Решение по делу № 2А-198/2025 от 25.03.2025

<данные изъяты>

УИД 48RS0018-01-2025-000047-82

Дело № 2а-198/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 марта 2025 года Усманский районный суд Липецкой области в составе:

судьи Поляковой О.М.,

при секретаре Шестаковой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Усмани Липецкой области административное дело по административному иску УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

установил:

УФНС России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать с административного ответчика пеню в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 28205,76 руб. Истец обосновывал предъявленные требования тем, что налогоплательщику направлялись налоговые уведомления и требования об уплате налогов, однако недоимка уплачена не была.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом.

От административного ответчика поступили возражения, согласно которым просит отказать во взыскании пени по неуплаченному налогу за 2017 год и 2018 год, поскольку административный истец утратил право на взыскание данных налогов.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

На основании ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 3, пп. 1 п. 4).

Таким образом, пеня за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, являясь способом обеспечения исполнения налогового обязательства, может быть взыскана лишь при условии существования у налогового органа права на взыскание самого налога и сбора.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в ред. действующей на момент возникновения спорных правоотношений), В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, НК РФ предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Судом установлено, что по состоянию на 01.01.2023 г. при переходе в Единый налоговый счет (ЕНС) сформировано отрицательное сальдо в отношении ФИО1 в сумме 62031,04 руб., в том числе пени 19846,16 руб.

Пеня на 01.01.2023г. в сумме 19846,16 руб. была образована за несвоевременную уплату (неуплату) следующих налогов:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23400 руб., пени 6428,37 руб. за период с 28.01.2019 по 31.12.2022; за 2018 год в сумме 26545 руб. и 7282,34 за период с 28.01.2019 по 31.12.2022; за 2019 год в сумме 1341,45 руб. и 366,79 руб. за период с 02.02.2019 по 31.12.2022;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 4590 руб., пени 1260,96 руб. за период с 28.01.2019 по 31.12.2022; за 2018 год в сумме 5840 руб. и 1604,36 за период с 28.01.2019 по 31.12.2022; за 2019 год в сумме 314,59 руб. и 85,99 руб. за период с 02.02.2019 по 31.12.2022;

По состоянию на 15.04.2024. сумма пени составила: 28205,76 руб. (сальдо пени на 15.04.2024 – 2652,98 остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания).

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 316991 от 25.09.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием недоимки по страховым взносам и пени 24428,19 руб., без указания вида налогов, на которые начислена пеня, а также об обязанности произвести оплату в срок до 28 декабря 2023 года.

02 августа 2019 года мировым судьей Усманского судебного участка №1 Усманского судебного района Липецкой области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 26545 руб., пени 2039,36 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 5840 руб., пени 407,11 руб., который определением от 12 сентября 2019 года отменен.

Решением Усманского районного суда Липецкой области от 06 апреля 2022 года отказано в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности за 2017 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 руб., пени в размере 500,39 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4590 руб., пени в размере 26,09 руб., штрафов в размере 3000 рублей, а всего в размере 31 179 рублей 31 копейка, поскольку судом было установлено, что неисполнение административным ответчиком требований от 06 февраля 2018 г. N 60 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в установленный срок послужило основанием для вынесения руководителем МИФНС России N 8 по Липецкой области постановления от 03 апреля 2018 г. N 48160005269 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), в соответствии с которым налоговым органом произведено взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества ФИО1 в пределах сумм, указанных в требованиях от 15 января 2018 г. №№6-8 и от 06 февраля 2018 г. № 60, срок исполнения которых истек, а именно: страховых взносов в общей сумме 27990 рублей, пеней в общей сумме 689,70 рублей, штрафов в общей сумме 300 рублей, а всего в размере 31679,70 рублей. На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем Усманского РОСП УФССП России по Липецкой области ФИО2 в отношении должника ФИО1 05.04.2018 г. было возбуждено исполнительное производство.

11.12.2019 постановлением судебного пристава Усманское РОСП УФССП России по Липецкой области исполнительное производство в отношении ФИО1 окончено.

Кроме того, вступившим в законную силу 25.05.2020 решением Усманского районного суда Липецкой области от 16 января 2020 года с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в сумме 32518 руб. 86 коп., из которых: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. - 26545 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2018 года по 31.12.2018 года -5840 руб.; пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2019г. по 16.01.2019г. – 109,72 руб.; пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2019г. по 16.01.2019г. – 24,14 руб.

Однако административным истцом не представлено доказательств предъявления исполнительного документа для исполнения указанного решения суда, а также постановления от 03 апреля 2018 г. N 48160005269 о взыскании налога в установленный срок, исполнительное производство в отношении ФИО1 не возбуждалось, что подтверждается сведениями Усманское РОСП УФССП.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате не дополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО6 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правового значения не имеет.

В соответствии с ч. 1 п. 4.1 ст. 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Таким образом, в соответствии с указанной нормой и установленными обстоятельствами, возможность принудительного взыскания страховых взносов за 2017 и 2018 год административным истцом утрачена, а, соответственно, и пени, предъявленные налоговым органом ко взысканию по настоящему делу за 2017 и 2018 год взысканию не подлежат.

Относительно пени по страховым взносам за 2019 год за период с 02.02.2019 по 31.12.20222, с 01.01.2023 по 15.04.2024 год в размере 746,78 руб. (366,79 руб. (пеня по страховым взносам на ОПС за период с 28.01.2019 по 31.12.2022) + 85,99 руб.( пеня по страховым взносам на ОМС за период с 28.01.2019 по 31.12.2022) + 294 руб. (пеня на задолженность по страховым взносам за 2019 год – 1656,04 руб. за период с 01.01.2023 по 15.04.2024), суд не усматривает оснований для отказа в ее взыскании, поскольку административным ответчиком задолженность по страховым взносам не погашена, налоговое требование на уплату налога и пени направлялись, трехлетний срок в соответствии с требованиями статьи 48 НК РФ по данному налогу соблюден, за выдачей судебного приказа о взыскании пени на задолженность за 2019 г. налоговый орган обратился 01.07.2024, вынесенный мировым судьей 01.07.2024 судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам отменен определением от 24.07.2024.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты судебных издержек, то с учётом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу, рассмотренному районным судом, подлежит взысканию в сумме 4000 руб. с административного ответчика в доход бюджета Усманского муниципального района Липецкой области.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, недоимку по пени за период с 02.02.2019 по 15.04.2024 по в сумме 746,78 руб.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № в доход бюджета Усманского муниципального района Липецкой области государственную пошлину в размере 4000 руб.

Отказать УФНС России по Липецкой области в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 о взыскании пени в большем размере.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Липецкий областной суд через Усманский районный суд Липецкой области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий <данные изъяты> О.М. Полякова

Решение в окончательной форме изготовлено 08.04.2025 года.

Судья <данные изъяты> О.М. Полякова

<данные изъяты>