Апелляционное определение по делу № 33А-8869/2023 от 23.08.2023.

УИД 59RS0007-01-2022-008605-82

Дело № 33а-8869/2023

Судья Кочегарова Д.Ф.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Морозовой Н.Р.,

судей Алексеева А.А., Овчинниковой Н.А.,

при секретаре Елоховой А.С.,

рассмотрела 23 августа 2023 г. в г. Перми в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Свердловского районного суда г. Перми от 5 мая 2023 г.

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Алексеева А.А., объяснения представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю ФИО2, административного ответчика ФИО1, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административными исковым заявлением к ФИО1 о взыскании: недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год в сумме 1590,65 руб., а также судебных расходов в размере 74,40 руб.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что административный ответчик является адвокатом, не уплатила страховые взносы за 2020 год на обязательное пенсионное страхование в установленный срок в сумме 32448 руб. Задолженность налогоплательщиком по страховым взносам на ОПС погашена частично. Судебный приказ № **-2021 отменен 16 августа 2021 г. В связи с рассмотрением настоящего дела налоговым органом понесены почтовые расходы на направление копии административного искового заявления в размере 74,40 руб.

Решением Свердловского районного суда г. Перми от 5 мая 2023 г. исковые требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю удовлетворены в полном объеме. С ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2020 год в сумме 1590,65 руб. и судебные издержки в сумме 74,40 руб. Кроме того, с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

Определением Свердловского районного суда г. Перми от 5 мая 2023 г. принят отказ Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю от части требований к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. за 2020 год в сумме 20447,58 руб. Производство по делу в указанной части прекращено.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить. Ссылается на то, что страховые взносы за 2020 год уплатила в полном объеме, что подтверждается письмом ИФНС.

На апелляционную жалобу поступили письменные возражения от Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержала.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании с апелляционной жалобой не согласился, поддержал письменные возражения на апелляционную жалобу.

Представитель заинтересованного лица ИФНС России по Свердловскому району г. Перми в судебное заседание не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела без его участия.

На основании части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия оснований к его отмене не находит.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В административном исковом заявлении Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю просит восстановить срок на подачу административного искового заявления, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом указывает, что в связи с вынесением мировым судьей судебного участка № 5 Свердловского судебного района г. Перми определения от 18 мая 2022 г. о повороте исполнения судебного приказа (л.д. 14), и обращения налогоплательщика с заявлением от 28 сентября 2022 г. о возврате удержанных сумм в размере 22 038,23 руб., образовалась задолженность по судебному приказу от 30 апреля 2021 г. № **-2021. До вынесения определения суда от 18 мая 2022 г. о повороте исполнения судебного приказа и заявления налогоплательщика от 28 сентября 2022 г. о возврате удержанных сумм, правовых оснований для направления административного искового заявления не имелось (задолженность отсутствовала) (л.д. 4).

Суд установил, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов, своевременно не исполнила в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по страховым взносам, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который определением мирового судьи судебного участка отменен, в последующем мировым судьей вынесено определение о повороте исполнения судебного приказа; налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, в связи с чем, подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск, и пришел к обоснованному выводу о восстановлении срока на подачу административного искового заявления.

Рассматривая административное исковое заявление и удовлетворяя требования административного истца, суд первой инстанции руководствовался положениями статьи 2, статьи 3, пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 420, статьи 431, пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации и, проанализировав представленные сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу, что с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год в сумме 1590,65 руб.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса

В соответствии с пунктом 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что ФИО1 с 10 марта 2010 г. состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, следовательно, является плательщиком страховых взносов (л.д. 10).

ФИО1 исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год в сумме 32448 руб.

Инспекцией направлено заявление от 10 апреля 2023 г. № ** об отказе от исковых требований в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 20 447,58 руб., сумма взыскиваемой задолженности в рамках настоящего административного дела составила 1 590,65 руб. (л.д. 41).

