Амортизационная премия: как применять ст. 258 НК РФ и какие ошибки влекут споры с ФНС
Смотреть Содержание
Амортизационная премия – это законная оптимизация налоговой нагрузки. Льгота для тех, кто покупает или создает ОС, закреплена в п. 9 ст. 258 НК РФ. Однако норма НК РФ часто становится предметом споров с налоговой и приводит к судебным разбирательствам. Разберемся, что такое амортизационная премия, как ее применять без ошибок, не нарушая закон.
Что такое амортизационная премия
Амортизационная премия – это право плательщика единовременно отразить в расходах часть затрат на покупку, создание, сооружение объекта ОС в размере от 10 до 30%. Такое право дано плательщику п. 9 ст. 258 НК РФ. Также под это правило попадают расходы, понесенные на достройку, дооборудование, модернизацию и прочие аналогичные случаи.
Положения п. 9 ст. 258 НК РФ – это право, а не обязанность плательщика.
В любом случае, применение амортизационной премии четко отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Размер амортизационной премии: до 10% до 30%
Размер амортизационной премии привязан к амортизационной группе, в которую включено основное средство.
| Размер премии | Разрешенные амортизационные группы ОС | Описание |
|---|---|---|
| До 30% | III - VII | Это основная часть производственного оборудования, транспортных средств, дорогой офисной техники и пр. СПИ таких групп – от 3 до 20 лет использования. |
| До 10% | I, II, VIII – Х | Это имущество, которое используется в бизнесе от года до трех лет, или свыше 20 лет. К нему относится или имущество с краткосрочным сроком работы, или с самыми высокими сроками (например, недвижимость или капитальные сооружения). |
Применение амортизационной премии: пошаговый алгоритм
1️⃣ Подробно опишите механизм применения премии в учетной политике, разберитесь, как провести операции в 1С или другой бухгалтерской программе.
2️⃣ Определите, вправе ли компания применять премию. В п. 9 ст. 258 НК РФ перечислены исключения, когда премия не применяется, например, при получении имущества безвозмездно.
3️⃣ Введите объект в эксплуатацию. Признать амортизационную премию можно единожды, при вводе ОС в эксплуатацию. Расход отражается в период, на который приходится дата начала начисления амортизации.
4️⃣ Рассчитайте сумму премии. Для этого первоначальная стоимость, сумма затрат на модернизацию и прочая аналогичная (определяется по ст. 257 НК РФ) умножается на выбранный процент в пределах лимита по НК РФ.
5️⃣ Спишите рассчитанную премию в расходы. Ее включают в состав косвенных расходов того периода, на который приходится дата начала начисления амортизации по ОС (дата изменения первоначальной стоимости) по п. 3 ст. 272 НК РФ.
6️⃣ Рассчитайте амортизацию за вычетом премии. В налоговом учете плательщик после списания части стоимости в состав косвенных расходов, начисляет амортизацию с разницы между тем, сколько вложено в покупку, постройку, модернизацию ОС и рассчитанной суммой амортизационной премии.
ООО «Закон.рф» приобрело станок 123-456-JU за 3 455 666 руб. (без НДС). Станок отнесли к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования 7 лет (или 84 месяца). По учетной политике выбран максимальный процент для расчета амортизационной премии – 30%.
Сумма премии: 3 455 666 * 30% = 1 036 699,80 (часть, которую единовременно можно включить в расходы в периоде начала расчета амортизации).
С какой суммы начисляется амортизация после расчета премии: 3 455 666 – 1 036 699,8 = 2 418 966,2.
Ежемесячно компания отразит в составе расходов амортизацию в сумме: 2 418 966,2 / 84 = 28 797,22 руб.
Критические ошибки, ведущие к спорам с ФНС
Выделим ситуации, когда инспекции предъявляют к компании претензии, доначисляют налоги по итогам проверки.
| Ошибка | Описание |
|---|---|
| Нет регламентации премии в учетной политике для целей налогового учета |
Если в учетной политике не прописаны: — факт применения амортизационной премии; — ее размер (выбранный процент); — круг объектов, к которым она применяется, — то налоговики с высокой долей вероятности снимут расходы |
| Пропуск момента для применения | Премия включается в расходы один раз – при вводе ОС в эксплуатацию (окончании работ по модернизации и пр.). Если плательщик этого не сделал, то считайте право утраченным. Если учли позже – готовьтесь к спорам с ИФНС |
| Применение премии к недопустимым объектам | Плательщики иногда ошибочно применяют премию к безвозмездно полученным ОС и иным запрещенным категориям. Основное правило - если организация самостоятельно не несла расходов на применение, то и премия недопустима |
| Нарушение правил восстановления премии | Плательщики обязаны восстановить ранее списанную в расходы сумму, если в течение 5 лет с даты ввода ОС в эксплуатацию, оно продано взаимозависимому лицу. В таком случае, восстановленная сумма включается в состав внереализационных доходов |
Судебная практика
Приведем несколько примеров судебных споров, в которых участвовала амортизационная премия.
