Дело № 2-2543/2022

УИД № 34RS0006-01-2022-003362-96

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Волгоград 17 октября 2022 года

Советский районный суд города Волгограда в составе:

председательствующего судьи Матюхиной О.В.,

при секретаре Митине И.Н.,

с участием:

представителя истца ФИО1 - ФИО2, действующего на основании доверенности,

представителя ответчика МИ ФНС № 10 по Волгоградской области - ФИО3, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к МИ ФНС № 10 по Волгоградской области о признании незаконным решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, обязании устранить нарушения прав налогоплательщика, обязании возвратить сумму НДФЛ с начислением процентов,

УСТАНОВИЛ:

Истец ФИО1 обратился в суд с иском к МИ ФНС номер по адрес о признании незаконным решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, обязании устранить нарушения прав налогоплательщика, обязании возвратить сумму НДФЛ с начислением процентов.

В обоснование заявленных требований истец указал, что в 2020 году ФИО1 при посредничестве АО «Открытие Брокер», который одновременно является налоговым агентом, получены доходы по операциям с ценными бумагами.

В нарушение указанных выше положений статьи 214.1 Налогового кодекса налоговым агентом удержан НДФЛ по ставке 13% с расходов налогоплательщика в виде сумм купона, уплаченных при приобретении ценных бумаг, и расходов в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного в пользу АО «Открытие Брокер» за совершение в интересах налогоплательщика операций с ценными бумагами.

Согласно данным, предоставленным АО «Открытие Брокер», расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу при приобретении ЦБ, не включенные в уменьшение налоговой базы по основаниям пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ, составляют 3 810 229,80 руб.

Расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного налогоплательщиком в пользу АО «Открытие брокер», не включенные в расходы, уменьшающие налоговую базу по основаниям пп. 3) ст. 214.1 НК РФ составляют 471 884,48 руб.

Таким образом, за налоговый период 2020 год у налогоплательщика образовалась сумма излишне удержанного налога на доходы физических лиц.

Для проверки налоговой декларации налоговому органу предоставлены отчёт брокера. Также представлена справка налогового агента от дата, содержащая перечень операций с указанием размера расходов в виде уплаченного продавцу ценных бумаг купона и брокерской комиссии, которые налоговым агентом не были учтены при исчислении налогооблагаемой базы, что повлекло излишнее удержание налога на доходы физических лиц за 2020 год по форме.

На акт проверки налогоплательщиком поданы возражения, в которых со ссылкой на первоисточник (отчет брокера) указаны расходы.

Комиссию брокера, удержанную при покупке облигаций на сумму 479 094,73 руб. не включенные налоговым агентом в уменьшение налоговой базы.

Выборка расходов в возражениях сделана налогоплательщиком на основании отчёта брокера, который, по мнению налогового органа (лист 3 обжалуемого решения, абз. 1, строка 3 сверху, словосочетание «брокерские отчёты»), является законным способом подтверждения для целей налогообложения факта произведенных налогоплательщиком расходов.

Для рассмотрения обоснованности возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение номер от дата о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Было признано необходимым:

Истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией) касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) этих документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ;

Произвести допрос (опрос) свидетелей в соответствии со ст. 90 НК РФ.

Из назначенных мероприятий налогового контроля налоговым органом был выполнен только второй пункт. ФИО1 был вызван на допрос в налоговый орган. Однако, в указанную дату и время налогоплательщик не смог пройти в налоговую инспекцию, поскольку посещение указанной организации было закрыто в связи с проведением в ней дезинфекции.

В то же время налоговым органом не выполнена первая часть им же самим назначенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно не истребована у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией) касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) этих документов (информации).

Данное обстоятельство подтверждается следующей выдержкой из обжалуемого решения:

С целью получения дополнительных доказательств, а также полного объективного всестороннего рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение номер от дата о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании ст. 90 НК РФ ФИО1 была направлена повестка номер от дата. о вызове в Инспекцию на дата для дани пояснений по заявленным расходам по операциям с ценными бумагами в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год. Налогоплательщик в назначенное время для дачи показаний не явился.

ФИО1 дата представлено пояснение о невозможности явиться на допрос, так как в назначенное время Инспекция проводит санитарную обработку помещения. Также дата вх. номер плательщик представил аналогичное пояснение.

