Решение по делу № 2А-270/2023 от 21.08.2023 - о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи и истечением установленного срока взыскания.

05RS0№-52

№а-№/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 августа 2023 года <адрес>

<адрес> районный суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи ФИО1 А.А.,

при секретаре судебного заседания ФИО2 У.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции ФНС РФ № по РД о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи и истечением установленного срока взыскания,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 Р.А. обратился в суд с административным иском к МРИ ФНС России № по РД, в котором просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 19 949,96 рублей в связи с истечением установленного срока взыскания. В обоснование указывает, что административный ответчик в установленные сроки не предпринял никаких мер по взысканию налога и страховых взносов, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по обязательным платежам и санкциям является безнадежной ко взысканию.

Административный истец ФИО5 Р.А. и административный ответчик МРИ ФНС № по РД, будучи надлежаще извещены о дате, месте и времени судебного заседания, в суд участие своего представителя не обеспечили, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении не просили, административный истец ФИО6 Р.А. просил рассмотреть дело в его отсутствие. В этой связи суд в силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ не находит препятствий для рассмотрения дела без их участия.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции РФ закрепляет конституционную обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

По смыслу данной статьи конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, а именно публично-правовой (а не частноправовой), характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования.

Аналогичные требования об обязанности уплаты налога закреплены и в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацем первым пункта 1 статьи 45 названного Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ №ЯК-7-8/393@ (зарегистрирован в Минюсте России ДД.ММ.ГГГГ N 18528) (далее - Порядок).

Из пункта 2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, приведен в приложении № к Приказу Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № ЯК-7-8/393@.

В соответствии с п. п. 2, 3 указанного Порядка, он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их изыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Исходя из предписаний вышеприведенных законоположений в совокупности с изученными материалами дела, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган может утратить право на взыскание налога в случае пропуска установленных сроков для взыскания. Однако утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности истца.

Согласно ч. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При этом само по себе истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей, не может являться препятствием для обращения налогового органа в суд, и вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Так, согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации прямо предусматривает, что безнадежными к взысканию суммы налога, пени и штрафа, возможность взыскания которых утрачена налоговым органом, должно быть подтверждено судебным актом.

Указанная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1150- О.

Как установлено судом и следует из представленных административным ответчиком доказательств, ФИО7 Р.А. ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП №).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО8 Р.А. деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи с принятием им соответствующего решения.

Согласно карточки расчетов с бюджетом за период с 2016 по 2017 <адрес> произведены начисления по страховым взносам, исходя из установленных сумм страховых взносов в фиксированном размере, подлежащих уплате за каждый финансовый год, а именно:

- страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ за 2017 год – 11 700 рублей;

- страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2017 год – 2 295 рублей;

- налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения – 4 500 рублей.

В связи с неуплатой обязательных платежей и санкций ФИО9 Р.А. направлены: требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогу со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по страховым взносам, пени, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ и требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по страховым взносам, пени, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, налоговым органом предпринимались определенные меры для поступления от налогоплательщика ФИО10 Р.А. налоговой задолженности в соответствующий бюджет.

Однако ФИО11 Р.А. ни в установленный в указанный в требованиях срок для добровольной оплаты недоимки по обязательным платежам и санкциям, ни по настоящее время обязанность по уплате налога и страховых взносов не исполнена, в связи с чем на сумму недоимки продолжается начисление пени.

Кроме того, суд исходит также из того, что даже в тех случаях, когда налоговым органом пропущены сроки на принудительное взыскание налоговой задолженности, при наличии уважительных причин процессуальный срок может быть восстановлен, то есть возможность взыскания налогов, пеней, в связи с истечением установленного срока их взыскания, считается не утраченной.

Доводы заявителя о пропуске административным ответчиком сроков для взыскания неуплаченных истцом налоговых платежей, сделаны при неправильном толковании норм материального и процессуального права.

В силу прямого указания, содержащегося в частях 5 и 7 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд обязан выяснить в предварительном судебном заседании или судебном заседании причины пропуска установленного срока обращения, поскольку он восстанавливается в случае установления уважительных причин.

При отсутствии судебного решения, содержащего выводы об утрате налоговым органом возможности взыскания недоимки и пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания, либо определения об отказе налоговому органу в восстановление срока на обращение в суд, являющихся основанием для исключения налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика соответствующих записей, не имеется оснований для удовлетворения административного иска.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-181 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО12 к МРИ ФНС России № по РД о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по налогам, пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания - отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Дагестан путем подачи апелляционной жалобы через <адрес> районный суд РД в течение месяца со дня вынесения судом решения.

Председательствующий А.А. ФИО13