копия

УИД 89RS0005-01-2022-004251-84

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 ноября 2022 года город Ноябрьск ЯНАО

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи Нигматуллиной Д.М.

при секретаре судебного заседания Толмачевой К.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2692/2022 иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании пени,

установил:

Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО обратился в суд с иском о взыскании с административного ответчика ФИО1 о взыскании пени в общем размере 18 989 рублей 95 копеек, в том числе: за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... год по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 529 рублей 96 копеек, за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ... год по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 90 рублей 97 копеек, за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за ДД.ММ.ГГГГ в размере 18 369 рублей 02 копейки. В обоснование требований указано, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлял предпринимательскую деятельность и применял общий режим налогообложения. Налогоплательщиком представлялись налоговые декларации по НДС за ДД.ММ.ГГГГ, на основании которых налоговым органом проводились камеральные проверки и выносились решения о привлечении к налоговой ответственности, доначислялись НДС и пени. Поскольку в добровольном порядке все указанные в решениях налогового органа суммы, а также страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком уплачены не были, ему начислялась пеня, которая также не уплачена. Судебный приказ о взыскании пени отменен по заявлению налогоплательщика.

Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены, просили о рассмотрении дела в их отсутствие.

С учетом мнения сторон суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:

Согласно ст.7, 39 и 57 Конституции Российской Федерации данное государство является социальным, а его политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налогом в силу содержания п.1 ст.8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с ОКВЭД он имел право осуществлять перевозку пассажиров сухопутным транспортом по заказам. Осуществление предпринимательской деятельности прекращено на основании поданного административным ответчиком в налоговый орган заявления соответствующего содержания.

В соответствии с гл.21 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; в целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается как квартал. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп.1-3 п.1 ст.146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации согласно ст.174 НК РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что административным ответчиком в налоговый орган по месту учета (административному истцу МИФНС № по ЯНАО) 3 и ДД.ММ.ГГГГ были представлены налоговые декларации по НДС за ДД.ММ.ГГГГ, в которых он самостоятельно исчислил НДС в размере ... рублей за ДД.ММ.ГГГГ и ... за ... (... рубля по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и по ... рубля по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ).

Получив декларации налогоплательщика, налоговый орган воспользовался правом на проведение камеральных проверок.

По итогам проверок в отношении налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ вынесены решения № и №, которыми:

- ...

...

Решения налогоплательщику были направлены, но не обжаловались и вступили в законную силу, однако исполнены не были.

Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО (в отношении индивидуальных предпринимателей, состоящих на налоговом учете в Ноябрьске) уполномочен на сбор страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование. Порядок и основания их начисления, порядок уплаты урегулирован главой 34 НК РФ.

В силу правил, установленных ст.419, 420, 423 и 425 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков, признается осуществление предпринимательской деятельности. Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно ст.430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за расчетный период 2017 года уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п.2 ст.425 настоящего Кодекса; страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подп.3 п.2 ст.425 настоящего Кодекса.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и по общему правилу уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, а в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (ст.432 НК РФ).

Поскольку в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, он обязан к уплате страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере ... и на обязательное медицинское страхование в размере ...), однако своевременно их не уплатил.

Вступившим в законную силу решением Ноябрьского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № МИФНС № 5 по ЯНАО отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на добавленную стоимость за ДД.ММ.ГГГГ в указанном им в декларации размере ....

Вступившим в законную силу решением Ноябрьского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № с ФИО1 взыскано 1 ...

Вступившим в законную силу решением Ноябрьского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере ... и пеня за их несвоевременную уплату за период по ДД.ММ.ГГГГ в размере ....

Судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ № с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ... год в размере ...

Поскольку в добровольном порядке все указанные в решениях от ДД.ММ.ГГГГ и поданных ФИО1 декларациях суммы НДС за ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком уплачены не были, налоговый орган продолжил начисление ему пени в последующий период (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) и направил (разместил в личном кабинете налогоплательщика) требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ пени в размере ...

Поскольку страховые взносы за ... год ФИО1 тоже не были уплачены, налоговый орган продолжил начисление ему пени в последующий период (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) и по этим платежам и направил (разместил в личном кабинете налогоплательщика) требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ пени в общем размере ....

Из анализа положений ст.75 Налогового кодекса РФ следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику страховых взносов и налогов могут быть начислены пени.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку вступившим в законную силу решением суда от ДД.ММ.ГГГГ налоговому органу отказано в удовлетворении предъявленных к ФИО1 требований о взыскании указанного в декларации от ДД.ММ.ГГГГ НДС за ДД.ММ.ГГГГ в размере ... рублей (по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ равными долями), начисленная на них за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ пеня в общем размере ... взысканию также не подлежит.

В удовлетворении требований в указанной части административному истцу должно быть отказано.

При решении вопроса о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость за ... начисленному решениями налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ, а также пени по страховым взносам за ... год, суд учитывает, что согласно п.1 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи.

Пунктом 2 ст.48 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз.1). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз.2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3).

Сумма пени, подлежащей взысканию с административного ответчика по состоянию на дату направления требования № от ДД.ММ.ГГГГ превышала ... рублей (срок исполнения – ДД.ММ.ГГГГ).

Таким образом, последний день срока обращения налогового органа в суд по указанному выше требованию приходится на ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма пени, подлежащей взысканию с административного ответчика по состоянию на дату направления требования № от ДД.ММ.ГГГГ не превышала ... рублей (срок исполнения – ДД.ММ.ГГГГ). Вместе с тем, как усматривается из материалов дела, впоследствии налоговый орган направил (разместил в личном кабинете налогоплательщика) требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ пени в размере ...

В связи с указанным размер общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, превысил ... рублей, и последний день срока обращения налогового органа в суд по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ приходится на ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Заявление о вынесении судебного приказа по требованиям № и № было подано мировому судье лишь ДД.ММ.ГГГГ, спустя более одного года после истечения сроков обращения.

Оснований для восстановления пропущенных ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ сроков суд не усматривает, поскольку доказательств наличия уважительных причин их пропуска не представлено. Кроме того, истец является юридическим лицом.

В установленных обстоятельствах в удовлетворении и этой части административного иска должно быть отказано.

Указанное в полной мере соответствует изложенной в Определении от 26 октября 2017 года № 2465-О позиции Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой п.3 ст.48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст.48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп.5 п.3 ст.44 и подп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Таким образом, налоговый орган утратил возможность взыскания с административного ответчика рассматриваемых сумм в связи с истечением установленного законом срока их взыскания.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу в удовлетворении предъявленного к ФИО1 (ИНН №) административного иска о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 18 369 (восемнадцать тысяч триста шестьдесят девять) рублей 02 копейки, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... год по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 529 (пятьсот двадцать девять) рублей 96 копеек, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ... год по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 90 (девяносто) рублей 97 копеек отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.

Судья (подпись) Д.М.Нигматуллина

Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле №а-2692/2022.