Решение по делу № 2А-588/2023 от 16.03.2023

УИД 34RS0005-01-2023-000129-67

№ 2а-588/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 марта 2023 года город Волгоград

Краснооктябрьский районный суд города Волгограда

В составе председательствующего судьи Костюк И.И.,

при секретаре судебного заседания Кибиткиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки, пени, штрафа, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным исковым требованием, в обоснование иска, указав, что МИФНС России № 9 по Волгоградской области в адрес ФИО2 направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) об уплате задолженности:

№ 644567 по состоянию на 30 октября 2017 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии по расчету за 4 квартал 2016 года в размере 181 рубль 80 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии 1 698 рублей 79 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года по расчету за 4 квартал 2016 год в размере 00 рубль 01 копейка; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 132 рубля 00 копеек, в общей сумме 2 012 рублей 60 копеек.

№ 474416 по состоянию на 06 декабря 2017 года по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 483 рублей 96 копеек; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 37 рублей 72 копейки, в общей сумме 521 рубль 68 копеек.

№ 658571 по состоянию на 11 июля 2018 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 3 604 рублей 21 копейка; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 06 рублей 10 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 1005 рублей 02 копейки; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС 24 рубля 62 копейки, в общей сумме 4 639 рублей 95 копеек.

№ 54912 по состоянию на 19 декабря 2018 года по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемых к объекту налогообложения в границах городского округа за 2017 год со сроком уплаты 03 декабря 2018 года в размере 2 054 рубля 00 копеек; по пени по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемых к объекту налогообложения в границах городского округа за период с 04 декабря 2018 года по 18 декабря 2018 год в размере 07 рублей 74 копейки, в общей сумме 2 061 рубль 74 копейки.

Налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с иском в порядке искового производства.

06 июня 2019 года МИФНС России № 9 по Волгоградской области обратилась к мировому судье судебного участка № 102 Волгоградской области о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 102 Волгоградской области 10 июня 2019 года был вынесен судебный приказ № 2А-102-1009/2019 о взыскании задолженности со ФИО1, а именно:

по налогу на имущество физических лиц по ставке, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 2 054 рубля 00 копеек и пени в размере 07 рублей 74 копейки;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в размере 181 рубль 80 копеек, пени в размере 2 819 рублей 55 копеек;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017г. в размере 00 рублей 01 копейка, пени 194 рубля 34 копейки, а всего на общую сумму 5 257 рублей 44 копейки.

Определением Мирового судьи судебного участка № 102 Волгоградской области от 24 июня 2019 года судебный приказ № 2А-102-1009/2019 от 10 июня 2019 года отменен.

Так срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в общем порядке истекал 24 декабря 2019 года.

С 24 декабря 2019 года до настоящего момента задолженность по данным требованиям не погашена, а МИФНС России № 9 по Волгоградской области с административным исковым заявлением о взыскании задолженности со ФИО1 по данным требованиям в суд не обращалась.

Таким образом, МИФНС России № 9 по Волгоградской области пропущен срок на обращение в суд с заявлением о взыскания данной задолженности, правовые основания для его восстановления отсутствуют, а потому налоговый орган утратил право на взыскание данной задолженности.

Просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность ФИО1 по:

пени по налогу на имущество физических лиц взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 07 рублей 74 копейки за период с 04 декабря 2018 года по 18 декабря 2018 года;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 181 рубль 80 копеек за 4 квартал 2016 года;

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 2 819 рублей 55 копеек;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 0 рублей 01 копейка за 4 квартал 2016 год;

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 194 рубля 34 копейки.

08 февраля 2023 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФСН России по Волгоградской области.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала, по основаниям изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Административный ответчик УФНС России по Волгоградской области в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причины неявки неизвестны.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд находит заявленные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу п. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как установлено в судебном заседании на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Волгоградской области состоит ФИО2, которая является плательщиком страховых взносов и налога на имущество физических лиц.

В силу ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 401 НК РФ определено, что объектом налогообложения по данному налогу признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

Согласно пункту 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации к таким плательщикам отнесены адвокаты.

Взносы подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего года, а при прекращения деятельности не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (части 2, 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии статьей 75 Налогового кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога начисляется пеня.

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако в нарушение ст. 45 НК РФ ФИО2, своевременно не исполнила установленную законом обязанность по уплате налога.

Из-за несвоевременной уплаты налогов ФИО2 были выставлены требования:

- № 644567 по состоянию на 30 октября 2017 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии по расчету за 4 квартал 2016 года в размере 181 рубль 80 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии 1 698 рублей 79 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года по расчету за 4 квартал 2016 год в размере 00 рубль 01 копейка; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 132 рубля 00 копеек. Срок исполнения требования установлен до 20 ноября 2017 года;

- № 474416 по состоянию на 06 декабря 2017 года по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 483 рублей 96 копеек; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 37 рублей 72 копейки, в общей сумме 521 рубль 68 копеек. Срок исполнения требования установлен до 26 декабря 2017 года;

-№ 658571 по состоянию на 11 июля 2018 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 3 604 рублей 21 копейка; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 06 рублей 10 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 1005 рублей 02 копейки; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС 24 рубля 62 копейки, в общей сумме 4 639 рублей 95 копеек. Срок исполнения требования установлен до 31 июля 2018 года;

- № 54912 по состоянию на 19 декабря 2018 года по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемых к объекту налогообложения в границах городского округа за 2017 год со сроком уплаты 03 декабря 2018 года в размере 2 054 рубля 00 копеек; по пени по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемых к объекту налогообложения в границах городского округа за период с 04 декабря 2018 года по 18 декабря 2018 год в размере 07 рублей 74 копейки, в общей сумме 2 061 рубль 74 копейки. Срок исполнения требования установлен до 10 января 2019 года.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с неисполнением обязательств по оплате налогов в полном объеме, МИФНС России № 9 по Волгоградской области обратилось с заявлением к мировому судье судебного участка № 102 Волгоградской области о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по недомки, а именно:

