НДС в договоре: что писать при УСН и при ОСНО
Смотреть Содержание
Указание НДС в договоре напрямую влияет на итоговую цену товара или услуги. Ошибки в формулировке могут привести к спорам с покупателем, налоговым доначислениям и, как следствие, финансовым потерям. Как этого не допустить, расскажем в статье.
Кто является плательщиками НДС в 2026 году
С 2025 года НДС платят не только компании и ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), но и работающие на УСН. Это сильно меняет привычную схему работы для "упрощенцев". Теперь они также обязаны начислять и уплачивать НДС, выписывать счет-фактуры, вести книги покупок и продаж и подавать налоговые декларации.
В статье поговорим о договорах – как правильно в них прописывать НДС. Особенно будет полезно для тех, кто только стал плательщиком НДС и осваивает налоговые тонкости.
Плательщики УСН вправе не платить НДС, если:
- их доход за 2024 год не превысил 60 млн рублей, за 2025 — 20 млн. рублей, за 2026 — 15 млн рублей, за 2027 — 10 млн рублей;
- они зарегистрировали бизнес в текущем году и с момента регистрации применяют УСН. Как только выручка превысит порог лимита для НДС, освобождение отменяется. НДС нужно будет уплачивать с месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен лимит.
Подробно о ставках, льготах и прочих условиях по НДС для “упрощенцев” читайте в отдельной статье.
Формулировки по НДС в договоре: на что влияют
Любая компания или ИП, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ и являются плательщиками НДС, обязаны учитывать налог при формировании цены по соответствующей ставке. Составляя договор, стороны должны четко прописать налоговые условия (НДС включен в цену или рассчитывается отдельно - сверх цены). Это нужно для того, чтобы впоследствии не произошло недоразумений.
Пример
Компания-продавец указывает в договоре сумму поставки – 1 000 000 рублей, но не уточняет, включен ли в нее НДС. Покупатель воспринимает эту сумму как окончательную стоимость товара. Однако получив счет-фактуру и первичные документы на 1 220 000 рублей (с добавленным 22% НДС), он может отказаться оплачивать разницу, ссылаясь на то, что в договоре указана другая сумма.
Если покупатель оплатит только сумму, указанную в договоре (1 000 000 рублей), продавец будет обязан исчислить НДС с этой суммы и уплатить в бюджет. В таком случае он уплатит налог из собственных средств.
Формулировки, как можно отразить сумму НДС в договоре
- Стоимость товаров составляет 600 000 рублей, в том числе НДС 22%. В таком случае продавец должен исчислить НДС по формуле: 600 000 × 22/122 = 108 197.
- Стоимость товаров – 500 000 рублей, НДС 22% — 110 000 рублей. Итого с НДС – 610 000 рублей. Формула расчета: 500 000 + (500 000 × 22%).
Таким образом, если в договоре прописано, что “НДС в том числе”, налог рассчитывается по формуле: сумма × 22/122 (10/110). Если применяется пониженная ставка, то: сумма х 5/105 или сумма х 7/107.
Если налог начисляется сверх цены, то расчет идет по формуле: Сумма × 22% (либо другая ставка по ст. 164 НК РФ).
В договоре можно указать только размер ставки налога, без указания конкретной суммы, например стоимость товара составляет 250 000 рублей, включая НДС 5%.
Если в договоре НДС не упоминается, считается, что он уже включен в конечную стоимость. В этом случае продавец обязан исчислить налог и выделить его в счет-фактуре и в первичных документах.
НДС при УСН: нюансы
Для компаний, применяющих УСН и которые теперь являются плательщиками НДС все несколько усложняется. До 2025 года компании и ИП на “упрощенке” заключали договоры с покупателями, в которых НДС не указывался. В таких договорах обычно прописывалось, что поставщик применяет УСН и указывалась статья-основание: п. 2 ст. 346.11 НК РФ (для компаний на УСН) и п. 3 ст. 346.11 НК РФ (для ИП на УСН)
Даже если в договоре был указан НДС, это не имело значения – компании и ИП, применяющие УСН, не являлись плательщиками НДС (за исключением случаев при выставлении счет-фактур с выделенной суммой налога). На этот счет есть письмо ФНС РФ от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@.
С 2025 года упрощенцы в договоре должны прописывать условия про НДС (гл. 21 НК РФ). Однако, есть несколько нюансов, на которые стоит обратить внимание.
Переходящие договоры
Договоры поставки (подряда или оказания услуг), заключенные в прошлом году, но исполнение которых переходит на следующий год, требуют корректировки. Если бизнес на УСН становится плательщиком НДС, то целесообразно составить дополнительное соглашение, в котором будет указано, что стоимость по договору увеличивается на ставку налога.
Пример
Цена договора, заключенного в конце 2025 года, составляет 500 000 рублей. Отгрузка товара должна произойти в начале 2026 года. В связи с переходом на НДС продавец решает увеличить ее на 110 000 рублей (500 000 × 22%). Теперь общая стоимость товара составила 610 000 рублей.
Но покупатель может не согласиться с таким раскладом, отказаться подписывать соглашение и платить больше. А поскольку цены должны быть согласованы обеими сторонами (ст. 424 ГК РФ), продавец должен исчислить НДС со старой цены и уплатить его в бюджет, а покупателю выставить счет-фактуру. Для упрощенца это невыгодно, так как он лишается части собственных средств.
Дополнительным соглашением нужно обновить пункт о стоимости товара, добавив условие НДС. В данной ситуации вопрос должен решиться либо в пользу продавца, либо в пользу покупателя.
При этом стороны должны урегулировать этот момент до отгрузки товара или оказания услуги.
