Амортизация: что это такое, как определяется и учитывается
Смотреть Содержание
Можно ли списать купленный дорогой автомобиль в расходы сразу? Нет, и вот почему. Налоговые и бухгалтерские стандарты требуют постепенного списания стоимости дорогостоящих активов через амортизацию. Неправильное определение момента начала начисления или неверный выбор метода приведет к искажению отчетности и доначислению налогов.
Разбираем, что такое амортизация, какие ОС амортизируются в бухгалтерском и налоговом учете, проводки и практические рекомендации.
💾 Скачать практические рекомендации для бухгалтеров по амортизации.
Что такое амортизация
Амортизация – это процесс распределения стоимости приобретения основного средства в течение срока его полезного использования. Простыми словами, если компания купила компьютер, станок, здание и их стоимость превышает определенную денежную сумму, то нельзя единовременно списать затраты в расходы. Эта стоимость распределяется на тот период времени, когда объект будет приносить пользу компании.
Например, ООО «Закон.рф» куплен ноутбук за 300 000 руб. без НДС. Ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нельзя включить сумму в расходы сразу. Компания определяет, сколько она планирует пользоваться ноутбуком (например, 5 лет) и в течение указанного срока, будет списывать 300 000 руб.
Нормативное регулирование амортизации
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете регулируется различными НПА.
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|
|
1. ФСБУ 6/2020 – основной стандарт, который объясняет правила начисления амортизации для основных средств. 2. ФСБУ 14/2022 – устанавливает правила для начисления амортизации нематериальных активов. Выбранные способы организация закрепляет в учетной политике для БУ. |
Основные правила для налогового учета установлены в ст. 256 – 259.3 НК РФ. Выбранные методы закрепляются в учетной политики в целях НУ. |
Не путайте правила БУ и НУ, так как они разные. Например, в БУ есть понятие ликвидационная стоимость, которую ввел ФСБУ 6/2020, а в НУ такого понятия нет. Однако, в НУ плательщик вправе использовать амортизационную премию, а бухучет такое правило не предусматривает.
Элементы амортизации
Пунктом 37 ФСБУ 6/2020 предусмотрена обязанность пересматривать элементы амортизации в конце каждого отчетного года и при наступлении событий, которые свидетельствуют об изменении элементов. Например, при моральном устаревании объекта или при планируемом продолжении использования оборудования.
Какие основные средства амортизируются
Разберемся, на какие ОС начисляется амортизация в БУ и НУ.
Что амортизировать в бухгалтерском учете
Амортизируется все ОС, которые:
✅ Обладают признаками основных средств по п. 4 ФСБУ 6/2020.
✅ Превышают установленный учетной политикой лимит.
Например, ООО «Закон.рф» для сближения БУ и НУ установила лимит 100 тыс. руб. Любое ОС, выше такого лимита, подлежит амортизации.
✅ Не относятся к исключениям по п. 28 ФСБУ 6/2020 (например, земля, коллекции музея и пр.).
Что амортизировать в налоговом учете
В НУ амортизируется имущество, если его СПИ более 12 месяцев, а стоимость превышает 100 тыс. рублей (без НДС). НК РФ строго регламентирует, что не подлежит начислению амортизации: земля, вода, недра, объекты НЗП и пр. (п. 2, п. 3 ст. 256 НК РФ).
Способы начисления амортизации
Разберемся, какие доступны способы начисления амортизации в БУ и НУ.
| 📘 Методы амортизации в БУ | 📕 Методы амортизации в НУ |
|---|---|
1. Линейный. 2. Уменьшаемого остатка. 3. Порционально количеству продукции (объему работ) в натуральном выражении. |
1. Линейный. 2. Нелинейный. |
Метод начисления амортизации устанавливается компанией в учетной политике с особенностями ФСБУ или НК РФ. Например, в НУ:
- метод можно изменить с начала налогового периода, но не чаще, чем 1 раз в 5 лет;
- ОС, которые относятся в VIII-X амортизационные группы амортизируются исключительно линейным способом и т.д.
