Налог на добычу полезных ископаемых: практическое руководство для бухгалтера
Смотреть Содержание
Налог на добычу полезных ископаемых касается эксплуатации невозобновляемых природных ресурсов страны и является одним из важных источников доходов государственного бюджета. В статье рассказали, как правильно рассчитывать сумму платежа, отчитываться и как избежать распространëнных нарушений.
Кто платит НДПИ
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — обязательный платëж за использование природных богатств: нефти, природного газа, угля, чëрных и цветных металлов, драгоценных камней, соли и так далее (гл. 26 НК РФ).
Налог платят организации и ИП, которые занимаются промышленной добычей полезных ископаемых (ПИ). Это:
- лицензированные российские и иностранные организации;
- компании, заключившие соглашение о разделе продукции. Это форма партнёрства между государством и инвестором, при которой компания полностью финансирует и осуществляет добычу полезных ископаемых, принимая на себя все риски, а в случае успеха получает право на часть добычи для компенсации затрат и прибыли, а оставшаяся часть передаёт государству.
Такие компании должны встать на специальный учëт в ФНС. Для этого нужно получить лицензию на пользование недрами, а через 30 дней — подать заявление и документы в ИФНС по месту нахождения участка недр.
С этого момента уплачивается налог и до тех пор, пока действуют разрешительные документы, или компания не перестаëт разрабатывать месторождение.
Компании не должны платить НДПИ в ситуациях (ст. 336 НК РФ):
| Что добывают | Пояснения |
|---|---|
| Обычные подземные воды и распространëнные полезные ископаемые (нет в госреестре) | Вода из скважины для своих нужд или песок и глина для строительных работ. |
| Палеонтологические находки, коллекционные минералы | Редкие кристаллы и камни, которые собирают для музеев, науки или коллекций. |
| Минералы при работах на охраняемых территориях | Камни или ископаемые, которые нашли при реставрации памятников истории или в заповедниках. |
| Материалы из отходов производства и старых отвалов | Полезные компоненты из старых гор отвалов или из отходов фабрик (например, из шлака или угольных хвостов). |
| Дренажные воды при строительстве или добыче | Вода, которую откачивают, чтобы осушить шахту, карьер или строительную площадку для безопасной работы. |
| Метан из угольных пластов | Газ, который выделяется из угольных пластов в процессе добычи угля (с него уже взяли налог за уголь). |
Ставки НДПИ
Законом предусмотрены две основные ставки НДПИ (ст. 342 НК РФ).
Специфическая (твëрдая)
Привязана к единицам измерения (тонны, килограммы и т.д.), зависит от типа добытых ресурсов. Используется при добыче газа, нефти, угля и газоконденсата. Так, ставка на нефть — 919 рублей за тонну, на антрацит — 47 рублей, на газовый конденсат — 42 рубля.
Адвалорная
Рассчитывают как процент от рыночной стоимости. Чаще всего используется при разработке морских месторождений. К примеру, щебень и песок облагают по ставке 5,5%, а торф — 4%.
Для некоторых ПИ ставку умножают на повышающий коэффициент (ст. 342.8 НК РФ). В общем случае он равен 3,5. Его применяют, например, для газа, нефти.
Но для некоторых ископаемых этот коэффициент равен 0,2 или 1. Например, коэффициент 1 применяют для торфа, угля, а 0,2 — для новых инвестиционных проектов.
Льготы
Для отдельных полезных ископаемых и вод установлена ставка 0% (ст. 342 НК РФ):
- в части нормативных потерь (Постановление Правительства РФ № 921 от 29.12.2001);
- попутного газа, который извлекается при добыче нефти;
- запасов, которые признаны непромышленными или чья добыча экономически нецелесообразна;
- подземных вод, которые извлекают в связи с разработкой полезных ископаемых, строительством или эксплуатацией подземных сооружений (например, метро, шахт, тоннелей);
- минвод, которые используют для лечебных и курортных целей без продаж;
- подземных вод, которые используют для водоснабжения сельхозобъектов;
- ПИ, извлечённых из техногенных образований, в пределах норм содержания ценных компонентов в таких материалах.