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю, суд первой инстанции проверил представленную административным истцом расшифровку задолженности по страховым взносам, порядок и срок направления требования, срок обращения в суд, и пришел к верному выводу о наличии оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Доказательств исполнения обязанности по уплате страховых взносов административным ответчиком не представлено, как и не представлено доказательств наличия оснований для освобождения от их уплаты.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности по страховым взносам, в адрес ФИО1 через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование № ** по состоянию на 25 января 2021 г. со сроком уплаты до 3 марта 2021 г. (л.д. 8), требование получено ФИО1 29 января 2021 г. (л.д. 9).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из материалов дела, сумма налога, подлежащая взысканию, превысила 10 000 руб. в связи с предъявлением требования № ** от 25 января 2021 г. со сроком исполнения до 3 марта 2021 г. (л.д. 8).

В связи с неуплатой недоимки по страховым взносам, Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника ФИО1

Мировым судьей судебного участка № 5 Свердловского судебного района г. Перми вынесен судебный приказ № **-2021 от 30 апреля 2021 г. о взыскании с ФИО1 задолженности.

16 августа 2021 г. мировым судьей отменен судебный приказ № **-2021 от 30 апреля 2021 г.

Исковое заявление направлено в суд почтовой корреспонденцией 11 ноября 2022 г. (л.д. 19), за пределами установленного законом 6-месячного срока.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал причины пропуска налоговым органом срока обращения в суд уважительными и пришел к выводу о восстановлении срока для обращения в суд с исковым заявлением.

Довод апелляционной жалобы административного ответчика о том, что страховые взносы за 2020 год оплачены в полном объеме является несостоятельным на основании следующего.

С 1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В силу пункта 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Поступивший от ФИО1 10 апреля 2023 г. платеж в размере 22038 руб. в автоматическом режиме распределился в погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1590,42 руб., а также в погашение части задолженности, заявленной в настоящем иске, - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 20447,58 руб.

При этом налоговым органом не допущено нарушения последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку задолженность по страховым взносам за 2020 год в размере 22038,23 руб. была восстановлена после возврата налога на расчетный счет налогоплательщика 6 октября 2022 г. в порядке поворота исполнения отмененного судебного приказа (решение о возврате от 5 октября 2022 г. л.д. 38).

Из буквального толкования пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что решающее значение для определения последовательности распределения денежных средств имеет именно момент возникновения обязанности по уплате указанной задолженности, а не период, за который начислена задолженность.

Следовательно, момент возникновения обязанности по уплате указанной задолженности (6 октября 2022 г.) наступил позднее момента возникновения обязанности по уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (10 января 2022 г.).

Таким образом, последовательность распределения денежных средств, перечисленных налогоплательщиком в качестве единого налогового платежа, налоговым органом соблюдена.

Не имеет значения довод административного ответчика о том, что в платежном документе указан период, за который производится оплата задолженности, поскольку определение принадлежности сумм денежных средств по усмотрению налогоплательщика статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Кроме того, судебная коллегия считает, что определение принадлежности сумм денежных средств, уплаченных ФИО1 10 апреля 2023 г., к задолженности за 2020 год или за 2021 год на права административного ответчика не влияет, поскольку остаток задолженности на едином налоговом счете является денежным выражением совокупной обязанности за оба периода и влечет для должника одинаковые последствия, независимо от периода, к которому относится задолженность.

Нарушений норм процессуального права, повлиявших на правильность решения суда, судебная коллегия не усматривает.

Правоотношения сторон и материальный закон, подлежащий применению, определены судом правильно, обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании представленных доказательств, оценка которым дана с соблюдением требований статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подробно изложена в мотивировочной части решения.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном понимании административным ответчиком обстоятельств дела, не содержат оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены или изменения судебного решения.

В случаях отсутствия оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции суд апелляционной инстанции вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционные жалобу, представление без удовлетворения.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что обжалуемое решение суда подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба административного ответчика - без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Свердловского районного суда г. Перми от 5 мая 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в кассационном порядке по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в течение 6 месяцев.

Председательствующий: /подпись/

Судьи: /подписи/