Экспертиза по НК РФ: что важно знать бухгалтеру и руководителю
Смотреть Содержание
Получение постановления о назначении экспертизы в ходе налоговой проверки — серьезный сигнал для любой компании. Это означает, что у инспекции возникли вопросы, разрешить которые без привлечения специалиста со стороны она не может.
От правильности действий бухгалтера и руководителя зависит финансовый исход спора. Знание прав и процедуры проведения экспертизы — ключ к защите бизнеса.
Что такое экспертиза и когда ее назначают
Экспертиза – это процессуальное действие, которое проводится для разъяснения вопросов, которые требуют специальных знаний в науке, технике, искусстве, ремесле (ст. 95 НК РФ). Ключевая фраза – «специальные познания», то есть инспектор, проводящий проверку, не может самостоятельно дать оценку обстоятельствам и ему требуется квалифицированная помощь эксперта.
Распространенный случай назначения экспертизы – это выездная проверка. Процедура оформляется путем вынесения постановления должностного лица.
Когда проверка требует экспертизы
| Когда проводят экспертизу | Описание |
|---|---|
| Проверка почерка (подписи) и установления авторства анонимных документов | Самый частый случай – подтверждение подлинности подписи на первичных документах, договорах с контрагентами. |
| Строительно-техническая экспертиза | Определяет реальный объем выполненных строительно-монтажных работ, их стоимость и соответствие проектной документации |
| Товароведческая экспертиза | Идентифицирует товар, его сорт, вид, качество, стоимость |
| Экспертиза информации на машинных носителях | Исследуются базы данных, восстанавливается удаленная информация, анализируются метаданные и пр. |
| Оценочная экспертиза | Она определяет рыночную стоимость имущества, нематериальных активов, что важно при исчислении налога на прибыль |
Законные основания для экспертизы
Перечислим случаи, когда экспертиза законна:
- При проведении выездной, камеральной проверки.
- На этапе дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).
- При проведении налогового мониторинга, проверок по сделкам между взаимозависимыми лицами и пр.
Как назначается экспертиза
Экспертиза назначается постановлением. Форма утверждена в Приложении № 25 Приказа ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
В постановлении указывается:
👉 на каком основании и в рамках какого мероприятия (например, камеральной или выездной проверки) назначается экспертиза;
👉 кто является проверяемым налогоплательщиком;
👉 поручение конкретному эксперту или организации провести определенный вид исследования (например, почерковедческую или товароведческую экспертизу);
👉 четкое формулирование вопросов, на которые эксперт должен дать ответ.
👉 все материалы и документы, передаваемые эксперту для анализа.
Права проверяемого лица при экспертизе
Для компании получение постановления об экспертизе – это возможность на реализацию предоставленных прав. Разберемся, что делать, если получен такой документ.
- Внимательно изучите, что сказано в постановлении: соответствует ли предмет экспертизы необходимости наличия специальных познаний, не вышел ли инспектор за рамки проверки.
- Проверьте кандидатуру эксперта (наличие образовании, сертификата, не аффилирован ли он с налоговым органом).
- Заявите отвод эксперту, если есть основания в его некомпетентности или личной заинтересованности.
- Ходатайствуйте о назначения вашего кандидата (п. 7 ст. 95 НК РФ).
- Предложите дополнительные вопросы, которые помогут снять неоднозначность и сделать заключение объективным.
- Проследите, чтобы ходатайства и заявления зафиксировали в протоколе.
Если есть разрешение налогового органа, то плательщик вправе присутствовать при экспертизе и пояснять моменты эксперту. НК РФ предоставляет проверяемому лицу полное право ознакомиться с заключениями.
Что делать после получения экспертного заключения
После того, как эксперт изучит материалы проверки и вопросы, на которые требуется ответить, он вынесет заключение в письменном виде. Внимательно прочитайте заключение, посмотрите методику, ход рассуждений и выводы эксперта.
Ответьте себе на эти вопросы:
- Соответствуют ли выводы поставленным вопросам?