⚖️ Пример 1. Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 29.03.2025 № А78-150/2025
Налоговая доначислила компании миллионные суммы. Одной из причин доначисления стала техническая ошибка в расчете амортизационной премии.
Что сделала компания и в чем ее ошибка:
- В учетной политике правильно установили право на применение премии в размере 30% для ОС 3-7 амортизационной группы. При вводе объектов компания использовала право и списывала 30% первоначальной стоимости ОС. Тут вопросов нет.
- В чем ошибка: при последующем начислении ежемесячной амортизации, бухгалтер компании по ошибки рассчитывал остаточную стоимость объектов, исходя из списанной премии в размере 10%, а не 30%, которые были применены.
- Результат ошибки: ежемесячная сумма амортизации была завышена, а налоговая база по налогу на прибыль – занижена. Компания так работала в течение 3х лет.
Суд признал расчет налогового органа правильным. Компания не оспаривала сам перерасчет, поэтому доначисление налога и штрафа в этой части осталось в силе. Это технический промах, который дорого обошелся организации.
⚖️ Пример 2. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.11.2024 № Ф08-7622/2024 по делу А63-10607/2023
Амортизационная премия в этом споре не сыграла решающую роль и не является главной причиной доначислений, но это дело – пример того, как ошибки в учете усугубляют положение компании в глазах суда.
Были выявлены многочисленные нарушения, связанные с учетом амортизационной премии, это привело к незаконному занижению налога на прибыль.
Перечень ошибок:
- Применение премии не предусмотрено учетной политикой. Также, в документе указано, что амортизация начисляется без применения каких-либо специальных коэффициентов (как повышающих, так и понижающих). Без четкого указания правил налогового учета в учетной политике – любое списание неправомерно.
- Попытка применить премию к объектам, принятым на учет в предыдущие периоды. Компания пыталась списать амортизационную премию в 2018-2020 годах по транспортным средствам, которые были приобретены, приняты к учету и введены в эксплуатацию еще в 2017 году. Если компания не воспользовалась таким правом сразу (в 2017 г.), она теряет его навсегда для данного объекта.
- Попытка применить премию к объектам, полученным по договору лизинга. Минфин неоднократно разъяснял, что лизингополучатель не вправе применять амортизационную премию к предмету лизинга, если он учитывается на его балансе. Это связано с тем, что лизингополучатель не несет затрат на приобретение актива в собственность в полном объеме (Письмо Минфина от 09.12.2015 №03-07-11/71838).
- Отражение амортизационной премии в составе косвенных расходов без документального обоснования. Суд установил, что компания включила в состав косвенных расходов некие суммы, которые она назвала «амортизационной премией», но при этом не представила никаких документов, подтверждающих правомерность этих расходов (расчетов, аналитических регистров налогового учета). В налоговых декларациях по налогу на прибыль за спорные периоды в специальных строках для отражения амортизационной премии проставлены нули. Это прямо противоречило доводам компании и доказывало, что списание носило завуалированный характер.
Как итог, компания пытаясь скрыть основную схему работы с нереальными контрагентами, решила «добрать» расходы за счет амортизационной премии, но сделала это крайне непрофессионально, нарушив базовые принципы налогового учета.
Бухгалтерский учет: почему возникают разницы
В бухгалтерском учете понятия амортизационной премии нет, поэтому все затраты, формирующие первоначальную стоимость, амортизируются в полном объеме в течение срока полезного использования. Это приводит к разницам в бухгалтерском и налоговом учете (ПБУ 18/02).
Разберемся на приведенном выше примере.
| Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
|---|---|
| Амортизация начисляется за вычетом амортизационной премии и составляет 28 797,22 руб. в месяц + списанные на косвенные расходы 30% первоначальной стоимости |
Амортизация исчисляется от первоначальной суммы (минус ликвидационная, если она установлена). В нашем примере, ликвидационная стоимость равна 0. Сумма ежемесячной амортизации: 3 455 666 / 84 = 41 138,88 руб. |
Таким образом, амортизационная премия – это реальный работающий инструмент для налоговой экономии, но чтобы избежать споров с ФНС требуется устанавливать правила применения премии в учетной политике, соблюдать сроки и лимиты, не применять ее к ОС-исключениям, восстанавливать при продаже взаимозависимым лицам, организовать корректный учет разниц по ПБУ 18/02.