Кто такие налоговые агенты: чем занимаются, примеры

Смотреть Содержание

• Кто такие налоговые агенты
• Обязанности налогового агента
• По каким налогам возникают агентские обязанности
• Отчетность налоговых агентов
• Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Кто такие налоговые агенты

Налоговые агенты РФ (НА) – это посредники между налогоплательщиками и государственным бюджетом. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ это понятие означает лиц, которые обязаны рассчитывать, удерживать и уплачивать налог за налогоплательщика. Такое случается, если получатели дохода не могут исполнить бюджетные обязательства самостоятельно.

Чтобы у лица возникли агентские обязательства, должны соблюдаться следующие условия:

• Произошла выплата денег компании или физлицу. Пока средства не перечисляются, обязанность НА не возникает.
• Конкретный доход подлежит налогообложению, а агентские обязательства зафиксированы в НК РФ. Если определенная выплата не облагается налогом (например, компенсация причиненного вреда), то из нее не нужно ничего удерживать и направлять в госказну.

Кто может быть налоговым агентом

Как правило, в роли НА выступают организации и ИП. При этом используемый ими налоговый режим не значим с точки зрения законодателей. Например, обязанность закреплена за компаниями на УСН, плательщиками единого сельхозналога и т.д.

Физическое лицо является налоговым агентом только в ограниченном количестве случаев, когда нанимает персонал, например, семья пользуется услугами няни, горничной, повара, не стоящих в ИФНС на учете как ИП или самозанятые. За указанных работников нужно перечислять страховые взносы (ст. 419 НК РФ).

Обязанности налогового агента

Обязательства, которые возлагаются на НА, перечислены в п. 3 ст. 24 НК РФ. К ним относится следующее:

👉 Исчисляет размер налога корректно и в срок, удерживает из суммы, причитающейся налогоплательщику, переводит в госбюджет.

👉 Направляет в свою ИФНС официальное уведомление о том, что удержать налог нельзя, и о сумме образовавшейся задолженности не позднее, чем в течение месяца с момента возникновения таких обстоятельств.

👉 Ведет учет рассчитанных, удержанных и выплаченных сумм бюджетных обязательств – раздельно по каждому плательщику налога.

👉 Предоставляет в свою ИФНС документацию, подтверждающую корректность расчета и полноту уплаты налоговых обязательств.

👉 Сохраняет в архиве документы-основания для удержания и уплаты налога не менее пяти лет.

Согласно п. 2 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

По каким налогам возникают агентские обязанности

Ситуации, в которых у лица возникают обязанности НА, перечисляются в ст. 161 НК РФ.

Налоговый агент по НДФЛ

Это наиболее распространенная на практике ситуация. Агентские обязательства возникают у предприятий и ИП, если те перечисляют доходы физическому лицу, которое не зарегистрировано как ИП и не оформило самозанятость. НДФЛ за гражданина уплачивается, если:

• тот нанят по трудовому договору и получает заработную плату, премии;
• работает по гражданско-правовому договору (ГПД) (оказывает разовые услуги или выполняет разовые работы, сдает помещение в аренду);
• является участником организации и получает дивиденды (ст. 226 НК РФ).

Обязанности налогового агента не возникают, если исполнитель по ГПД оформил ИП или самозанятость. В указанных случаях физлица платят налоги самостоятельно, в соответствии с используемым режимом налогообложения.

Порядок расчета НДФЛ зависит от типа и размера дохода. Например, для заработной платы НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом за год, для дивидендов – отдельно по каждому перечислению. Ставка варьируется от 13 до 22% в зависимости от суммарных годовых доходов физического лица.

Согласно ст. 226 НК РФ налоговый агент удерживает НДФЛ из суммы перечисления физлицу. Налог уплачивается в том же месяце, когда производится выплата физическому лицу.

Налоговый агент по НДС

Случаи, когда возникают агентские обязательства данного типа, перечислены в ст. 161 и 174.2 НК РФ. К этой категории относится следующее:

• Приобретение продукции, услуг или работ, местом реализации которых по НК РФ считается Россия (например, юридические услуги). Функции НА выполняет тот, кто выступает покупателем.
• Аренда имущества, которое принадлежит федеральной, региональной власти или муниципалитету. НА – арендатор.
• Приобретение имущества, которое принадлежит федеральным, региональным властям или муниципалитету. НА – покупатель.
• Продажа конфиската или имущества, которое реализуется по решению суда фирмами и ИП, обладающими соответствующими полномочиями. НА – продавец.
• Выполнение функций посредника при реализации материальных или нематериальных ценностей нерезидентами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков в РФ. НА – это посредник, резидент РФ.

Как именно организовано исчисление и уплата налога налоговым агентом, зависит от особенностей ситуации.

НА удерживает НДС при перечислении причитающихся налогоплательщику сумм. Далее он переводится в бюджет РФ равными частями не позднее, чем 28-го числа месяца, идущего после отчетного квартала.

Налоговый агент по налогу на прибыль

Налоговыми агентами являются лица, которые выплачивают доход компаниям, в следующих случаях:

👉 Перечисление дивидендов и процентов по облигациям, выпущенным органами государственной власти и муниципалитетами, в адрес других российских юрлиц.

👉 Уплата дивидендов и прочих доходов от российских источников фирмам-нерезидентам, не стоящим на учете в РФ в качестве налогоплательщиков.

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль в иных случаях? Российские компании и ИП, которые выплачивают иностранцам, не стоящим на налоговом учете в РФ, доходы от источников внутри РФ.

По общему правилу, налог удерживается при перечислении денежных средств иностранцу, а направляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, когда это произошло.

Отчетность налоговых агентов

Налоговый агент обязан предоставлять контролирующим органам сведения о том, какие доходы выплачивались и какие суммы удерживались. Сдаются следующие виды отчетности:

• по НДФЛ – форма 6-НДФЛ;
• по НДС – сведения включаются в декларацию по НДС, сдаваемую НА по результатам своей деятельности;
• по налогу на прибыль – аналогично, включаются в декларацию самого НА.

В последнем случае ИП, выполняющий функции НА, подает не декларацию, а расчет о перечисленных нерезидентам суммах.

Если нет возможности уплатить налог за третье лицо и подать отчет с информацией, сколько удержано налоговым агентом, последний обязан уведомить об этом ИФНС. Если не удержан НДФЛ, уведомление подается до 25-го февраля года, идущего за отчетным. В других случаях ИФНС надо поставить в известность в течение месяца с момента, когда стало понятно, что удержать денежные средства не получится.

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Исчисления и уплаты налогов налоговыми агентами – это не их добрая воля, а законодательная обязанность. Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ за ее неисполнение предусмотрена ответственность.

За несдачу декларации НА карается штрафом по ст. 119 НК РФ. Это 5% от величины налога, подлежащего уплате, за каждый месяц просрочки, минимально 1 тыс. рублей. За несоблюдение сроков предоставления 6-НДФЛ в ИФНС предусмотрен штраф в сумме 1 тыс. руб. за каждый месяц просрочки.