- Не вышел ли эксперт за пределы компетенций?
- Использовал ли он представленные материалы?
💡 Не согласны с результатом заключения – пишите возражения.
Укажите на все методологические ошибки и неучтенные факты. Допускается заявить ходатайство о назначении дополнительной или повторной экспертизы, если есть основания полагать, что выводы неполные или противоречивые.
Есть и другие методы:
👉 Самостоятельная внесудебная экспертиза. Для этого обратитесь в независимое экспертное агентство и проведите рецензию на заключение налогового эксперта, чтобы было альтернативное мнение. Это поможет в судебных спорах.
👉 Обжалуйте процедуру в вышестоящем налоговом органе, если были нарушения.
👉 Обратитесь в суд (на решение по результатам проверки, основанной на оспариваемой экспертизе или ходатайствуйте о судебной экспертизе).
Плательщик должен понимать, что так поступают, когда действительно нет вины, чтобы не усугубить ситуацию.
Если вы четко знаете, что подпись на первичке поставил бухгалтер, а не директор, то смысла в самостоятельной экспертизе и судах нет. Но если вы уверены, что подписал директор, а эксперт говорит, что подпись поддельная – отстаивайте свои права.
Несет ли эксперт ответственность за данное заключение
Эксперт несет ответственность за ложное заключение. Штраф составляет 5 000 рублей по ст. 129 НК РФ. Также ответственность наступает при отказе от участия в проведении налоговой проверки (мониторинга) в сумме 500 рублей.
Судебная практика: экспертиза при налоговых мероприятиях
Пример 1. Какая экспертиза важнее: в рамках налогового контроля или судебная
Налоговая провела проверку компании и обнаружила продажу 31 единицы спецтехники взаимозависимому лицу по заниженной цене (по 62 тыс. рублей за единицу). Налоговики назначили оценочную экспертизу, которая установила рыночную стоимость партии в размере 52,3 млн рублей. На этом основании доначислены налоги с разницы между рыночной и фактической ценой продажи.
Компания решила оспорить решение в судебном порядке и запросила судебную экспертизу, которая также выявила занижение цены, но оценка рыночной стоимости техники оказалась ниже – 32,7 млн рублей.
Заключение судебного эксперта признали более достоверным и обоснованным, поэтому суд скорректировал сумму доначислений частично.
Таким образом, суд подтвердил право налогового органа доначислить налоги при продаже активов взаимозависимому лицу по нерыночным ценам, но показал, что заключение судебной экспертизы имеет больший вес, если оно методологически вернее.
⚖️ Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.03.2025 № Ф03-382/2025 по делу №А16-1963/2022.
Пример 2. Может ли назначить экспертизу сотрудник другой инспекции, если входит в состав проверяющей группы
Налоговая инспекция при проведении выездной проверки выявила обстоятельства, вызвавшие сомнения:
- подписи в документах контрагентов визуально не соответствовали образцам подписей их руководителей, имеющимся в базе инспекции;
- возникли вопросы, подписаны ли документы теми лицами, от которых они составлены.
Для этого назначена почерковедческая экспертиза.
Компания попыталась оспорить постановление об экспертизе, указав на два нарушения:
- Постановление вынесла сотрудница не той инспекции, где компания стоит на учете.
- Нельзя сначала сделать вывод о несоответствии подписей, а после назначить экспертизу.
Суд поддержал налоговую и признал постановление законным:
- сотрудница входила в состав проверочной группы, поэтому вправе назначать экспертизу в рамках проверки;
- визуальное несоответствие подписей – это достаточное основание для проведения экспертизы;
- налоговая не делала окончательных выводов до проведения мероприятия, она привлекла эксперта, чтобы получить объективную оценку.
Компания не согласилась с выводами и вновь приняла решение судиться. Окончательная точка поставлена Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа 22.12.2023. Суд оставил все предыдущие решения без изменений.
⚖️ Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.09.2023 № 03АП-4098/2023 по делу №А33-9996/2023.