Учет программного обеспечения: особенности
Смотреть Содержание
Для решения производственных, коммерческих, управленческих и иных задач компании приобретают программное обеспечение (ПО). Компании должны вести учет ПО.
Расскажем, как организовать учет программного обеспечения.
Как идентифицируется ПО в бухгалтерском и налоговом учете
С точки зрения бухгалтерского и налогового учета, ПО относится к нематериальным активам (НМА) организации. Это распространяется на разные его виды: от производственных и учетных программ до средств защиты информации и сервисов по сдаче отчетности. Согласно п. 4 ПБУ 14/2022, данные объекты должны соответствовать следующим критериям:
- отсутствие материально-вещественной формы;
- возможность использования фирмой в производственной или коммерческой деятельности, для управленческих нужд или для предоставления третьим лицам во временное пользование;
- возможность использования не менее 12 месяцев;
- способность приносить организации доход;
- возможность идентификации (отделения) от других активов;
- наличие документации, подтверждающей права компании на объект.
Согласно п. 5 ПБУ 14/2022, исключительное право на актив может принадлежать одной или сразу нескольким организациям.
В налоговом учете требования к НМА установлены в п. 3 ст. 257 НК РФ. Этот термин распространяется на объекты интеллектуальной собственности (ОИС), созданные самим налогоплательщиком или приобретенные у третьих лиц, которые используются в хозяйственной деятельности компании или для управленческих нужд в течение 12 месяцев или более.
К обязательным характеристикам НМА относится способность приносить фирме экономическую выгоду и наличие документов, подтверждающей права владельца.
Учет прав на программное обеспечение зависит от того, являются ли они неисключительными или исключительными:
- Неисключительные — возникают при покупке ПО. Организация получает лицензию, т.е. документальное подтверждение права использовать ПО.
- Исключительные — это программы, которые были созданы самой организацией, по ее заказу или приобретены по договору об отчуждении исключительного права.
Как отражается программное обеспечение в бухгалтерском учете
Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете организован в соответствии с ПБУ 14/2022. В п. 13 Положения обозначено, что при признании объекта бухгалтер оценивает его по первоначальной стоимости, то есть сумму капитальных вложений, которые были осуществлены до признания объекта. Фактически, это все платежи, которые необходимо произвести в пользу правообладателя.
После признания НМА оцениваются одним из двух способов:
- по первоначальной стоимости;
- по переоцененной стоимости.
Выбранный способ фиксируется в учетной политике фирмы и относится ко всей группе НМА.
Нюансы учета
Если программа входит в состав оборудования или приобретается исключительно для оборудования, без которого не может использоваться, его цену нужно включить в первоначальную стоимость основного средства.
Если предприятие контролирует лицензионное ПО, то оно признается НМА и амортизируется в течение срока полезного использования (СПИ).
Сроком полезного использования считается период действия лицензии. Если он не определен или лицензия бессрочная, то СПИ компания определяет самостоятельно.
Когда программы контролирует лицензиар, то стоимость их покупки единовременно списывается в расходы. Выделяются следующие признаки контроля:
- ПО работает только на облачном сервисе лицензиара;
- лицензиар контролирует коды / шрифты / пароли доступа к ПО и может его заблокировать.
Бывают ситуации, когда использование программы зависит от определенных условий или действий (например, оплаты), тогда НМА можно признать только после выполнения этих действий.
Все виды программ, на которые у предприятия есть исключительные права, в бухучете отражаются как НМА.
Бухгалтерский учет ПО: проводки
При учете неисключительных прав на программное обеспечение используются следующие проводки:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 08.05 | 60 | Приобретение ПО |
| 08.05 | 60 | Расходы, связанные с внедрением ПО |
| 4.01 | 08.05 | Признание программного продукта как НМА |
Расходы, связанные с обновлением и обслуживанием ПО, списываются единовременно. Если фирма приобрела сертификат на техническую поддержку программы, его стоимость списывается равными долями в течение всего периода действия.
Если программа признается краткосрочным правом, используются проводки:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 97 | 08.05 | Признание затрат краткосрочным правом |
| 20 (44) | 97 | Отнесение части стоимости краткосрочного права на расходы |
| 20 (26) | 76 | Начисление платежей за ПО |
| 76 | 51 | Фактическое перечисления денежных средств правообладателю |
| 60 | 51 | Покупка сертификата на техподдержку ПО |
| 26 (20, 44) | 60 | Расходы на обновление и сопровождение программ |
Как отражается программное обеспечение в налоговом учете
Учет программного обеспечения в налоговом учете предполагает, что затраты на его приобретение или создание списываются в расходы компании равномерно, на последнее число каждого месяца в течение всего СПИ. Если организация работает на упрощенной системе налогообложения (УСН), то списание расходов осуществляется единовременно, после оплаты.
Расходы, связанные с обновлением, сопровождением, технической поддержкой ПО списываются в том же порядке, как и в налоговом учете.
Если в стоимость покупаемой программы включен НДС, его можно принять к вычету.
Программы стоимостью более 100 000 рублей, на которые у предприятия есть исключительные права, для налога на прибыль учитываются компанией как НМА. При этом СПИ активов устанавливается фирмой самостоятельно (должен составлять не менее 2-х лет). Затраты на ОИС стоимостью не более 100 000 рублей учитываются так же, как и неисключительное ПО.
Особенности учета расходов на покупку неисключительных прав на ПО
Вознаграждение по лицензионному договору устанавливается в формате периодических платежей (роялти) или единоразового (паушального) платежа. Расходы роялти в целях налогообложения прибыли учитывают (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- на последнее число месяца или другого периода, определенного договором;
- на последнее число налогового периода.
Паушальный платеж списывается на расходы равными долями в течение всего срока действия лицензионного договора. Если срок действия лицензии не устанавливается, его учитывают равномерно в течение пяти лет с момента заключения договора.
Когда фирма получила ПО безвозмездно, у нее возникает внереализационный доход. Его величина определяется исходя из рыночных цен на аналогичные программные продукты. Из этой суммы вычитаются расходы налогоплательщика, связанные с приведением программы к состоянию, пригодному для использования.
Если договор был заключен с иностранной организацией и расторгнут по ее инициативе без возврата оплаты российскому контрагенту, все оставшиеся расходы можно учесть единовременно на дату его расторжения (Письмо Минфина РФ от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167).
Организация вправе купить экземпляр программы, оформив с контрагентом договор присоединения. Он размещается непосредственно на экземпляре, на упаковке («упаковочная лицензия») или в интернете. Это актуально, например, для разных видов антивирусов. В этом случае расходы на приобретение необходимо учитывать в целях налогообложения в том же порядке, что и паушальный платеж: равными долями в течение всего периода действия договора.