по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 2 054 рубля 00 копеек и пени в размере 07 рублей 74 копейки;по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 181 рубль 80 копеек, пени в размере 2 819 рублей 55 копеек;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 00 рублей 01 копейка, пени 194 рубля 34 копейки, а всего на общую сумму 5 257 рублей 44 копейки.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции действующей на день обращения к мировому судье) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из анализа положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, ограничен - шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно материалам дела, общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, превысила 3 000 рублей после формирования требования № 658571 от 11 июля 2018 года, со сроком исполнения до 31 января 2018 года. Таким образом, с заявление о вынесении судебного приказа налоговый орган должен был обратиться в мировой суд не позднее 31 января 2019 года.

Однако, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 102 Волгоградской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по недоимки со ФИО2 06 июня 2019 года, то есть с пропуском срока.

Так, согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В пункте 3 статьи 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, пунктом 3 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК Российской Федерации).

Так определением мирового судьи судебного участка № 102 Волгоградской области от 24 июня 2019 года судебный приказ от 10 июня 2019 года о взыскании со ФИО1 задолженности по недоимки по налогу на имущество, страховым взносам в размере 5 257 рублей 44 копейки отменен.

Однако налоговый орган не обратился с административным исковым заявлением к ФИО1 в суд, о взыскании задолженности по обязательным платежам в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ) признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.

Из содержания статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.

Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.).

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного, для целей статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 гг.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.

Как установлено в судебном заседании задолженность по требованиям:

№ 6445674 от 30 октября 2017 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 4 квартал 2016 года в размере 181 рубль 80 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 1 698 рублей 79 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 4 квартал 2016 год в размере 00 рубль 01 копейка; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 132 рубля 00 копеек, в общей сумме 2 012 рублей 60 копеек, за период до 2017 года списана налоговым органом на основании Федерального закона N 436-ФЗ.

№ 474416 от 06 декабря 2017 года по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 83 рублей 96 копеек; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 37 рублей 72 копейки, в общей сумме 521 рубль 68 копеек, за период до 2017 года списана налоговым органом на основании Федерального закона N 436-ФЗ.

№ 658571 от 11 июля 2018 года по состоянию на 11 июля 2018 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 3 604 рублей 21 копейка; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере; 06 рублей 10 копеек пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 05 рублей 02 копейки; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере 24 рубля 62 копейки, в общей сумме 4 639 рублей 95 копеек за период до 2017 года списана налоговым органом на основании Федерального закона N 436-ФЗ.

Так по требованию № 54912 от 19 декабря 2018 года у ФИО1 имелась задолженность за 2017 год по налогу на имущество в размере 1388 рублей 34 копейки и пени в размере 07 рублей 74 копейки, на общую сумму 1396 рублей 08 копеек.

08 февраля 2023 года налоговый орган обратился в Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по недоимки со ФИО1, а именно просили восстановить срок для подачи административного искового заявления, взыскать со ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области задолженность за 2017 год по требованию № 54912 от 19 декабря 2018 года по налогу на имущество в размере 1388 рублей 34 копейки и пени в размере 07 рублей 74 копейки, на общую сумму 1396 рублей 08 копеек.

01 марта 2023 года решением суда в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области к ФИО1 в восстановлении срока для подачи административного искового заявления, о взыскании обязательных платежей – отказано.

Учитывая то, что срок на обращение с административным иском в суд следует исчислять с 24 июня 2019 года (отмена судебного приказа от 10 июня 2019 года), то, следовательно, налоговой инспекцией пропущен установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ срок на принудительное взыскание задолженности с ФИО1, в связи, с чем задолженность является безнадежной к взысканию.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ).

Статья 59 Налогового кодекса РФ устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи, с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 названной статьи безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Данная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.

Таким образом, правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы, но также соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Учитывая, что налоговым органом в установленные сроки не были предприняты меры к взысканию спорной задолженности, то налоговый орган утратил возможность взыскания с ФИО1 задолженности по налогу по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемых к объекту налогообложения в границах городского округа в размере 2 054 рубля 00 копеек за 2017 год со сроком уплаты 03 декабря 2018 года, пени по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемых к объекту налогообложения в границах городского округа в размере 07 рублей 74 копейки за период с 04 декабря 2018 года по 18 декабря 2018 года, поэтому суд признает их безнадежными к взысканию.

Вместе с тем у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований в части признания безнадежной к взысканию МИФНС России № 9 по Волгоградской области с ФИО2, задолженности:

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 194 рубля 34 копейки, образовавшейся до 2017 года, поскольку данная задолженность в лицевом счете отсутствует.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки, пени, штрафа, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области со ФИО1 (ФИО4) ФИО1, проживающей по адресу <адрес>, ул. им. <адрес> задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 2 054 рубля 00 копеек за 2017 год со сроком уплаты 03 декабря 2018 года, пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа в размере 07 рублей 74 копейки за период с 04 декабря 2018 года по 18 декабря 2018 года.

В удовлетворении административных исковых требований о признании безнадежной к взысканию Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области с ФИО1 (ФИО4) ФИО1, задолженности по:

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 181 рубль 80 копеек за 4 квартал 2016 года;

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 194 рубля 34 копейки - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда в течение месяца, со дня изготовления решения в окончательной форме, путем подачи жалобы через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда.

Судья: И.И. Костюк

Справка: Резолютивная часть решения изготовлена 16 марта 2023 года. Мотивированный текст решения изготовлен 30 марта 2023 года

Судья: И.И. Костюк