Таким образом, в рамках проведения мероприятий налогового контроля не получена информация, опровергающая доводы налогового органа, изложенные в Акте камеральной налоговой проверки

Тем самым подтверждается, что информация, опровергающая доводы налогового органа, не была получена налоговым органом по одной единственной причине - налоговый орган не направил соответствующий запрос налоговому агенту.

Считая, что, мероприятия налогового контроля были проведены, и в результате этих мероприятий не была получена информация, опровергающая доводы налогового органа, последним принято обжалуемое решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым нарушено право налогоплательщика платить законно установленные налоги, предусматривающее при исчислении налоговой базы и, соответственно, суммы налога, возможность уменьшения полученных доходов на предусмотренные законом расходы и налоговые вычеты.

Налоговый орган не оспаривает, что сведения, представленные налогоплательщиком для проведения камеральной проверки, достоверны.

Согласно данным, представленным налоговым агентом АО «Открытие брокер», налогоплательщиком по операциям с ЦБ получены доходы: по обращающимся ЦБ – 42 294 742,86 руб. по необращающимся ЦБ – 9 246 673,04 руб. всего доходы по ЦБ – 51 541 415,90 руб.

Расходы налогоплательщика по данным АО «Открытие брокер» составили: по обращающимся ЦБ - 42 196 387,78 руб., по необращающимся ЦБ – 4 312 821,09 руб., всего расходы по ЦБ – 46 509 208,87 руб.

Финансовый результат по операциям с ЦБ на основании сведений АО «Открытие брокер» исчисляется как 5 032 207,03 = 51 541 415,90 46509208,87.

Сумма налога с дохода по операциям с ЦБ как она исчислена АО «Открытие брокер» по ставке 13% определяется в размере:

654 186,91 = 5 032 207,03 х 13%

В то же время как ссылаясь на соответствующие строки отчета брокера, указывается налогоплательщиком это же обстоятельство прямо подтверждается налоговым агентом АО «Открытие брокер» и не опровергнуто налоговым органом в результате неисполнения им же самим назначенных дополнительных мероприятий налогового контроля (решениеномер от дата) за налоговый период 2020 год в расходы, уменьшающие налоговую базу, не включено:

3 810 229,80 руб. - расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу при приобретении ЦБ.

471 884,48 руб. - комиссионное вознаграждение, уплаченное налогоплательщиком в пользу АО «Открытие брокер».

В то же время, как на это прямо указано в п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией и погашением ценных бумаг.

Правовое основание для включения в состав расходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами накопленного купонного дохода в размере 3 810 229руб. - это подп. 1) п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Правовое основание для включения в состав расходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами комиссионного вознаграждения в размере 471 884,48 руб. - это подп. 3) п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, согласно представленным налоговым агентом документам (отчет брокера, справка от дата о расходах, не включенных в уменьшение налоговой базы), при исчислении им НДФЛ по операциям с ценными бумагами, в нарушение подпунктов 1) и 3) п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, налоговая база не была уменьшена и тем самым увеличена на:

4282114,28 руб. = 3810229,80 руб. + 471884,48 руб.

Сумма излишне удержанного налога по ставке 13% составляет

556674,85 руб. = 4282114,28 руб. х 13%

По декларации 3-НДФЛ сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (строка 160, лист 6 декларации), заявлена в размере 554137 руб.

Обжалуемым решением нарушено сформулированное в статье 41 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика уплачивать налог с дохода, как экономической выгоды, определяемой в виде дохода, уменьшенного на величину фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, понесенных налогоплательщиком в целях извлечения дохода.

Обжалуемое решение и акт проверки, в нарушение требований подп. 12) п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ, не содержат ссылок на документы, которыми налоговым органом подтверждается факт нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В связи с изложенным выше, истец просит признать незаконным решение МИ ФНС России номер по адрес номер об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от дата.

Обязать МИ ФНС России номер по адрес нарушение прав налогоплательщика устранить.

На основании п. 1 части 2 ст. 227 КАС РФ обязать МИ ФНС России номер по адрес возвратить ФИО1 по основаниям, предусмотренным ст. 214.1 Налогового кодекса РФ НДФЛ в размере 554137 руб.

