежной суммы в счет возврата излишне уплаченных налогов в том случае, если при жизни наследодателя последний выразил волеизъявление на получение денежной суммы в счет возврата излишне уплаченных налогов, предоставив в налоговый орган необходимый для этого пакет документов, но был лишен возможности получить указанную денежную сумму, в выплате которой ему не могло быть отказано.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 88 НК РФ).

С учетом изложенного, а также п. 5.4 письма ФНС России от 2 апреля 2020 года N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", суд приходит к выводу, что ФИО2 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получение налогового вычета, подав декларацию и иные документы, право на данный вычет и его размер ответчиком не оспаривались, но в связи со смертью налоговый вычет получен не был, а потому в соответствии со ст. 1112 ГК РФ право на сумму налогового вычета в размере 29263 руб. подлежит признанию за наследником ФИО1, в связи с чем ей подлежат выплате денежные средства.

В ходе рассмотрения дела, судом установлено, что правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер, наследники не являются участниками налоговых правоотношений, а возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Учитывая изложенное, суд считает подлежащими удовлетворению исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС РФ №2 по Московской области о включении в наследственную массу суммы налогового вычета.

руководствуясь ст.ст. 309, 395, 810 ГК РФ, ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС РФ №2 по Московской области - удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего 26.03.2023г., имущество в виде налогового вычета в сумме 29263 руб.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета), предоставленного наследодателю ФИО2, в размере 29 263 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Московской области осуществить возврат ФИО1 налогового вычета, предоставленного наследодателю ФИО2 в размере 29263 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд в течение месяца с даты принятия решения суда в окончательной форме.

Судья:

Решение изготовлено в окончательной форме 14.11.2023 г.