Контролируемые сделки: что это такое
Смотреть Содержание
Если организации и ИП работают с взаимозависимыми лицами или зарубежными партнерами, то обязаны выполнять требования трансфертного ценообразования. Многие операции, совершаемые между такими хозяйствующими субъектами, идентифицируются как контролируемые сделки. В их отношении установлены специальные правила и нормы.
Что относится к контролируемым сделкам
Контролируемые сделки – это правоотношения между предприятиями, связанными друг с другом (ст. 105.14 НК РФ). Наличие аффилированности приводит к тому, что у организаций появляется возможность поставить цены ниже или выше рыночных, чтобы уменьшить налоговую базу.
Это не законный способ оптимизации налогообложения, а злоупотребления, из-за которых бюджет недополучает денежные средства. Чтобы не допустить такой ситуации, налоговая инспекция проверяет деятельность организаций.
Какие сделки ФНС внимательно контролирует
Налоговая относит к контролируемым сделкам некоторые виды контрактов.
Сделки между взаимозависимыми лицами
Согласно ст. 105.14 НК РФ контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами предполагают выручку не менее 1 млрд руб. и отвечают хотя бы одному из следующих критериев:
- у сторон разные налоговые режимы (например, общая система налогообложения и «упрощенка»);
- один из контрагентов не является плательщиком налога на прибыль (из-за временного освобождения или из-за специфики деятельности (некоммерческие организации));
- любой из участников имеет регистрацию в регионе РФ, где действуют сниженные ставки по налогу на прибыль;
- контрагент является плательщиком единого сельхозналога;
- один из контрагентов пользуется налоговой льготой или зафиксировал убыток по итогам отчетного периода;
- для совершения операций привлекается посредник, который не несет никаких рисков по ним;
- один из участников правоотношений связан со «Сколково» и т.д.
Если не выполнен ни один из критериев, перечисленных в ст. 105.14 НК РФ, то операции не контролируются налоговиками в специальном порядке.
Сделки с фирмами-нерезидентами
Контролируемыми сделками являются операции с фирмами-нерезидентами, если размер годового дохода по ним составляет более 120 млн рублей. Это положение распространяется на следующие их разновидности:
- операции с взаимозависимыми физлицами и юрлицами;
- внешнеэкономические операции без создания юридического лица (через трасты и т.п.);
- контракты с партнерами, имеющими регистрацию в оффшорных регионах, упомянутых в перечне Минфина.
Контроль распространяется на сделки, по которым привлекаются посредники, если конечным бенефициаром является иностранец.
Внешнеторговые сделки с биржевыми товарами
Критерии контролируемых сделок включают внешнеторговые операции с биржевыми товарами, если:
- продукция поименована в перечне, утверждаемом Правительством РФ;
- операции приносят годовой доход более 120 млн руб.;
- совершаются между зависимыми или независимыми лицами.
Например, среди биржевых товаров упомянуты нефть и продукты нефтепереработки, черные, цветные и драгоценные металлы, удобрения, драгоценные камни. Правительство РФ формирует списки кодов ТН ВЭД на данную продукцию. Перечни периодически меняются, поэтому необходимо отслеживать актуальную информацию.
Зачем налоговая контролирует сделки
Признание сделок контролируемыми и проверка цен по ним позволяют налоговой инспекции пресечь или установить следующие злоупотребления:
👉 Для договоров с иностранцами – искусственное занижение налогооблагаемой базы в России и вывод прибыли компаний за границу.
👉 Для соглашений между взаимозависимыми лицами – манипулирование величиной дохода предприятий с целью уменьшения налогов, использования сниженных налоговых ставок, получения права на льготы и вычеты.
👉 Для операций с биржевыми товарами – нерыночное ценообразование, используемое налогоплательщиком и приводящее к занижению налоговой базы.
Общая цена контролируемых сделок определяется путем суммирования полученного по ним дохода на протяжении календарного года. Фирмы и ИП, освобожденные от уплаты налога на прибыль, используют в расчетах метод начислений. Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ налоговики проводят анализ, отвечает ли использованное ценообразование рыночному.