Обязать МИ ФНС России номер по адрес возвратить ФИО1 сумму НДФЛ с начислением процентов в порядке, предусмотренном п. 6 и п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ в размере 50 047 руб.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом и своевременно.

Представитель истца ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержал, просил удовлетворить по доводам, изложенным в иске

Представителя ответчика ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала просила в удовлетворении требований отказать.

Выслушав ли, участвующих в деле, проверив материалы дела, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения иска, исходя из следующего.

Согласно ст. 137 НК РФ (раздел 7, гл. 19 НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с ч.1 ст. 138 НК РФ (раздел 7, гл. 19 НК РФ) жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налоговых органов проводить налоговые проверки в порядке, установленном этим кодексом (подпункт 2 пункта 1); в порядке, предусмотренном статьей 92 Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (подпункт 6 пункта 1).

Аналогичные положения содержатся в пунктах 3, 3.1 статьи 7 Закона Российской Федерации от дата N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации".

Налоговый контроль согласно абзацу второму пункта 1 статьи 82 поименованного кодекса проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных данным кодексом.

Статья 92 этого же кодекса определяет, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в определенных законом случаях в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (пункт 1). Осмотр документов и предметов в случаях, не предусмотренных пунктом 1 этой статьи, допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (пункт 2).

При разрешении спора судом установлено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от дата номер об отказе в привлечении к ответственности, согласно которому налоговым органом уменьшена сумма излишне заявленного к возмещению НДФЛ в размере 488 183 рублей.

Налоговым агентом удержан НДФЛ по ставке 13% с расходов налогоплательщика в виде сумм купона, уплаченных при приобретении ценных бумаг, и расходов в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного в пользу АО «Открытие Брокер» за совершение в интересах налогоплательщика операций с ценными бумагами.

ФИО1 не согласившись с решением Инспекции представил апелляционную жалобу в УФНС России по адрес.

Так, в 2020 году ФИО1 при посредничестве АО «Открытие Брокер», который одновременно является налоговым агентом, получены доходы по операциям с ценными бумагами.

Согласно данным, предоставленным АО «Открытие Брокер», расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу при приобретении ЦБ, не включенные в уменьшение налоговой базы по основаниям пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ, составляют 3 810 229,80 руб.

Расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного налогоплательщиком в пользу АО «Открытие брокер», не включенные в расходы, уменьшающие налоговую базу по основаниям пп. 3) ст. 214.1 НК РФ составляют 471 884,48 руб.

Таким образом, за налоговый период 2020 год у налогоплательщика образовалась сумма излишне удержанного налога на доходы физических лиц.

Для проверки налоговой декларации налоговому органу предоставлены отчёт брокера. Также представлена справка налогового агента от дата, содержащая перечень операций с указанием размера расходов в виде уплаченного продавцу ценных бумаг купона и брокерской комиссии, которые налоговым агентом не были учтены при исчислении налогооблагаемой базы, что повлекло излишнее удержание налога на доходы физических лиц за 2020 год по форме.

На акт проверки налогоплательщиком поданы возражения, в которых со ссылкой на первоисточник (отчет брокера) указаны расходы.

Комиссия брокера, удержанная при покупке облигаций на сумму 479 094,73 руб. не включены налоговым агентом в уменьшение налоговой базы.

Для рассмотрения обоснованности возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение номер от дата о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговым органом было решено: «Истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией) касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) этих документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ;

Произвести допрос (опрос) свидетелей в соответствии со ст. 90 НК РФ.»

Как следует из пояснений представителя истца из назначенных мероприятий налогового контроля налоговым органом был выполнен только второй пункт. ФИО1 был вызван на допрос в налоговый орган. Однако, в указанную дату и время налогоплательщик не смог пройти в налоговую инспекцию, поскольку посещение указанной организации было закрыто в связи с проведением в ней дезинфекции. В то же время налоговым органом не выполнена первая часть им же самим назначенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно не истребована у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией) касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) этих документов (информации).

На основании ст. 90 НК РФ ФИО1 была направлена повестка номер от дата. о вызове в Инспекцию на дата для дачи пояснений по заявленным расходам по операциям с ценными бумагами в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

ФИО1 дата представлено пояснение о невозможности явиться на допрос, так как в назначенное время Инспекция проводит санитарную обработку помещения. Также дата вх. номер плательщик представил аналогичное пояснение.

