Амортизационные группы: как определить без ошибок
Смотреть Содержание
По общему правилу, расходы организации на приобретение основных средств (сокращенно – ОС) списываются постепенно, в рамках амортизации.
Для корректного расчета сумм списаний нужно выбрать метод амортизации и определить срок полезного использования (сокращенно – СПИ) актива. Последний зависит от того, в какие амортизационные группы входит оборудование или недвижимость. Классификация утверждена Правительством РФ.
Что такое амортизационные группы и зачем их определять
Понятие «амортизационные группы основных средств» вводится в ст. 258 НК РФ. Обозначено, что активы делятся на них в соответствии со сроком полезного использования. СПИ означает временной промежуток, в течение которого объект служит для целей организации.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ СПИ определяет сам налогоплательщик на дату ввода ОС в эксплуатацию. Установленный в это число СПИ может увеличиваться, если объект прошел реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение. Допускается увеличение только в пределах диапазона СПИ, действующего для конкретной группы ОС.
Амортизационные группы 2026 перечисляются в п. 3 ст. 258 НК РФ. Их десять: от недолговечного имущества, которое используется 1-2 года, до активов с самым длительным периодом службы: более 30-ти лет.
Перечень амортизационных групп ОС
Согласно НК РФ основные средства делятся на амортизационные группы в порядке возрастания срока использования.
| Номер группы | Диапазон СПИ (месяцев) | Что относится к группе (примеры) |
|---|---|---|
| Первая | 24-36 | недолговечные машины и оборудование с кодом ОКОФ 300.00.00.00.000 (инструменты для строительства, лесозаготовок, бурильное оборудование и т.д.) |
| Вторая | более 24, до 36 (включительно) | недолговечные машины и оборудование с кодом ОКОФ 300.00.00.00.000 (насосы, подъемники для грузов и пассажиров, спортивное оборудование и т.д.) |
| Третья | более 36, до 60 (включительно) | отдельные виды транспортных средств (легковые авто, автобусы), животные, передаточные устройства (ЛЭП, трубопроводы, электросети и т.д.), лифты, копировальные машины |
| Четвертая | более 60, до 84 (включительно) | отдельные виды транспортных средств (троллейбусы, мусоровозы и т.д.), лошади, многолетние насаждения растений, шатровые здания |
| Пятая | более 84, до 120 (включительно) | передвижные нежилые здания, паровые котлы, газгольдеры, пожарные машины и т.д. |
| Шестая | более 120, до 180 (включительно) | жилые здания, охранная и пожарная сигнализация, газовые баллоны, паровые котлы, морские и воздушные суда |
| Седьмая | более 180, до 240 (включительно) | диспетчерская централизация. гидроколонны, автомобильные магистрали, автомосты, цементные печи |
| Восьмая | более 240, до 300 (включительно) | подкрановые пути, трамвайная сеть, линии метро, грузопассажирские речные суда, планеры |
| Девятая | более 300, до 360 (включительно) | овоще- и фруктохранилища, грузовые речные причалы, драги, нефтебензиновые цистерны |
| Десятая | более 360 | эскалаторы, радиобашни, морские и речные круизные суда, плавучие доки |
Как определить амортизационную группу ОС
Согласно п. 4 ст. 258 НК РФ за основу берется классификация, установленная Правительством РФ: Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Чтобы определить СПИ ОС, бухгалтеру нужно воспользоваться текстовым поиском по названию актива, словам-синонимам или названию укрупненной позиции.
Если известен код ОКОФ, то это упрощает поиск.
Чтобы правильно определить, к какой амортизационной группе относится ОС, нужно обращать внимание на примечания в классификации. В них может быть указано следующее:
- Ограничения. Например, ко 2-й амортизационной группе из всех типов многолетних насаждений растений относится только земляника.
- Уточнения. Например, понятие «здания» фигурирует в разных амортизационных группах. В примечании конкретизируется их назначение и особенности конструкции.