Какие сделки не относятся к контролируемым
В п. 4 ст. 105.14 НК РФ перечисляются операции, которые не подпадают под условия контролируемых сделок. К этой категории относится следующее:
- Операции между членами консолидированной группы налогоплательщиков.
- Операции между российскими организациями и ИП, зависимыми или независимыми, если те используют одинаковый налоговый режим, работают в прибыль и не пользуются какими-либо налоговыми льготами и послаблениями.
- Транши в рамках межбанковского кредитования на срок до 7-ми дней.
- Операции, связанные с разработкой нового месторождения углеводородов на шельфе моря.
- Выдача небанковских гарантий.
- Коммерческие отношения, связанные с военной сферой.
- Выдача займов под нулевую процентную ставку взаимозависимыми лицами и т.д.
❗️ Согласно п. 10 ст. 105.14 НК РФ суть контролируемых сделок не ограничивается формальными критериями. Суд вправе отнести к этой категории любую сделку, если будет доказано, что налогоплательщик создал искусственное несоответствие параметрам из п. 1 и 2 ст. 105.14 НК РФ. Заявителем в случае рассмотрения данных дел выступает налоговая инспекция.
Всегда ли контролируемые сделки влекут риски для бизнеса
Рисков не будет, если стороны устанавливают цены, соответствующие условиям на рынке, и не используют свое положения для налоговых и иных злоупотреблений. Установлено, что налоговики вправе проверять ценообразование по сделкам, подлежащим контролю в соответствии со ст. 105.14 НК РФ.
Для этого используются следующие источники информации:
📜 уведомление, которое компании и ИП направляют в ФНС ежегодно;
📜 данные камеральных и выездных проверок.
Анализируя контролируемые сделки, налоговый орган сопоставляет условия с теми, которые были установлены в рамках операций между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.5 НК РФ).
Сделки признаются сопоставимыми, если производились в условиях аналогичной конъюнктуры рынка. Контролирующие инстанции изучают следующее:
- предмет соглашения (товары, услуги);
- условия контракта;
- функции, выполняемые контрагентами;
- конъюнктуру рынка;
- стратегии контрагентов.
После получения уведомления от налогоплательщика ФНС проверяет сделку до 6 месяцев. В отдельных случаях этот срок может быть увеличен до 12 месяцев. Если по итогам оценки обнаружено занижение налоговой базы, фирме или ИП направляется соответствующий акт. У хозяйствующего субъекта имеется 20 дней на его обжалование.
Например, из-за чрезвычайных обстоятельств, несвоевременного предоставления документации.
Предусмотрен ли штраф за контролируемые сделки
Само по себе их заключение – нормальная деловая практика, а не нарушение. Ответственность наступает в случае, если налогоплательщик вовремя не предоставляет уведомление или указывает в отчете недостоверную информацию. Согласно ст. 129.4 НК РФ за это с него взыскивается денежная санкция 100 000 рублей.
Если налоговики обнаружат, что в операциях применялось нерыночное ценообразование, то пересчитают цены, что приведет к изменению величины налога. Компании или ИП будет необходимо заплатить в бюджет недоимку и штраф (ст. 129.3 НК РФ):
🪙 в размере неуплаченного налога (минимум 500 000 руб.);
🪙 в размере 40% от недоплаченного налога (минимально – 30 000 руб.).
Выбор между двумя этими вариантами наказания зависит от типа операции.
Если налог занижен из-за невключения в финансовый результат прибыли иностранной контролируемой организации, то нарушитель уплачивает штраф в размере 20% от величины недоимки, но не менее 100 000 руб. (ст. 129.5 НК РФ).
Сделки с контролируемыми лицами с нерыночным ценообразованием могут повлечь лишение налоговых льгот. Например, фирма не сможет использовать льготу по налогу на имущество, если выяснится, что купила актив у зависимой организации по заниженной или завышенной стоимости.
Компанию могут обязать рассчитаться по долгам зависимой организации, если выяснится, что последняя стала банкротом из-за манипулирования ценообразованием по договорам с целью уменьшения размера налогов.