Товарно-материальные ценности: что такое ТМЦ и надо ли вести их учет
Смотреть Содержание
- Что такое ТМЦ
- Нормативное регулирование учета ТМЦ
- Роль ТМЦ в бухгалтерской отчетности
- Классификация и первоначальная оценка ТМЦ
- Как происходит учет ТМЦ на практике
- Документы для учета ТМЦ
- Виды учета ТМЦ
- Методы списания ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учете
- Инвентаризация – инструмент контроля
- Автоматизация учета ТМЦ
ТМЦ – это ключевой элемент оборотных активов компании. Их достоверный учет снизит затраты организации, повысит рентабельность. Разберемся, что относится к ТМЦ, чем регулируется учет, как организовать учет ценностей в компании.
Что такое ТМЦ
ТМЦ расшифровывается как товарно-материальные ценности. Такое название традиционно используются в управленческом и складском учетах. Бухгалтеры чаще применяются термин МПЗ (материально-производственные запасы), а по ФСБУ 5/2019 такие ценности именуются как запасы.
Что относится к ТМЦ
Разберемся, что относится к ТМЦ.
| Категория запаса | Пример |
|---|---|
| Сырье, материалы | Для изготовления пирожков: мука, масло, вода, соль, сахар, дрожжи, яблоки для начинки |
| Вспомогательные материалы | Пергамент, пищевая пленка для упаковки |
| Покупные полуфабрикаты и комплектующие | Если повидло делает не сама компания, а покупает готовый полуфабрикат |
| Топливо, масла, смазки | Бензин для погрузчика, герметик для смазки тестомеса |
| Тара, тарные материалы | Поддоны, короба |
| Запчасти | Крюк, винт, ремень для тестомеса |
| Инвентарь, спецодежда и хозпринадлежности |
Халаты для поваров, скалки, терки, средства для мытья кастрюль и пр. Отнесение к категории запасов осуществляется по правилам п. 3 ФСБУ 5/2019 (некоторые из них могут признаваться основными средствами, а не запасами) |
| Готовая продукция | Пирожки, торты, хлеб (то, что прошло все стадии обработки и производства, готово к продаже) |
| Товары | Компания покупает печенье другого производителя и перепродает его |
Нормативное регулирование учета ТМЦ
Приобретение, списание, продажа ТМЦ учитывается, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Перечислим основные НПА, регулирующие учет ценностей:
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (каждый факт хозяйственной жизни отражается в учете на основании первичного документа: УПД на приход, отгрузку, акт на списание и пр.).
- ФСБУ 5/2019 определяет правила признания, оценки, списания, раскрытия информации в отчетности.
- НК РФ – регулирует, как учитываются расходы на приобретение ТМЦ, списание, как НДС с покупки принимается к вычету и пр.
- Учетная политика компании в целях НУ, БУ, внутренние регламенты. Определяет, что относится к запасам, какой способ оценки признания, выбытия выбран, как формируется себестоимость и пр.
Роль ТМЦ в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе, ТМЦ в денежном выражении отражаются в составе оборотных активов по строке «Запасы». Их стоимость напрямую влияет на финансовые показатели:
👉 Оборачиваемость активов — показывает, насколько эффективно компания управляет ТМЦ.
👉 Финансовой устойчивости — большой объем неликвидов, медленно оборачивающихся запасов замораживают деньги на складах.
Например, произвели партию мебели красного цвета в количестве 100 единиц, а клиент купит только 2 единицы, остальное будет лежать на складе.
👉 Рентабельности (неправильная оценка стоимости списанных ТМЦ искажает себестоимость, финансовый результат).
Классификация и первоначальная оценка ТМЦ
Коротко обозначим, как классифицируются ТМЦ.
Все ценности, поступающие в компанию, признаются по фактической себестоимости. Это не только сумма, указанная в УПД прямого поставщика, в стоимость включаются услуги доставки (если для этого нанимали специального перевозчика, и он выставил акт), пошлины, сборы, иные затраты, связанные с приобретением.
Как происходит учет ТМЦ на практике
Учет ТМЦ затрагивает работу не только бухгалтера, но и иных ответственных лиц компании:
- снабжение заказывает сырье;
- кладовщик принимает, пересчитывает, отражает в учетной системе на основании первичных документов (осуществляет количественный учет, то есть он ответственный за количество);
- бухгалтерия проверяет корректность отражения сырья, отвечает за денежный учет, отражает сведения в бухгалтерских базах;
- конструктор делает спецификации на изделия (что войдет в себестоимость продукции);
- ФЭО обсчитывает изделие, делает калькуляцию;
- производство следит за фактическим расходом ценностей;
- отдел механиков, завхоз и иные специалисты используют вспомогательные материалы (хозтовары, запчасти и т.д.);
- кладовщик ГП принимает готовую продукцию;
- менеджер отдела продаж отвечает за реализацию ТМЦ;
- ревизор сверяет учетные данные (по программе) и фактические (на полках склада).