Вариант решения в пользу продавца
Общая стоимость товара – 610 000 рублей, в том числе НДС 22% – 110 000 рублей. Покупатель оплачивает 600 000 рублей. В счет-фактуре выделен НДС 110 000 рублей, который покупатель может принять к вычету.
Продавец уплачивает НДС в бюджет, а фактически получает за товар 500 000 рублей, как и было указано ранее в договоре.
Вариант решения в пользу покупателя
Стоимость товара остается прежней – 500 000 рублей, в том числе НДС 22% – 90 163,93 рубля. Покупатель оплачивает 500 000 рублей.
Продавец перечисляет из этой суммы 90 163,93 рубля в бюджет как НДС, а за товар получает меньше денег – 409 836,7 рублей.
В счет-фактуре выделен НДС 90 163,93 рубля, который покупатель может принять к вычету.
|
Формулировка НДС в договоре
|
Стоимость товара/услуги по договору, руб.
|
Формула расчета НДС (пример по ставке 5 %)
|
Сумма НДС, руб.
|
| В том числе НДС | 500 000 | сумма х 5/105 | 23 809,52 |
| НДС отдельно (сверх цены) | 500 000 | сумма х 5% | 25 000 |
| Освобождение (ст. 145 или 149 НК РФ) | 500 000 | не применяется | нет |
| В договоре нет условия НДС | 500 000 | сумма х 5/105 | 23 809,52 |
Освобождение или изменение ставки НДС в договоре
Компания или ИП на “упрощенке” освобождены от уплаты НДС, пока доход в текущем году не превысит лимит по доходам:
- 60 млн руб. в год — 2025 год;
- 20 млн руб. в год — за 2025 год или в 2026;
- 15 млн руб. в год — за 2026 год или в 2027;
- 10 млн руб. в год — за 2027 год, в 2028 и далее.
Как только этот лимит будет превышен, со следующего месяца поставщик должен исчислять и уплачивать НДС. Усложняет дело и то, что ставка налога может меняться в зависимости от дохода. Например, сначала компания исчисляла 5% НДС, а по мере роста дохода налоговая ставка повысилась до 7%, затем компания и вовсе потеряла право на применение пониженной ставки. Как быть в этом случае?
В договоре нужно прописать норму, что поставщик вправе в одностороннем порядке повысить цену товаров на ставку НДС, действующую на момент отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы).
В методических рекомендациях ФНС разъясняет, что компания на УСН, которая обязана исчислять и уплачивать НДС, должна начислять налог сверх цены товара и предъявлять его покупателю к оплате (Письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Изменение налоговой ставки
В договоре следует предусмотреть, что если продавец теряет право на применение пониженной ставки НДС (5% или 7%), установленной в соответствии с п. 8 ст. 164 НК РФ, он обязан уведомить об этом покупателя, например в течение трех рабочих дней с момента выявления этого факта. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты права на пониженную ставку, цена товара увеличивается на действующую ставку НДС.
Если "упрощенец" выберет пониженную ставку, то не сможет принимать к вычету НДС (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому в некоторых случаях применение пониженной ставки может быть невыгодно.
Утрата права на освобождение от НДС
В договоре рекомендуется указать, что если продавец теряет право на освобождение от уплаты НДС (п. 1. ст. 145 НК РФ), он обязан уведомить об этом покупателя в течение трех рабочих дней с момента выявления этого факта. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты права на освобождение, продавец начисляет НДС сверх ранее установленной в договоре цены.
В договоре ссылка на применение УСН
Как правило, компании и ИП на “упрощенке” указывали в договоре стоимость товара без НДС и делали ссылку на ст. 346.11 НК РФ. С 2025 года такой подход считается неверным, поскольку у “упрощенцев” появилась обязанность по НДС. В связи с этим договор необходимо пересмотреть и уточнить в нем налоговый статус продавца.
Например, если компания на УСН освобождена от уплаты НДС, то можно добавить в договор следующую формулировку: "Продавец применяет упрощенную систему налогообложения, но в соответствии п. 1 ст. 145 НК РФ, освобожден от исполнения обязанности по исчислению и уплате НДС”. Либо “реализация не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ”.
Все организации и ИП на УСН, получившие доход менее 60 млн рублей, освободят от уплаты НДС в беззаявительном порядке. Никаких уведомлений об этом отправлять не придется. Это касается, как уже действующих, так и вновь созданных коммерческих предприятий, сразу заявивших о желании работать на «упрощенке».
Что будет, если компания не укажет в договоре информацию про НДС, хотя по факту является плательщиком?
Если в договоре не указано условие про НДС, это не освобождает компанию от обязанности его уплаты.
Если договор заключен без указания на НДС, налоговая посчитает, что цена уже включает налог. В таком случае продавец обязан выделить сумму НДС из полученной выручки и уплатить ее в бюджет. Например, если стоимость договора — 1 500 000 рублей, НДС рассчитывается так:
1 500 000 × 22/122 = 270 491,8 рублей.
Эту сумму придется заплатить из выручки, фактически уменьшая доход компании.
Поэтому, чтобы избежать конфликтов и судебных разбирательств, в договорах нужно четко прописывать налоговые условия о включении или невключении НДС в стоимость товаров (работ, услуг).
Заключение
В договоре следует четко прописывать, включен ли НДС в общую стоимость или добавляется отдельно, чтобы избежать споров. При отсутствии в договоре условия о НДС налог включается в цену по умолчанию.
Бизнесу на УСН необходимо обновить договоры либо оформить дополнительные соглашения. В них нужно указать условие о НДС. Если этого не сделать продавец должен исчислить и уплатить НДС с суммы, указанной в договоре (то есть из собственных средств).
В договорах упрощенцам следует прописывать, что продавец начисляет НДС на цену товара, как только у него возникнет обязанность по его уплате.