77RS0019-02-2022-016466-98

2а-1258/22

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 декабря 2022 года Останкинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Арзамасцевой А.Н., при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1258/22 по иску ФИО1 к ИФНС №15 по адрес, УФНС по адрес о признании незаконными действия (бездействия) налогового органа, отмене решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к административным ответчикам ИФНС России № 15 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконными действия (бездействия) налогового органа, отмене решения налогового органа, ссылаясь в обоснование заявленных требований на то, что 01.10.2021 ИФНС № 15 по адрес истцу было направлено требование № 48652 о предоставлении пояснений, в котором сообщалось, что в 2020 году ФИО1 был продан (получен в дар) объект недвижимого имущества, декларация за 2020 год не представлена. 23.11.2021 административному ответчику была предоставлена налоговая декларация за 2020 г., с суммой налога, а также пояснения по требованию № 48652. В 2022 году ответчиком в адрес истца было направлено требование № 107481 об уплате недоимки по НДФЛ в размере сумма, штрафа по НДФЛ в размере сумма, штрафа за налоговое правонарушение в размере сумма На указанное решение ФИО1 в Управление Федеральной налоговой службы по адрес была подана жалобы о признании требований незаконным и отмене решения о начислении недоимки по 2 НДФЛ, однако жалоба осталась без удовлетворения, что и послужило поводом для обращения с иском в суд.

Административный истец в судебное заседание явился, заявленные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель ИФНС России № 15 по адрес в судебное заседание явился, против удовлетворения заявленных требований возражал, по доводам изложенным в письменных возражениях на административный иск.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований, по доводам изложенных в письменном отзыве.

Суд, выслушав сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Так, согласно части 9 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено названным Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих, в том числе порядок и основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами, а также соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что совершенные им действия (бездействие), принятое решение соответствует закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении в связи с этим прав административного истца.

При рассмотрении административного дела установлено, что 23.11.2021 ФИО1 представлена налоговая декларация по форме 2 НДФЛ за 2020 год.

На основано представленной декларации ИФНС №15 по адрес проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 11.03.2022 № 12056 и вынесено решение, в соответствии с которым ФИО1 доначислен НДФЛ в сумме сумма, также ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме сумма и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере сумма

Как указывает истец в обоснование своих исковых требований, после регистрации права собственности на квартиру по адресу: адрес, он вправе был воспользоваться налоговым вычетом на уменьшение суммы доходов от продажи ½ доли комнаты, расположенной по адресу: адрес, так как отчуждение и приобретение недвижимости происходило в одном налоговом периоде, отчуждаемая и приобретаемая недвижимость являются единственным жильем, стоимость приобретенной недвижимости выше стоимости отчуждаемой.

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящего пункта и пункта 3 настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в адрес, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.

При исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей (долями) в нем, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в адрес, применяются положения пункта 3 настоящей статьи в случае, если право собственности на освобожденные при реализации указанной программы жилое помещение или долю (доли) в нем было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи условий.

В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Приватизация государственного и муниципального жилищного фонда социального использования на адрес осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 04.07.1991 № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации».

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В этой связи, если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким объектом недвижимого имущества, то доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В то же время подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже, в частности, имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется с учетом следующих особенностей:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном 2 имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом сумма;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом сумма.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При этом пунктом 7 статьи 220 Кодекса установлено, что вышеуказанный имущественный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Судом также установлено, что ФИО1 принадлежала 1/2 доли комнаты с кадастровым номером 77:02:0008008:6630 по адресу: адрес, которая находилась в его собственности с 19.05.2017 по 11.03.2020, что менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Согласно договору от 18.02.2020 б/н купли-продажи объекта недвижимости с кадастровым номером 77:02:0008008:6630, цена сделки составила сумма, соответственно, доход фио составил сумма (сумма/2).

23.11.2021 ФИО1 в Инспекцию представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой Заявитель указал сумму дохода от продажи имущества (1/2 доли комнаты, расположенной по адресу: адрес) в размере сумма и имущественный налоговый вычет в связи с продажей 1/2 доли комнаты в сумме документально подтвержденных расходов в размере сумма на приобретение недвижимого имущества (квартиры, расположенной по адресу: адрес).

В декларации ФИО1 заявил расходы по приобретению недвижимого имущества (квартиры, расположенной по адресу: адрес) на основании соглашения от 19.08.2020 № ЛЕС-1-247-У об уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве от 09.07.2020 № ЛЕС-1-247.

В соответствии с представленной налоговой декларацией за 2020 год сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату налогоплательщику из бюджета) по данным налогоплательщика составила сумма

При этом ФИО1 не учтен тот факт, что расходы на приобретение им не понесены, так как право собственности на объект недвижимости зарегистрировано на основании договора приватизации (договор передачи объекта недвижимости в собственность) от 30.04.2017 № 022100-Д02969.

Согласно подпункту пункта 3 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, но не более сумма

Право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента приобретения соответствующего имущества с учетом фактически произведенных расходов. В частности, при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства.

Как следовало из материалов жалобы, акт приема-передачи недвижимого имущества (квартиры, расположенной по адресу: адрес), приобретенного на основании соглашения от 19.08.2020 № ЛЕС-1-247-У об уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве от 09.07.2020 № ЛЕС-1-247 ФИО1 представлен не был, в связи с чем у него отсутствовало право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением имущества.

ИФНС №15 по адрес по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2020 год на основании представленных ФИО1 документов предоставила налогоплательщику имущественный вычет в связи с продажей 1/2 доли недвижимого имущества в размере сумма (сумма/2) и доначислила НДФЛ в сумме сумма (сумма - 500 000 13%).

05.09.2022 № 107841 ИФНС №15 по адрес в адрес фио направило требование об уплате сумм налога, штрафа, доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Таким образом, оценивая собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что действия административного истца в виде предъявления фио требования № 107481 об уплате недоимки по НДФЛ в размере сумма, штрафа по НДФЛ в размере сумма., штрафа за налоговое правонарушение в размере сумма основаны на действующем законодательстве, в связи с чем приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС №15 по адрес, УФНС по адрес о признании незаконными действия (бездействия) налогового органа, отмене решения налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС №15 по адрес, УФНС по адрес о признании незаконными действия (бездействия) налогового органа, отмене решения налогового органа – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Останкинский районный суд адрес.

Судья: Арзамасцева А.Н.

Решение изготовлено в окончательной форме 21.12.2022 г.