Раздельный учет НДС: кто и когда должен вести
Смотреть Содержание
Раздельный учет входного НДС — важная обязанность для компаний и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО), которые одновременно ведут облагаемую и необлагаемую деятельность. Неведение учета или ошибки в нем могут привести к доначислениям налога, штрафам и отказам в вычетах.
В статье разберем, когда возникает обязанность вести раздельный учет, кто попадает под это требование и как организовать его на практике.
Что такое раздельный учет НДС
Суть раздельного учета в том, что налогоплательщик должен разделять (ст. 170 НК РФ):
- операции, облагаемые НДС, по которым входной НДС можно принять к вычету;
- операции, освобожденные от НДС, по которым вычет не применяется.
Кто должен вести раздельный учет
Ведение раздельного учета требуется всем, кто работает с НДС и у него есть облагаемые и необлагаемые налогом операции. Это может быть:
- компания на ОСНО, которая продаёт как товары с НДС, так и льготируемые;
- образовательное учреждение, получающее доход как от облагаемых, так и от освобожденных услуг;
- строительная организация, выполняющая как обычные, так и освобожденные от НДС работы.
Если хотя бы часть операций освобождается от налога, раздельный учет становится обязательным — даже если таких операций немного.
Компании и ИП на УСН, доход которых превысил лимит для освобождения от НДС и они выбрали льготные ставки в 5% или 7%, не должны вести раздельный учет НДС, так как они не имеют права на вычет входного НДС.
Упрощенцы должны платить НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по налогу на добавленную стоимость, если их доходы превысили:
- 60 млн руб. в год — 2025 год;
- 20 млн руб. в год — за 2025 год или в 2026;
- 15 млн руб. в год — за 2026 год или в 2027;
- 10 млн руб. в год — за 2027 год, в 2028 и далее.
Как вести раздельный учет: принципы и пример
Правила ведения раздельного учета «входного» НДС зависят от конкретных условий вашей деятельности:
Если вы совмещаете облагаемые и необлагаемые операции, необходимо раздельно учитывать НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются (в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ) в следующих случаях:
- исключительно для облагаемых операций;
- исключительно для необлагаемых операций;
- одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.
Когда товары (работы, услуги, имущественные права) применяются в обеих категориях операций, сумму входного НДС следует распределять пропорционально долям облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме реализованных (переданных) товаров, работ или услуг.
В случае одновременного ведения операций с нулевой ставкой НДС (например, при экспорте сырья), по которым право на вычет возникает на этапе определения налоговой базы, и иных операций, Налоговый кодекс не предусматривает конкретных правил раздельного учета. В этом случае необходимо самостоятельно разработать подход к учету, учитывая особенности деятельности (например, исходя из фактических расходов и объема продукции, отгруженной по нулевой ставке) (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Входной НДС по расходам, финансируемым за счет бюджетных субсидий или инвестиций, нужно учитывать отдельно от остального входного налога. Такой налог к вычету не принимается, однако его можно отнести на расходы по налогу на прибыль при условии раздельного учета (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Плательщики УСН с объектом «Доходы минус расходы», которые применяют общие ставки НДС и ведут раздельный учет, также вправе включать такой входной НДС в расходы. Это подтверждается п. 2.1 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.18 НК РФ.
Методика раздельного учета входного НДС по операциям с длительным производственным циклом (если НДС начисляется только по отгрузке) должна быть разработана самостоятельно с учётом специфики вашей работы.
Для расчета доли входного НДС, подлежащего вычету, используется следующая формула:
Пропорция = (Облагаемая выручка / Общая выручка) × 100%
Пример расчета
| Показатель | Сумма (₽) |
|---|---|
| Выручка по облагаемым операциям | 2 000 000 |
| Выручка по необлагаемым операциям | 1 000 000 |
| Общая выручка | 3 000 000 |
| Доля облагаемой выручки | 66,7% |
| Входной НДС по «смешанным» расходам | 300 000 |
| НДС к вычету (66,7% от 300 000) | 200 000 |
Таким образом, 200 000 ₽ можно принять к вычету, а оставшиеся 100 000 ₽ включаются в стоимость.
Что будет, если не вести раздельный учет входного НДС
Если не вести раздельный учет, налоговая может:
- отказать в вычетах по НДС;
- доначислить налог и пени;
- применить штрафы по ст. 122 НК РФ.
В судебной практике встречаются случаи, когда компании теряли право на вычет по всей сумме входного НДС из-за того, что не смогли доказать правильное распределение расходов между видами деятельности.
Если налог или сбор не уплачен вовремя, государство начисляет пени — своего рода компенсацию за просрочку. Это не штраф, а ежедневные проценты от суммы долга. Размер пени зависит от того, кем вы являетесь — физлицом, ИП или организацией. Подробнее >>>
Как упростить ведение учета
Наиболее эффективный способ — автоматизация. Бухгалтерские программы (например, 1С, Saby) позволяют настроить аналитику по видам операций, что упрощает распределение расходов. Также рекомендуется:
- использовать отдельные счета учета или субконто;
- документально фиксировать назначение расходов;
- вести учет выручки по каждому виду деятельности отдельно.
Самодиагностика: нужен ли вам раздельный учет
Ответьте на несколько вопросов:
▢ Вы работает на ОСНО или УСН с доходом свыше лимита и применяете стандартный ставки?
▢ У вас есть операции, освобожденные от НДС (по ст. 149 НК РФ)?
▢ Вы принимаете НДС к вычету?
▢ Расходы используются для разных видов деятельности?
Если ответ «да» хотя бы на три из них — вам обязательно нужно организовать раздельный учет.