Как составить уведомление о контролируемых сделках
Смотреть Содержание
Если коммерческие структуры являются взаимозависимыми и оборот между ними превышает 1 млрд рублей, то они обязаны ежегодно подавать в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках.
Отчет заполняется по унифицированной форме, на основании предоставленной информации налоговики проверяют, не было ли случаев злоупотреблений при исчислении и уплате налогов, обусловленных взаимозависимостью.
Уведомление о контролируемых сделках: кто сдает
Подавать уведомление о контролируемых сделках обязаны лица, совершавшие на протяжении календарного года операции, поименованные в ст. 105.14 НК РФ. К этой категории относится следующее:
- контракты между организациями или ИП, которые используют разные ставки по налогу на прибыль;
- договоры, по которым любой из участников уплачивает налог на добычу полезных ископаемых;
- контракты с контрагентами-плательщиками единого сельхозналога;
- соглашения с контрагентом, освобожденным от уплаты налога на прибыль;
- сделки, имеющие отношение к научному центру «Сколково»;
- операции с контрагентами, имеющими право на инвестиционный налоговый вычет.
Указанные сделки подлежат контролю, если доход от них за календарный год составляет более 1 млрд руб.
Заполнение уведомления о контролируемых сделках предусмотрено при годовой сумме дохода от них более 120 млн руб., если операции:
✅ совершаются между взаимозависимыми лицами при наличии посредников, не выполняющих дополнительный функционал и не принимающих на себя никаких рисков (для отношений по купле-продаже товаров, оказанию услуг);
✅ относятся к внешней торговле и совершаются с товарами, поименованными в п. 5 ст. 105.14 (например, цветными и черными металлами, нефтью и т.д.).
✅ совершаются с участием лица, зарегистрированного на территории, которая отнесена Минфином РФ к территориям с льготным режимом налогообложения.
Обязанность предоставлять отчет возникает независимо от того, получала ли организация доходы или несла расходы. Иными словами, форму должны готовить обе стороны коммерческих отношений.
Необходимость составления отчета возникает у компании и в том случае, если подконтрольные операции совершались через агента, который действовал в интересах и за счет организации.
Особенности оформления отчета
Исходя из положений п. 1 ст. 105.16 НК РФ, форма уведомления о контролируемых сделках предоставляется даже в ситуациях, если те:
- оказались убыточными;
- не дали прибыли или убытков в истекшем году (то есть были заключены раньше);
- не закончились (например, товар еще не поставлен).
Установлено, что заполняются только те графы и листы, на которых налогоплательщику есть что указывать исходя из специфики его работы.
В какой срок и как направить уведомление о контролируемых сделках
Срок уведомлений о контролируемых сделках – не позднее 20-го мая года, идущего за календарным годом, когда совершались подконтрольные операции (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если этот день является нерабочим, то дедлайн по сдаче отчетности переносится на следующий рабочий день.
Документ направляется по электронным каналам связи в ИФНС по месту регистрации юрлица или по району прописки физлица. Гражданин вправе заполнить форму от руки и предоставить налоговикам нарочно.
Крупнейшие налогоплательщики направляют отчет по месту учета в качестве таковых.
Если у компании имеются обособленные подразделения, отчет подается только в налоговую по месту регистрации головного офиса.
Уведомление о контролируемых сделках: как заполнить
Уведомление о контролируемых сделках оформляется на унифицированном бланке, утвержденном Приказом ФНС России № ЕД-7-13/1088 от 02.12.2024. Правила подготовки отчета описаны в Приложении №3 к документу. Страницы отчета должны быть пронумерованы. Стоимостные значения указываются в полных рублях. Текстовая информация вносится заглавными печатными буквами, используется шрифт Courier New.
Суммы с копейками округляются по правилам математического округления:
- больше 50 копеек — до рубля (12 526,51 и более равно 12 527);
- меньше 50 копеек — округляется в меньшую сторону (12 526,49 и менее равно 12 526).
Уведомление состоит из следующих элементов:
- Титульный лист – содержит подробные сведения о составителе (наименование, ИНН, КПП, контактные данные), информацию об отчетном периоде, налоговом органе-получателе и т.д. Если налогоплательщик не зарегистрирован как компания или ИП, то заполняет специальную форму – сведения о физическом лице.
- Раздел 1А – включает общую информацию о контролируемых сделках (одной или группе однородных операций): тип, предмет, резидентство контрагента, суммы выручки и затрат.
- Раздел 1Б – подробная информация о предмете сделки с указанием номера контракта / УНК, по которому та совершалась.
- Раздел 2 – заполняется налогоплательщиками, проводившими внешнеторговые операции. Содержит данные о нерезиденте, который участвовал в сделке.
- Раздел 3 – содержит информацию о физическом лице, принимавшем участие в сделке.
В новой форме уведомления особое внимание уделяется биржевым товарам (пп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ). Компании, которые в отчетном периоде совершали с ними сделки, дополнительно заполняют:
- Раздел 1В – данные о том, кому товары реализуются далее или у кого их приобретал поставщик по сделке.
- Раздел 1Г – информация о сопутствующих услугах, оказанных в рамках сделки.
- Раздел 4 – сведения об участниках сделок по предшествующей поставке или последующей продаже товаров.
Сведения из этих разделов позволяют определить, как сформировалась цена в цепочке от первоначального поставщика или до конечного приобретателя.
Если отсутствует информация для указания в каком-либо поле, то во всех знакоместах проставляются прочерки.
Оформленный документ заверяется электронной подписью налогоплательщика. Налоговая инспекция проставляет соответствующие отметки о его получении и принятии.
Образец заполнения уведомления о контролируемых сделках
Документ взят из СПС КонсультантПлюс
Можно ли отказаться от сдачи уведомления
Информация из уведомления используется налоговыми органами для контроля соответствия ценообразования по сделкам рыночной конъюнктуре. Это необходимо, чтобы пресечь возможные случаи уклонения от уплаты налогов и/или занижения выручки.
Налогоплательщик обязан получить от взаимозависимых лиц информацию о том, как сформировалась стоимость по сделке ( п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Он не вправе объяснять непредоставление отчета или неверное указание данных в нем отсутствием сведений от контрагентов. В НК РФ предусмотрен штраф за уведомление о контролируемых сделках, поданное невовремя или содержащее неверную, искаженную информацию — 100 тыс. рублей (ст. 129.4 НК РФ).
Получив уведомление, ФНС в течение шести месяцев проверяет правильность исчисления и полноту уплаты налога на прибыль, НДС, НДПИ, НДФЛ и налога на дополнительный доход от добычи углеводородов. Если выявлены злоупотребления налогоплательщика, составляется соответствующий акт.
Непредоставление уведомления о контролируемых сделках – не единственное нарушение, которое влечет за собой неблагоприятные последствия. Если в ходе проверки выяснится, что налогоплательщик исказил ценообразование по операциям, налоговики вправе:
- пересчитать цены в соответствии с рыночными;
- обязать налогоплательщика уплатить недоимку;
- начислить пени за весь период просрочки уплаты налога;
- наложить на налогоплательщика штраф от суммы недоимки.
Штрафные санкции применяются, если доказано, что цены искажались по злому умыслу.
Если в контролируемой сделке участвовала структура, зарегистрированная в оффшоре, то расходы могут быть признаны экономически необоснованными, а налоговые вычеты – заблокированы.
Если налогоплательщик не предоставляет или искажает отчетность, налоговая инспекция может ужесточить контроль или инициировать камеральную проверку.