Трансфертное ценообразование: что это такое
Смотреть Содержание
Трансфертное ценообразование (ТЦО) стало важнейшим инструментом налогового регулирования. Компании, входящие в международные группы, активно используют трансфертные цены при ведении операций между связанными лицами, что влияет на размер налогов, уплачиваемых в разных странах.
Что такое трансфертное ценообразование простыми словами
Трансфертное ценообразование — это процесс установления цен на товары, работы или услуги отличных от рыночных (ст. 105.3 НК РФ). Обычно такие цены устанавливаются между взаимозависимыми лицами, находящимися в одной группе компаний.
Если бы такие сделки происходили между независимыми сторонами, цена, скорее всего, соответствовала бы рыночной. Но внутри холдинга участники могут договариваться об иных ценах — выше или ниже рыночных. Это может искажать налоговую базу, особенно если компании находятся в разных странах.
Цели и задачи трансфертного ценообразования
Основная цель трансфертного ценообразования — распределение прибыли между участниками группы (ст. 105.3 НК РФ). При определении таких цен компаниям важно:
- предотвратить манипуляции с налогами;
- не допустить вывода прибыли из-под налогообложения.
Кого касается трансфертное ценообразование
ТЦО касается компаний, которые:
- входят в международные группы компаний;
- совершают сделки с взаимозависимыми лицами (ст. 105.1, 105.2 НК РФ);
- совершают контролируемые сделки.
Методы проверки цен в контролируемых сделках
В Налоговом кодексе установлено 5 методов проверки цен (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):
- Метод сопоставимых рыночных цен (СРЦ) — сравнение цены сделки с рыночными аналогами.
- Метод цены последующей реализации — отталкивается от цены перепродажи.
- Затратный метод — добавление прибыли к себестоимости.
- Метод сопоставимой рентабельности — сравниваются финансовые показатели компаний.
- Метод распределения прибыли — пропорциональное распределение прибыли между сторонами.
Налогоплательщик может выбирать любой метод, но обязан обосновать его применимость.
Под рыночной ценой может пониматься (ст. 105.3 НК РФ):
- цена, примененная по конкретной сделке, если она не оспорена ФНС;
- цена, которая определена налоговой и является основанием для корректировки налоговой базы;
- цена, установленная антимонопольным органом;
- регулируемая цена, например, по электроэнергии, отоплению, ТБО и т.п.;
- цена, установленная по результатам независимой оценки;
- цена, определенная по соглашению о ценообразовании.
Когда ФНС может проверить трансфертные цены
Обычно налоговая обращает внимание на цены в контролируемых сделках, в определенных случаях:
- уведомление о контролируемых сделках;
- извещение территориального налогового органа;
- выявление контролируемой сделки при проведении ФНС повторной выездной проверки.
Срок проведения проверки — от 6 до 12 месяцев (п. 4 ст. 105.17 НК РФ).
Как налоговая проверяет цены по контролируемым сделкам
Инспекторы ФНС при проверке трансфертных цен:
- Анализируют контролируемую сделку, в том числе ее предмет, обязанность сторон и риски.
- Определяют метод определения рыночной цены, который подходит к этой сделке.
- Рассчитывают рыночную цену и сравнивают ее с ценой договора между взаимозависимыми лицами.
Риски и ответственность за ошибки по трансфертным ценам
Если цены отклоняются от рыночных, налоговая может:
Доначислить налог
Если по результатом проверки будет обнаружено, что компания занизила цену, то ФНС может скорректировать стоимость договора и доначислить налоги (п. 4, 5 ст. 105.3 НК РФ):
🪙 налог на прибыль организаций;
🪙 НДС;
🪙 НДФЛ;
🪙 НДПИ;
🪙 налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Выписать штраф
Основные штраф по трансфертным ценам:
- 100 000 руб. — непредставления уведомления о контролируемых сделках в срок или недостоверные сведения в нем (ст. 129.4 НК РФ);
- 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб. — при полной или частичной неуплате налога по сделкам (п. 1.2 ст. 129.3 НК РФ).