УИД70OS0000-01-2022-000081-70

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 июня 2022 года Томский областной суд в составе:

председательствующего Кущ Н.Г.,

при секретаре Степановой А.В.,

с участием прокурора Кофман Е.Г.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №3а-146/2022 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ньюком» к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими со дня принятия пунктов 146, 147 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 года №105-о, пункта 2729 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года №99-о,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №105-о от 29 ноября 2018 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2019 год).

Согласно приложению к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №105-о от 29 ноября 2018 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год» в указанный Перечень включены:

- нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/ (пункт 146);

- нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/ (пункт 147).

Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №99-о от 27 ноября 2019 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2020 год).

Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 05 марта 2021 года №28-о «О внесении изменения в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2019 №99-о» на основании письма УФНС России по Томской области от 25.02.2021 №09-24/01/02569@ в распоряжение Департамента от 27.11.2019 №99-о внесены изменения, перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год дополнен строками 2716-2770 (пункт 1). В соответствии с пунктом 4 указанного распоряжения оно вступает в силу со дня подписания и распространяется на отношения, возникшие с 27.11.2019.

Согласно пункту 2729 в Перечень на 2020 год включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

ООО «Ньюком» в лице представителя ФИО1 через интернет-портал ГАС «Правосудие» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» обратилось в суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просило признать недействующими со дня принятия пункты 146, 147 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 года №105-о, пункт 2729 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года №99-о.

В обоснование заявленных требований указало, что ООО «Ньюком» является собственником зданий с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, расположенных по адресу: /__/.

Полагало, что включение спорных объектов недвижимости в Перечни не соответствует положениям статей 375, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и нарушает права ООО «Ньюком», поскольку возлагает обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отсутствие на то законных оснований.

Указало, что на основании выписок из Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером /__/ имеет назначение «нежилое», наименование «здание-склад», объект с кадастровым номером /__/ имеет назначение «нежилое», наименование «нежилое», объект с кадастровым номером /__/ имеет назначение «нежилое», наименование «складское помещение».

В Акте №01-28/2015-38/01 от 31 августа 2015 года по результатам обследования спорных нежилых помещений общей площадью /__/ кв.м указано, что /__/ кв.м или 47,83% от общей площади помещений составляют торговые или офисные площади – помещения первого этажа, сдаваемые в аренду ООО «Вина Кубани» (объект коммерческого назначения). Остальная площадь в размере /__/ кв.м используется собственником данных помещений ООО «Ньюком» в собственных целях.

Административный истец указывает, что согласно договору аренды недвижимого имущества от 11.04.2011 между ООО «Ньюком» и ООО «Компания Вина Кубани» нежилые помещения, расположенные по адресу: /__/, первый этаж, номера помещений на поэтажном плане 8, 9, 17 (инвентарный номер /__/) и 13, 14, 15, 16 (инвентарный номер /__/) общей площадью /__/ кв.м переданы арендатору для складирования товаров (алкогольной продукции). Состав помещений – складские и технические помещения.

Вышеуказанные арендованные помещения использовались компанией исключительно для складирования алкогольной продукции.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. К складским операциям относят операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

При отсутствии признаков осуществления торговой деятельности, склад не может быть признан торговым объектом.

Как следует из выписки из ЕГРН, нежилые помещения расположены на земельном участке с кадастровым номером /__/, разрешенное использование: земли населенных пунктов, для эксплуатации производственных зданий и сооружений головного ремонтно-восстановительного поезда №10.

Назначение земельного участка не позволяет отнести помещения к офисным либо помещениям, предназначенным для размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания или общественного питания.