Согласно данным, представленным налоговым агентом АО «Открытие брокер», налогоплательщиком по операциям с ЦБ получены доходы: по обращающимся ЦБ – 42 294 742,86 руб. по необращающимся ЦБ – 9 246 673,04 руб., а всего доходы по ЦБ – 51 541 415,90 руб.

Расходы налогоплательщика по данным АО «Открытие брокер» составили: по обращающимся ЦБ -42 196 387,78 руб., по необращающимся ЦБ – 4 312 821,09 руб., всего расходы по ЦБ – 46 509 208,87 руб.

Финансовый результат по операциям с ЦБ на основании сведений АО «Открытие брокер» исчисляется как 5 032 207,03 = 51 541 415,90 – 46 509 208,87 руб.

Сумма налога с дохода по операциям с ЦБ как она исчислена АО «Открытие брокер» по ставке 13% определяется в размере:

654 186,91 = 5 032 207,03 х 13%

Согласно решению номер от дата за налоговый период 2020 год в расходы, уменьшающие налоговую базу, не включено:

3 810 229,80 руб. - расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу при приобретении ЦБ.

471 884,48 руб. - комиссионное вознаграждение, уплаченное налогоплательщиком в пользу АО «Открытие брокер».

Вместе с тем в силу требований в п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией и погашением ценных бумаг.

Таким образом, согласно представленным налоговым агентом документам, а именно, отчет брокера, справка от дата о расходах, не включенных в уменьшение налоговой базы, при исчислении им НДФЛ по операциям с ценными бумагами, в нарушение подпунктов 1 и 3 п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, налоговая база не была уменьшена и тем самым увеличена на 4 282 114,28 руб. (3810229,80 руб. + 471884,48 руб.).

При таком положении, сумма излишне удержанного налога на указанную выше сумму по ставке 13% составляет 556 674,85 руб. (4 282 114,28 руб. х 13%).

По декларации 3-НДФЛ сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (строка 160, лист 6 декларации), заявлена в размере 554 137 руб..

Как это установлено п. 12 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 этой же статьи.

Согласно пункту 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, «расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией и погашением ценных бумаг.

К указанным расходам относятся:

пп. 1) денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые)в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг;

пп. 3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами».

В соответствии с положениями п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком представлена декларация 3-НДФЛ за 2020 год (корректировка номер) с указанием сумм полученных доходов по операциям с ценными бумагами, сумм НДФЛ, удержанного налоговым агентом и суммы налога, подлежащего возврату.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что обжалуемым решением нарушено сформулированное в статье 41 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика уплачивать налог с дохода, как экономической выгоды, определяемой в виде дохода, уменьшенного на величину фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, понесенных налогоплательщиком в целях извлечения дохода, обжалуемое решение и акт проверки, в нарушение требований подп. 12 п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ, не содержат ссылок на документы, которыми налоговым органом подтверждается факт нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Суд, исследовав собранные по делу доказательства, оценив их с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, признавая их в совокупности достаточными для разрешения данного гражданского дела, полагает, что права и законные интересы истца в настоящем случае нарушены, в связи с чем, требования ФИО1 являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 191-199 ГПК РФ,

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к МИ ФНС № 10 по Волгоградской области о признании незаконным решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, обязании устранить нарушения прав налогоплательщика, обязании возвратить сумму НДФЛ с начислением процентов – удовлетворить.

Признать незаконным решение МИ ФНС России № 10 по Волгоградской области № 227 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.02.2022 г.

Обязать МИ ФНС России № 10 по Волгоградской области нарушение прав налогоплательщика устранить.

На основании п. 1 части 2 ст. 227 КАС РФ обязать МИ ФНС России № 10 по Волгоградской области возвратить ФИО1 по основаниям, предусмотренным ст. 214.1 Налогового кодекса РФ НДФЛ в размере 554 137 руб.

Обязать МИ ФНС России № 10 по Волгоградской области возвратить ФИО1 сумму НДФЛ с начислением процентов в порядке, предусмотренном п. 6 и п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ в размере 50 047 руб.

Решение может быть обжаловано сторонами в течение месяца после изготовления решения суда в окончательной форме в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда путем подачи апелляционных жалоб через Советский районный суд г. Волгограда.

Судья О.В. Матюхина