- Исключения. Например, в примечаниях к восьмой группе указано, что к этой категории не относятся круизные суда.
- Дополнения. Например, определенные виды бульдозеров поименованы именно в примечании к четвертой группе.
Если нужный объект не получается найти в классификации по названию или ОКОФ, то рекомендуется искать по коду более высокого уровня. Для этого нужно заменить последнюю цифру в ОКОФ на ноль. Если это не помогло, необходимо отбросить три последних знака и искать по девяти цифрам. Если группа не определяется, нужно продолжать поиск, отбрасывая последовательно по одной последней цифре.
В п. 6 ст. 258 НК РФ обозначено, что если имущество не входит в группы амортизационных средств из действующего классификатора, то при определении СПИ предпринимателю необходимо руководствоваться техническими условиями на оборудование или рекомендациями его изготовителя.
Классифицировать ОС обязательно только для налогового учета. В бухгалтерском учете компания самостоятельно устанавливает СПИ активов, руководствуясь п. 9 ФСБУ 6/2020. На практике удобнее, когда сроки совпадают.
Ошибки и сложные случаи при определении амортизационной группы
Если код амортизационной группы определен неверно, компания неправильно рассчитывает налог на прибыль. Меньший СПИ по сравнению с нормативным – причина того, что налоговая база уменьшается, и в бюджет отчисляется меньше денежных средств.
Чтобы избежать ошибок, необходимо соблюдать правило, что приоритетное значение при определении СПИ имеет классификатор амортизационных групп. Это следует из письма Минфина 03-03-06/1/107096 от 28.12.2021. Обращаться к технической документации производителя при установлении СПИ нужно только в том случае, если конкретный объект отсутствует в перечне, в том числе его не удается отыскать путем укрупнения ОКОФ.
Ошибки могут быть связаны с тем, стоит ли рассматривать оборудование как самостоятельный актив и амортизировать отдельно.
Например, амортизационная группа ОС для отопительной системы не устанавливается, потому что она входит в состав зданий и сооружений. То есть амортизироваться будет вся постройка. Аналогично, узел учета тепловой энергии не амортизируется, если входит в состав отопительной системы сооружения.
Одно и то же ОС не может одновременно относиться к разным категориям. Например, нельзя идентифицировать актив как «3 и 2 амортизационная группа». Необходимо проанализировать, для чего используется оборудование, каковы его технические параметры, и установить его код ОКОФ. Недостаточно искать только по наименованию ОС.
Например, определяем амортизационную группу для прицепа с грузоподъемностью до 2,5. В Классификаторе есть две позиции, которые содержат слово «прицеп»:
- прицепы и полуприцепы для сельского хозяйства;
- прицепы и полуприцепы прочие.
В нашем случае объект не предназначен для сельхозработ. Вторая позиция не содержит уточнений и ограничений, поэтому для конкретной ситуации подходит именно она. Согласно Классификатору прицеп относится к 5 амортизационной группе.
Распространенная ошибка – механическая замена кодов из ранее действовавшего классификатора на коды согласно новому. В новом учитывается принцип применения и технические параметры оборудования. От них зависит СПИ устройств. Неверная идентификация ОКОФ обнаруживается при налоговых проверках, когда внести исправления «без последствий» уже не получится.
Примеры неверной идентификации: присвоение серверу ОКОФ компьютера, отнесение промышленного принтера к офисной технике, идентификация автоматических ворот как строительной конструкции и т.д.
Если компания приобретает подержанное ОС, то СПИ можно уменьшить на период эксплуатации у продавца. Последний должен быть подтвержден документально, например, информацией из акта приема-передачи оборудования. Если получился отрицательный или нулевой результат, то надо поручить определение СПИ техническому специалисту.
Если бывшее в использовании оборудование приобретается у физического лица, то уменьшить его СПИ нельзя (п. 9 ФСБУ 6/2020, ст. 258 НК РФ).