Начало и окончание начисления амортизации
Момент начала начисления амортизации имеет особенности в бухучете. По п. 33 ФСБУ 6/2020, организация закрепляет в учетной политике, с какого момента начинать начислять амортизацию по основным средствам. Допустимы два варианта:
👉 Вариант 1. С даты непосредственного признания объекта в БУ в составе основных средств.
👉 Вариант 2. С 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Бухгалтерам привычнее вариант 2, так как указанный способ применяется и в налоговом учете (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Случаи, когда начисление амортизации прекращается (для бухучета):
- стоимость ОС полностью списана, а на балансе осталась ликвидационная стоимость (если она не равна 0);
- продажа, ликвидация, безвозмездная передача, иное выбытие ОС и т.д.
Примеры, когда амортизация не начисляется в налоговом учете:
⛔️ объект законсервирован на срок более 3 месяцев (после расконсервации амортизационные отчисления возобновляются);
⛔️ объект модернизируется, реконструируется больше 12 месяцев и т.д.
Проводки в бухгалтерском учете по начислению амортизации
Начисление амортизации отражается на сч. 02. Корреспондирующий счет выбирается исходя из того, для каких целей используется ОС. Например, если амортизируется:
- производственный станок, то используется дебет ст. 20;
- если офисный компьютер, то сч. 26 и пр.
Проводки.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 20 (23, 25, 26, 44, …) | 02 | Отражена амортизация |
| 08 | 02 | Амортизационные отчисления, если ОС используется для создания другого внеоборотного актива |
| 91 | 02 | Амортизация, если ОС используется в прочих видах деятельности |
Особенности начисления амортизации в налоговом учете
Выделим некоторые особенности определения амортизации в НУ:
- Для организаций, которые применяют кассовый метод учета, амортизация начисляется по полностью оплаченным основным средства, которые введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 273 НК РФ). Первоначальная стоимость частично оплаченного ОС признается несформированной.
- Если объект ОС требует госрегистрации, то момент начала начисления отчислений определяется датой ввода в эксплуатацию, а не датой регистрации права собственности.
- Отсутствие доходов у вновь созданной организации – это не основание для приостановления начислений. Амортизационные отчисления в таком случае формируют убыток, переносимый на будущие периоды.
Плательщикам налога НК РФ предоставляет право использовать амортизационную премию. Это право единовременно списать в расходы часть затрат на приобретение (создание), модернизацию ОС и иных ситуациях (п. 9 ст. 258 НК РФ). Ее размер зависит от амортизационной группы и ситуации (до 10%, до 30%). Применение амортизационной премии закрепляется в учетной политике.
Практические рекомендации для бухгалтеров
✅ Выбор метода начисления амортизации осуществляйте из отраслевых особенностей и масштаба деятельности. Многие бухгалтеры предпочитают использовать линейный метод, так как он применяется и в налоговом учете.
✅ Весь порядок работы с ОС, правила начала и окончания начисления амортизации, выбранные методы, применение повышающих, понижающих коэффициентов, амортизационной премии и прочие особенности устанавливаются в учетной политике для целей БУ и НУ.
✅ Изучите различия и сходства в начислении амортизации и выберите способы, которые минимизируют разницы. Опирайтесь на ФСБУ 6/2020 и положения НК РФ. Обычно, главбух старается минимизироваться разницы, возникающие из-за различий бухучета и налогового учета.
✅ Храните документы по стоимости ОС. Обязательно в компании должны быть документы, которые подтвердят правильность формирования первоначальной стоимости, так как от нее зависит ежемесячный размер отчислений. Какой минимальный пакет документов составлять и хранить:
- Договор на приобретение ОС (создание).
- Первичные документы (УПД), акты приема-передачи.
- Приказ о вводе в эксплуатацию ОС (свободная форма).
- Карточки ОС-1, ОС-6.
- Ведомость начисления амортизации.
- Бухгалтерские и налоговые регистры.
✅ Регулярно проверяйте, как начисляется амортизация, проверяйте объекты, по которым начисление амортизации по закону должно быть прекращено.