При рассмотрении дела представитель ООО «Ньюком» ФИО1 поддержал заявленные требования по указанным в административном исковом заявлении основаниям.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 заявленные требования не признала. Указала, что ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» проведено обследование нежилых помещений с целью установления фактического использования. Как следует из акта №01-28/2015-38/01 от 31 августа 2015 года о фактическом использовании зданий для целей налогообложения, в ходе проведения обследования нежилого здания по адресу: /__/, в состав которого входили помещения с кадастровыми номерами /__/ и /__/, установлено, что в нежилых помещениях имеется торговая или офисная площадь, составляющая /__/ кв.м. Указанные обстоятельства подтверждаются также материалами фотосъемки, являющимися приложениями к акту. Согласно расчету, произведенному ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», процентное соотношение торговой или офисной площади к общей площади объекта составляет 47,83%. При таких обстоятельствах не менее 20% общей площади нежилых помещений используется для размещения торгового объекта и объекта бытового обслуживания. На основании указанного акта нежилые здания с кадастровыми номерами /__/ и /__/ включены в Перечни объектов для целей налогообложения на 2016-2021 годы. УФНС России по Томской области и Управлением Росреестра по Томской области было проведено сопоставление сведений по объектам недвижимого имущества, в отношении которых в информационном ресурсе налогового органа отсутствуют факты владения на налоговый период 2020 года. В результате выявлены изменения, произошедшие в объектах, в том числе с вновь образованными объектами из ранее существовавших и находившихся в Перечне объектов для целей налогообложения. По информации филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Томской области нежилые здания с кадастровыми номерами /__/ и /__/ входят в состав объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ и являются одним объектом недвижимого имущества. На основании абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указанный объект включен в Перечень на 2020 год.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Кофман Е.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые в части распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно разъяснениям, приведенным в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

В ходе судебного заседания установлено, следует из материалов дела, что ООО «Ньюком» на праве собственности с 01 ноября 2008 года по 07 сентября 2020 года принадлежало нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/; а с 17 ноября 2010 года по 07 сентября 2020 года – нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/ (т.2, л.д.84,85).

Указанные объекты недвижимости сняты с кадастрового учета 07 сентября 2020 года.

Согласно экспертному заключению об объекте капитального строительства от 16 июля 2020 года после проведения анализа технической документации установлено, что нежилое здание с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м и нежилое здание с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м входят в состав нежилого здания с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, являются одним объектом (т.2, л.д.148).

С 07 сентября 2020 года ООО «Ньюком» является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/ (т.1, л.д.49-55).

ООО «Ньюком» в соответствии с требованиями главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Томской области от 27 ноября 2003 года №148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» является плательщиком налога на имущество организаций.

Исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2022 года), налог на имущество организаций уплачивается по истечении налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Соответственно, оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права ООО «Ньюком» как налогоплательщика, оно вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

При рассмотрении дела судом установлено, что оспариваемые административным истцом в части нормативные правовые акты регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьями 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, он устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Пунктами 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей; налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области №454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Протоколом заседания комиссии №8 от 30 октября 2018 года утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2019 год, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость. Из содержания протокола указанного заседания комиссии следует, что в заседании принимали участие более половины ее членов.

Согласно протоколу №10 заседания комиссии от 28 октября 2019 года утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2020 год, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость. Из содержания протокола указанного заседания комиссии также следует, что в заседании принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года, постановлением Администрации Томской области №454а от 03 декабря 2014 года.

В судебном заседании также установлено, что 25.02.2021 УФНС России по Томской области в адрес Департамента по управлению государственной собственностью Томской области направлено письмо №09-24/01/02569@, в котором указано, что в целях обеспечения направления в 2021 году налоговых уведомлений УФНС России по Томской области совместно с Управлением Росреестра по Томской области проведена работа по сопоставлению объектов, в отношении которых в информационном ресурсе налогового органа отсутствуют факты владения на налоговый период 2020 года либо права прекращены в 2019 и 2020 годы. По результатам сопоставления сведений Управлением Росреестра по Томской области представлены списки по объектам, включенным в перечень с указанием правообладателей и кадастровых номеров вновь образованных объектов собственности, содержавшихся в ЕГРН.

На основании сведений, представленных УФНС России по Томской области, было принято распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 05 марта 2021 года №28-о «О внесении изменения в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2019 №99-о», которым в Перечень на 2020 год включен объект недвижимости с кадастровым номером /__/.

Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области №9-ОЗ от 07 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 Закона Томской области №19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещения признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

В подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель назвал два самостоятельных вида недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 названного кодекса административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); предназначено для использования или фактически используется в перечисленных целях (подпункты 2 указанных пунктов).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абз. 2 подпункта 2 пункта 3 и абз.2 подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания обслуживания (абз. 3 подпункта 2 пункта 3 и абз.3 подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что здание признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года №148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении видов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.

Таким образом, оспариваемые пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года №148-ОЗ, если спорные здания, имеющие площадь свыше 250 кв.м в 2019 году и свыше 100 кв.м в 2020 году, соответствуют требованиям пунктов 3, 4 либо 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из содержания подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В судебном заседании установлено, следует из выписки из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости, что здание с кадастровым номером /__/ расположено в пределах земельных участков /__/, /__/ (т.1, л.д.47).

Согласно выписке из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости здание с кадастровым номером /__/ расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером /__/ (т.1, л.д.49).

Выписка из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости в отношении здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/ отсутствуют сведения об объекте недвижимости, в пределах которого расположено указанное здание (т.1, л.д.48).

Согласно Акту №01-28/2015-38/01 от 31.08.2015 о фактическом использовании зданий в отношении обследования зданий с кадастровыми номерами /__/, /__/, земельный участок, на котором расположены здания, находится по адресу: /__/, кадастровый номер /__/, разрешенное использование: земли населенных пунктов, для эксплуатации производственных зданий и сооружений головного ремонтно-восстановительного поезда №10 (т.2, л.д.26, оборот).

Как следует из выписки из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, в пределах данного земельного участка расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами /__/, /__/. При этом вид разрешенного использования указанного земельного участка – для эксплуатации производственных зданий и сооружений головного ремонтно-восстановительного поезда №10, для размещения производственных зданий (т.1, л.д.56).

Согласно выписке из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, в пределах земельного участка расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами /__/, /__/. Вид разрешенного использования земельного участка – для эксплуатации производственных зданий и сооружений головного ремонтно-восстановительного поезда №10 (т.2, л.д.230).

Таким образом, вид разрешенного использования земельных участков не соответствует поименованным в пунктах 3.3, 4.2, 4.4 и 4.6 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 №540 (действовавшего на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, до 04.04.2021), видам разрешенного использования земельных участков, предусматривающих размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не свидетельствует о размещении на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, спорные объекты недвижимости не могли быть включены в Перечень на 2019 год и Перечень на 2020 год на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, здание с кадастровым номером /__/ – это нежилое здание; здание с кадастровым номером /__/ – нежилое здание-склад; здание с кадастровым номером /__/ – нежилое, складское помещение (т.1, л.д.47-49, т.2, л.д.20, 22).

Из технического паспорта на объект недвижимости по состоянию на 23.05.2000 следует, что указанный объект недвижимости – склад, расположен по адресу: /__/, назначение – склад, согласно экспликации к поэтажному плану здания на 1 этаже расположены следующие помещения: кабинет, подсобное, тамбур, склад, склад, склад, склад, на 2 этаже – тамбур, кабинет (т.2, л.д.7-12).

Из технического паспорта здания - нежилое строение в /__/ по состоянию на 13.07.2005г следует, что назначение здания – складское, согласно экспликации к поэтажному плану здания на 1 этаже расположены следующие помещения: склад, склад, тамбур, бытовое помещение, кабинет, на 2 этаже – тамбур, кабинет (т.2, л.д.13-17).

Согласно кадастровому паспорту от 14.07.2015 на здание с кадастровым номером /__/ назначение здания – нежилое здание, наименование – здание-склад (т.2, л.д.23).

Согласно кадастровому паспорту от 03.09.2015 на здание с кадастровым номером /__/ назначение здания – нежилое, наименование не указано (т.2, л.д.24).

