Переоценка основных средств: практическое пособие

Смотреть Содержание

• Зачем компании переоценивают основные средства
• Подготовка к переоценке основных средств
• Нюансы организации переоценки ОС
• Как отразить результаты переоценки ОС в бухучете
• Как в налоговом учете отражается, что стоимость ОС переоценена

Получаемые результаты отражаются в бухучете фирмы, но не влияют на размер ее налоговых обязательств.

Зачем компании переоценивают основные средства

Решение о переоценке ОС хозяйствующие субъекты принимают, если в их планы входит:

• расширение бизнеса;
• получение банковского кредита;
• увеличение уставного капитала;
• продажа бизнеса и т.д.

Процедура позволяет определить реальную стоимость активов в соответствии с рыночной конъюнктурой, которая сложилась на конкретную дату. То есть определяется актуальная цена актива вместо той, которая была зафиксирована на момент его создания или покупки. Процесс сложен: сопряжен с совершением вычислений и выбором бухгалтерских проводок, но организации все равно от него не отказываются.

Если фирма провела процедуру один раз, то в дальнейшем ей нужно повторять ее регулярно. Это необходимо, чтобы стоимость активов, указанная в бухгалтерском учете, существенно не разнилась с текущей (восстановительной) стоимостью. Понятие существенности раскрывается в методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2010 №91н.

Подготовка к переоценке основных средств

Переоценка стоимости ОС проводится на основе приказа, изданного генеральным директором организации. В этом распорядительном документе должно быть указано следующее:

• в какие сроки осуществляется процедура;
• какие должностные лица отвечают за ее проведение;
• какие группы ОС будут переоцениваться;
• стоимость каких конкретно объектов ОС из этих групп будет пересматриваться.

В приказе прописывается его номер и дата издания, наименование организации. Указывается, какое лицо будет отвечать за исполнение приказа. Документ подписывается генеральным директором и всеми упоминаемыми в нем лицами.

Согласно п. 21 ФСБУ 6/2020 инвестиционная недвижимость переоценивается на каждую отчетную дату. Периодичность пересмотра стоимости ОС из других групп определяется юрлицом самостоятельно. Если решено, что процедура проводится единожды в год, ее нужно выполнять на конец отчетного года (п. 16 ФСБУ 6/2020).

Нюансы организации переоценки ОС

Переоценка стоимости основных средств предполагает, что определяется справедливая (рыночная) стоимость оцениваемых объектов. При этом необходимо руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 13. Это следует из п. 15 ФСБУ 6/2020. Представители компании могут определить справедливую стоимость самостоятельно следующими способами:

1. На основании подтвержденных рыночных цен аналогичных объектов.
2. С использованием доходного или затратного метода.

В первом случае информация о ценовой конъюнктуре берется из данных, предоставленных компаниями-изготовителями, торговыми организациями, органами статистики, средствами массовой информации и т.д.

Законодательно определено, что переоценка стоимости ОС, которые относятся к одной группе, должна проводиться одним способом. Тот фиксируется в учетной политике организации. Для активов из разных групп можно применять разные методы.

Документальный учет переоценки не регламентирован. Правила оформления результатов процедуры компании разрабатывают самостоятельно и фиксируют в учетной политике. На практике итоге чаще всего отражаются в инвентарной карточке объекта. Например, в случае использования унифицированной формы ОС-6 данные указываются в третьем ее разделе.

Как отразить результаты переоценки ОС в бухучете

Отразить результат переоценки в бухгалтерском учете предприятия можно одним из двух способов:

1. Пересчитать первоначальную стоимость и амортизацию так, чтобы балансовая стоимость объекта сравнялась со справедливой. В этом случае в бухучете делается две корректировочные записи.
2. Вначале уменьшить первоначальную стоимость ОС на амортизацию, а потом пересчитать балансовую стоимость, чтобы она была равна справедливой. В этом случае нужна только одна корректировочная запись.

Если выбран первый метод, то бухгалтеру нужно определить коэффициент пересчета. Тот определяется по формуле:

Оба показателя определяются на дату переоценки.

Далее с использованием КП определяется первоначальная стоимость ОС после переоценки:

Если в результате пересмотра стоимость ОС увеличилась, имеет место дооценка ОС. Она относится на добавочный капитал организации (83 счет) или на прочие доходы (91 счет). Бухгалтер использует следующие проводки по переоценке ОС:

Если ОС переоценивались путем пересчета балансовой стоимости, используются бухгалтерские проводки:

Если переоценка остаточной стоимости выявила ее уменьшение, то имеет место уценка объекта. Если бухгалтер использует первый метод (пересчитывает первоначальную стоимость ОС и амортизацию), то делаются проводки:

Особенные правила действуют в случае переоценки инвестиционной недвижимости. Согласно п. 28 ФСБУ 6/2020, эта категория ОС не подлежит амортизации. Поэтому бухгалтеру достаточно скорректировать стоимость объекта так, чтобы та сделалась равной справедливой цене.

Как в налоговом учете отражается, что стоимость ОС переоценена

Данные переоценок, которые компания проводит в бухгалтерском учете, не учитываются в налоговом учете. Согласно Налоговому Кодексу РФ ни положительная сумма дооценки, ни отрицательная уценки не считается доходом / расходом, который учитывается в целях налогообложения. Эта же позиция следует из официальных разъяснений Минфина РФ.

Данные дооценок и уценок ОС отражаются в бухгалтерском учете организации, но не влияют на величину налога на прибыль и других бюджетных обязательств.

Согласно НК РФ первоначальная стоимость ОС корректируется только в ситуации, если оборудование было донастроено, реконструировано, модернизировано, технически перевооружено и т.п. (п. 2 ст. 257 НК РФ).