Для конкретных видов полезных ископаемых предоставляют вычеты:
| Вычеты | Основание |
|---|---|
| Добыча угля. Позволяет уменьшить сумму НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий труда | Ст. 343.1 НК |
| Добыча нефти | Ст. 343.2 НК |
| Добыча природного газа из месторождений в Чёрном море | Ст. 343.3 НК |
| Добыча газового конденсата | Ст. 343.4 НК |
| Добыча обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти | Ст. 343.5 НК |
| Добыча ПУ для резидентов Арктической зоны | Ст. 343.6 НК |
| Добыча руды, содержащей молибден и медь, в Республике Хакасия | Ст. 343.7 НК |
| Добыча железной руды, связанные с расходами на создание объектов для размещения отходов горнодобывающих производств | Ст. 343.8 НК |
| Добыча кондиционных руд олова на участках в Дальневосточном ФО | Ст. 343.9 НК |
Как рассчитать НДПИ
Организации и ИП самостоятельно рассчитывают налог. Рассмотрим, как рассчитать НДПИ.
Расчëт по твёрдой ставке
Формула при расчёте по твёрдой ставке:
Пример
Компания добыла 5 000 тонн торфа. Специфическая ставка — 11 рублей за тонну.
Расчëт НДПИ: 5 000 × 11 = 55 000 рублей.
Особые случаи
Для некоторых видов ПИ предусмотрены специальные правила расчëта НДПИ. К ним относятся нефть, газ, уголь, драгметаллы. НДПИ за тонну:
Кц * ставка - (Кндпи × Кц × (1 – Кв × Кз × Кд × Кдв × Ккан)),
Где
- Кндпи — коэффициент, равный 559 (ст. 342.5 НК РФ).
- Кц — цена барреля нефти марки Urals в USD х курс доллара США (ст. 342 НК РФ).
- Кз — коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (ст. 342.5 НК РФ).
- Кд — коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (ст. 342.2 НК РФ).
- Кдв — коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (ст. 342.2 НК РФ).
- Ккан — коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти (ст. 342.5 НК РФ).
- Кк — коэффициент, равный 428 или 0 для отдельных участков добычи нефти (ст. 342.5 НК РФ).
- Кабт — коэффициент, характеризующий надбавки за автомобильный бензин.
Конкретные показатели для тех или иных коэффициентов, которые дополняют ставку НДПИ для нефти, лучше узнавать в территориальных структурах Роснедр, поскольку многие из них определяются исходя из норм регионального законодательства.
Расчëт по процентной ставке
При расчёте по адвалорной ставке налог рассчитывают по формуле:
Расчëт при продаже ПИ
Когда налогоплательщик продал добытое полезное ископаемое, стоимость ПИ =
Количество добытого ископаемого * ((Цена без НДС и акцизов - Сумма прямых и косвенных расходов по доставке ископаемого) / Количество реализованного ПИ)
Пример
Компания добыла и реализовала 10 000 тонн медной руды. Цена реализации — 5 000 рублей за тонну без НДС. Расходы на доставку до покупателя: 400 000 рублей. Адвалорная ставка для медной руды — 4,8%.
Расчëт:
- Считаем выручку от реализации.
- Общая выручка = 10 000 т × 5 000 руб./т = 50 000 000 рублей.
- Выручка за вычетом расходов на доставку = 50 000 000 руб. − 400 000 руб. = 49 600 000 рублей.
Рассчитаем НДПИ.
49 600 000 руб. × 4,8% = 2 380 800 рублей.
Расчëт по расчётной стоимости
Если добытое ископаемое не было продано в налоговом периоде, учитывается расчëтная стоимость. К примеру, если ископаемые добывали для собственных нужд или продавали после переработки или упаковки (ст. 340 НК, Постановление Пленума ВАС № 64 от 18.12.2007). Тогда стоимость ПИ =
Количество добытого ископаемого * ((Прямые расходы на добычу + Косвенные расходы, связанные с добычей) / Количество добытого ископаемого)
Пример
Компания добыла в карьере 2 000 тонн известняка и использовала его для производства цемента (реализации не было). Прямые расходы на добычу (ЗП горняков, амортизация экскаваторов, электроэнергия) — 1 200 000 рублей, а косвенные расходы, относящиеся к добыче (часть зарплаты управленца, часть аренды офиса) — 300 000 руб. Ставка для известняка 5,5%.