Из технического паспорта на нежилое здание, складское помещение, расположенное по адресу: /__/ по состоянию на 10 сентября 2020 года следует, что технический план подготовлен в результате выполнения кадастровых работ в связи с изменением площади и уточнением местоположения здания с кадастровым номером /__/ после проведенной перепланировки. Согласно экспликации нежилых помещений в строении на 1 этаже расположены помещения с наименованиями основное, тамбур, вспомогательное, подсобное, санузел, на 2 этаже – тамбур и основное (т.2, л.д.129-147).

Учитывая наименование помещений в технических паспортах, а также что понятие «кабинет» не равнозначно понятию «офис», суд приходит к выводу, что по документам технического учета невозможно сделать вывод о предназначении спорных зданий как объектов, предназначенных для размещения объектов административного, торгового, коммерческого назначения, объектов общественного питания либо объектов бытового обслуживания.

Наличие в зданиях помещений с наименованием «склад» также не свидетельствует об использовании зданий в коммерческих целях.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года №582-ст, устанавливающем термины и определения основных понятий в области торговли, торговым объектом признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Магазин – стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункт 38 Национального стандарта).

Под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. К складским операциям относятся операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке (пункт 33 Национального стандарта).

Исходя из изложенного, помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены к объектам торговли исходя только из наименования помещения.

Для включения складских помещений в состав торговых объектов необходимо не только установить, что склад предназначен или используется в деятельности по продаже товаров (услуг), необходимо, чтобы он был функционально взаимосвязан с помещением, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Таким образом, по данным технической документации спорные здания также не могла быть включены в Перечни.

Следовательно, для того, чтобы признать здания с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ предназначенными для использования в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания необходимо установить, что более 20% общей площади зданий фактически используется для указанных целей.

Вместе с тем, в судебном заседании установлено, что обследование зданий на предмет фактического использования помещений в нем проводилось в 2015 году, о чем в материалы дела представлен акт №01-28/2015-38/01 от 31 августа 2015 года о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

Согласно пояснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области именно этот акт послужил основанием для включения нежилых помещений в оспариваемые Перечни на 2019 и на 2020 год.

Нормативный правовой акт - перечень объектов для целей налогообложения является нормативным актом с ограниченным сроком действия и применяется в течение определенного налогового периода, соответственно, юридически значимые обстоятельства, позволяющие включить объект в перечень, должны быть подтверждены в установленном законом порядке применительно к каждому налоговому периоду.

Учитывая, что при решении вопроса о включении спорных нежилых зданий в Перечень на 2019 и на 2020 год обследование зданий в предусмотренном порядке в 2018 и 2019 году не проводилось, сведения о фактическом использовании помещений в Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовали, включение нежилых зданий с кадастровыми номерами /__/ и /__/ в Перечень на 2019 год, здания с кадастровым номером /__/ в Перечень на 2020 год противоречит требованиям законодательства.

Ссылку представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области на положения пункта 12-4 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 03 декабря 2014 года №454а, суд находит несостоятельной.

В соответствии с пунктом 12-4 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено Мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия.

Данный пункт введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а, то есть после принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов.

Кроме того, проведенное в 2015 году обследование спорных зданий не подтверждает фактическое использование помещений в 2019 и 2020 году.

Из представленных административным истцом в материалы дела договоров аренды помещений в спорных зданиях следует, что объекты аренды передаются арендаторам для использования под склад и производственное помещение (т.2, л.д.160-225).

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорных зданий в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как из кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объектов недвижимости критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечни на 2019 и 2020 годы, не представлено.

Таким образом, на момент принятия оспариваемых в части распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовали правовые основания для включения в Перечень на 2019 год нежилых зданий с кадастровыми номерами /__/ и /__/, а в Перечень на 2020 год – здания с кадастровым номером /__/.

Учитывая изложенное, заявленные ООО «Ньюком» требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 года №105-о и от 27 ноября 2018 года №99-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных Перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (https://tomsk.gov.ru), предусматривающем официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Ньюком» удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия пункты 146, 147 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 года №105-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год».

Признать не действующим со дня принятия пункт 2729 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2018 года №99-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год».

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (https://www.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 07 июля 2022 года.