Актуально на:
15 октября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 341 НК РФ

Статья 341 НК РФ. Налоговый период (действующая редакция)

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Комментарий к ст. 341 НК РФ

1. Анализ правил ст. 341 показывает, что они:

а) посвящены налоговому периоду по налогу на добычу полезных ископаемых, т.е. периоду времени, по окончании которого налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых должен:

- определить налоговую базу по данному налогу (см. об этом подробнее коммент. к ст. 338 НК);

- исчислить сумму налога на добычу полезных ископаемых (см. ст. 55 НК);

б) предусматривают, что налоговым периодом для налога на добычу полезных ископаемых признается квартал. В практике возник вопрос: что подразумевается в данном случае под словом "квартал": любые три месяца подряд или период времени с 1 января по 31 марта, с 1 апреля по 30 июня и т.п.? Систематическое толкование правил ст. 6.1, 55 НК и ст. 341 позволяет сказать, что под словом "квартал" (для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) следует признавать следующие периоды времени:

- с 1 января по 31 марта (т.е. налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - первый квартал);

- с 1 апреля по 30 июня (т.е. налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - второй квартал);

- с 1 июля по 30 сентября (т.е. налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - третий квартал);

- с 1 октября по 31 декабря (т.е. налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - четвертый квартал).

2. В практике применения ст. 341 возник ряд других вопросов:

предусмотрено ли деление налогового периода по налогу на добычу полезных ископаемых на отчетные периоды (учитывая, что п. 1 ст. 55 НК допускает, что и налоговый период, равный кварталу, может делиться на отчетные периоды, например на месяцы)? Нет, для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых законодатель не предусматривает деление налогового периода на отчетные периоды;

нет ли противоречий между правилами ст. 341 и ст. 340 НК (упоминающими об отчетном периоде по налогу на добычу полезных ископаемых)? Противоречие есть, и его нужно устранить: впредь до этого нужно исходить из правил ст. 341 о налоговом периоде (см. об этом подробный коммент. к ст. 340 НК), см. также коммент. к ст. 343, 344 НК (об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых);

какой период времени признается налоговым периодом для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если организация была создана 2 декабря? При создании организации с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее (по налогу на добычу полезных ископаемых) будет считаться период с 1 декабря года, когда организация будет создана, по 31 марта года, непосредственно следующего за годом создания, но при этом данный вопрос необходимо согласовать с налоговым органом: вывод сделан на основе систематического толкования правил ст. 341 и правил п. 1, 2, 4 ст. 55 НК;

учитывая, что к числу налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых относятся и ИП (а не только организации), какой налоговый период установлен для этой категории налогоплательщиков (т.е. квартал или календарный год)? Для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых налоговым периодом и для упомянутой категории налогоплательщиков признается квартал. Что же касается налогового периода, равного календарному году, то для ИП такой налоговый период установлен для целей налогообложения другими налогами, а именно - налогом на доходы физических лиц (ст. 216 НК) и единым социальным налогом (взносом) (ст. 240 НК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Книга 1. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М. 2001;

нет ли противоречий между правилами ст. 55 и ст. 341 НК? Противоречий нет, просто в ст. 341 изложены правила (применительно к налогу на добычу полезных ископаемых), не во всем совпадающие с общими правилами ст. 55 НК. В связи с этим необходимо руководствоваться нормами ст. 341 (они имеют приоритет как правила специальные перед правилами общими).



Судебная практика по статье 341 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ14-4545, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о том, что поскольку в соответствии со статьей 341 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на добычу полезного ископаемого является календарный месяц, налоговая база по данному налогу должна определяться обществом ежемесячно, в том числе с учетом фактических потерь полезных ископаемых...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ15-19409, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Довод общества о необходимости рассчитывать нормативные потери исходя из добытого полезного ископаемого за квартал, суды отклонили как противоречащий положениям статьи 341 Налогового кодекса Российской Федерации, а также Стандарту предприятия «Руда товарная сульфидная медно никелевая», утвержденному заместителем генерального директора общества 27.08.2012...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-12733, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Признавая правомерным доначисление налога на добычу полезных ископаемых, суды согласились с выводом налогового органа о завышении налогоплательщиком объема фактических потерь полезных ископаемых облагаемых по нулевой ставке. При этом суды руководствовались статьями 339, 341, 342, 343 Налогового кодекса Российской Федерации и исходили из того, что налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный месяц налоговая база по данному налогу должна определяться налогоплательщиком ежемесячно...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...