Расчëт:
- Определяем расчëтную стоимость всей добытой партии:
- Стоимость добытого ПИ = 1 200 000 руб. + 300 000 руб. = 1 500 000 рублей.
Рассчитываем НДПИ.
1 500 000 руб. × 5,5% = 82 500 рублей.
Как платить НДПИ
Вот все основные сроки по НДПИ:
| Порядок | Срок |
|---|---|
| Учëт добытых полезных ископаемых документально и в базе. | Ежемесячно |
| Расчëт налога по количеству добытого сырья, налоговым ставкам и корректирующим коэффициентам. | Ежемесячно |
| Подача налоговой декларации по НДПИ | До 25 числа каждого месяца |
| Оплата налога | До 28 числа каждого месяца |
Налог нужно платить в рамках единого налогового платежа до 28 числа месяца, следующего за отчëтным (ст. 341, 344 НК РФ). Если эта дата приходится на выходной или праздник, можно перечислить деньги в ближайший рабочий день. Например, последний день уплаты НДПИ за ноябрь 2025 года — 28 декабря. Это воскресенье, и можно внести платëж по 29 декабря.
ЕНС — это специальный счёт, который налоговая заводит автоматически на каждого налогоплательщика: и ИП, и организацию. Когда вы перечисляете деньги в налоговую, они попадают именно на этот счёт, а не на отдельные КБК, как раньше. Вы не можете напрямую управлять этим счётом — он под контролем ФНС. Подробнее >>>
С 2026 года хотят изменить срок уплаты налогов, если он выпадает на выходной или праздничный день. Перечислить деньги на ЕНС надо будет накануне этого дня (в последний рабочий день до срока уплаты).
Уплата налога производится по месту нахождения участка недр. Если ресурсы добыты за пределами РФ, тогда деньги нужно перечислять в тот регион, где зарегистрирована организация, или по месту жительства ИП (ст. 343 НК РФ).
Отчëтность по НДПИ
Нужно сдавать декларацию по НДПИ в ИФНС по месту регистрации в качестве плательщика НДПИ за каждый календарный месяц (ст. 341 НК РФ). Бланк, порядок заполнения и формат декларации утверждены приказом ФНС № ЕД-7-3/696@ от 03.09.2024.
Код бюджетной классификации в декларации по НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого. Укажите КБК:
- 182 1 07 01020 01 1000 110 — при добыче общераспространëнных полезных ископаемых;
- 182 1 07 01080 01 1000 110 — при добыче ископаемых, для которых применяется повышающий коэффициент НДПИ, отличный от 1 (есть исключения);
- 182 1 07 01050 01 1000 110 — при добыче природных алмазов (в общем случае); 182 1 07 01120 01 1000 110 — при добыче коксующегося угля.
Срок сдачи — 25 число следующего месяца после отчëтного (п. 2 ст. 345 НК РФ). Если этот день выпадает на выходной или праздник, отчëт можно отправить на следующий рабочий день.
Ответственность за неуплату и несдачу декларации по НДПИ
Для организаций за опоздание с отправкой декларации и ошибки в ней предусмотрена налоговая ответственность.
| Нарушение | Взыскание |
|---|---|
| Подача декларации с опозданием (ст. 119 НК РФ) | 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки. Минимум 1 000 рублей, максимум 30% от суммы. |
| Неуплата или неполная уплата налога по итогам проверки (ст. 122 НК РФ) | 20% от неуплаченной суммы — за неумышленное нарушение, 40% — за умышленное. |
| Просрочка уплаты налога (ст. 75 НК РФ) |
Пени в зависимости от продолжительности просрочки (п. 5.1 ст. 75 НК РФ): 1/300 от ключевой ставки ЦБ — первые 30 календарных дней просрочки; 1/150 ставки ЦБ — с 31-го и по 90-й день просрочки; 1/300 ставки ЦБ — с 91-го дня просрочки. Для ИП ставка единая — 1/300 ключевой ставки ЦБ. |
| Неисполнение требования об уплате налога или штрафа (ст. 76 НК РФ) | Приостановление операций по банковским счетам. |
Руководителя предприятия привлекают к административной ответственности (ст. 15.5 КоАП РФ). Взыскание составляет 300–500 рублей.
Подробнее про расчет пени >>>