☝️ Таким образом, учет ценностей объединяет в себе различные виды учета: бухгалтерского, налогового, складского, товарного, управленческого и пр.
В этом случае кладовщик считается материально ответственным лицом. С ним надо заключить договор о полной материальной ответственности. Подробнее >>>
Документы для учета ТМЦ
Первичные документы – основание для любого движения ТМЦ. Организация вправе использовать, как унифицированные формы, так и самостоятельно разработанные, но с наличием обязательных реквизитов по ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
Какие документы используются при работе с ТМЦ:
- УПД, товарная накладная (вход ТМЦ, реализация);
- приходный ордер М-4 (сейчас практически не используется, аудиторы разрешают вместо него ставить специальную печать на документе о приемке);
- доверенности (для водителя, менеджера и иных специалистов, например, при получении ценностей);
- акт о приемке материалов;
- требование-накладная (при списании материала в цеха);
- накладная на внутреннее перемещение (передача с основного склада сырья в цех на хранение);
- лимитно-заборная карта (если предусмотрена внутренними правилами учета);
- инвентаризационная опись и пр.
Виды учета ТМЦ
Есть несколько видов учета ТМЦ. Рассказываем подробнее.
Складской учет (количественный учет)
Складской учет ведет МОЛ (заведующий складом, кладовщик). Его цель – оперативный контроль за движением ТМЦ (приход, перемещение, списание, возврат, пересчет).
Основные методы складского учета:
👉 Сортовой – ТМЦ учитываются и хранятся по наименованиям без учета времени поступления, цены.
👉 Партионный – каждая партия учитывается и хранится отдельно.
👉 Современные компании комбинируют указанные методы и обычно используют партионно-сортовой (по наименованиям и времени поступления).
Бухгалтерский учет (суммовой учет)
Бухгалтерия обобщает информацию о движении ТМЦ в денежном выражении, сверяя свои данные с данными складского учета.
Основные проводки при учете ТМЦ.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 10 | 60 | Поступили ТМЦ |
| 19 | 60 | Учтен входной НДС с прихода сырья |
| 20 | 10 | Материал передан в производство |
| 26 | 10 | ТМЦ списаны на общехозяйственные нужды |
| 43 | 20 | Отражен выпуск ГП |
| 62 | 90.01 | Отражена выручка от реализации |
| 90.02 | 43 | Списана себестоимость ГП |
| 90.03 | 68 | Исчислен НДС с реализации |
Методы списания ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учете
Компания обязана выбрать метод списания ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учете:
- по п. 36 ФСБУ 5/2019 для бухучета;
- по п. 8 ст. 254 НК РФ (для налога на прибыль).
Даем краткую характеристику методов списания ТМЦ в таблице.
| Метод | Описание |
|---|---|
| По себестоимости единицы | Применяется для уникальных запасов, например, драгоценных камней |
| По средней себестоимости | Стоимость списывается усредненно, исходя из средней цены всех поступлений и остатков на начало периода |
| ФИФО | Первыми спишут ТМЦ, которые приняты к учету раньше остальных |
Выбор метода закрепляют в учетной политике для НУ и БУ.
Инвентаризация – инструмент контроля
Инвентаризация обязательна перед составлением бухотчетности. На практике, компании проводят инвентаризацию чаще в рамках управленческого учета. Она нужна, чтобы сверить фактические остатки с учетными. Выявленные излишки отражаются в учете по справедливой стоимости, применяя проводку:
Дебет 10 — Кредит 91
Недостачи отражаются за счет компании, относятся на затраты производства (например, в пределах норм естественной убыли) или списываются за счет виновных лиц. При кражах компания вправе привлечь следственные органы, провести внутреннее расследование. С 1 апреля 2025 г. правила инвентаризации регламентирует ФСБУ 28/2023.
Инвентаризация – это не только метод внутреннего контроля. Налоговые органы вправе посетить компанию для пересчета остатков в рамках контрольных мероприятий (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Автоматизация учета ТМЦ
Сейчас редко встретишь компанию, которая учитывает ценности вручную. Обычно используются:
💻 стандартные решения 1С (Бухгалтерия, Управление торговлей, ERP, Управление нашей фирмой и пр.);
💻 спецпрограммы: складской учет автоматизируют с помощью ТСД и специализированных программ управления складом WMS.
Автоматизация позволяет повысить точность, оперативность учета и сократить время на обработку документов. В спецпрограммах доступна расширенная аналитика и разнообразные отчеты.
Таким образом, учет ТМЦ требуется в рамках закона, как для БУ, так и для НУ. Информация в денежном выражении отражается в бухгалтерской отчетности, а пренебрежение учетом ведет к финансовым потерям.