Арбитражный суд Хабаровского края
<...>, www.khabarovsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Хабаровск дело № А73-3169/2025
02 июля 2025 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена в судебном заседании 18.06.2025.
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Варлахановой О.О.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Евдокимовой А.С.,
рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению участника Общества с ограниченной ответственностью «ДСК Групп» ФИО1 (г. Хабаровск)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)
о признании незаконными действий по внесению 22.01.2025 в ЕГРЮЛ записи ГРН 2252700095734 о недостоверности сведений о ФИО1, как о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица - ООО «ДСК Групп» (ОГРН <***>),
третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью «ДСК Групп» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680021, <...>, помещ.1).
при участии:
от заявителя - ФИО1 директор лично по паспорту; ФИО2 по ордеру от 08.04.2025 №001739, адвокат
от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю – Павлусенко
А.С. по доверенности от 09.01.2025 №12/2, диплом; ФИО3 по доверенности от 10.04.2025 №22-03/024666; ФИО4 по доверенности от 09.01.2025 №12/1, диплом.
от третьего лица – не явились.
УСТАНОВИЛ:
Участник Общества с ограниченной ответственностью «ДСК Групп» ФИО1 (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) о признании незаконными действий по внесению 22.01.2025 в ЕГРЮЛ записи ГРН 2252700095734 о недостоверности сведений о ФИО1, как о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица - ООО «ДСК Групп» (ОГРН <***>).
Определением суда от 03.03.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Общество с ограниченной ответственностью «ДСК Групп».
Заявитель и его представитель в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.
Представители УФНС России по Хабаровскому краю требования заявителя не признал по доводам, изложенным в отзыве и дополнительных письменных пояснениях.
Третье лицо в судебном заседании явку своего представителя не обеспечил, отзыв не представлен.
Рассмотрев доводы и возражения, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Из материалов дела следует, незаконными действий по внесению 22.01.2025 налоговым органом в ЕГРЮЛ внесена запись ГРН 2252700095734 о недостоверности сведений о ФИО1, как о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица - ООО «ДСК Групп».
ФИО1 обратился с жалобой на внесение Управлением в ЕГРЮЛ записи от 22.01.2025 ГРН 2252700095734 о недостоверности сведений о заявителе как о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени ООО «ДСК ГРУПП» в МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, по результатам рассмотрения жалоба оставлена без удовлетворения.
Полагая действия по внесению 22.01.2025 в ЕГРЮЛ записи ГРН 2252700095734 о недостоверности сведений о ФИО1, как о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица - ООО «ДСК Групп», незаконными и нарушающими права и законные интересы ФИО1, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.
Судом установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129- ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (долее – Закон № 129-ФЗ) в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы. Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единство принципов, методов и форм ведения государственных реестров. Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами.
Одним из принципов правового регулирования отношений в сфере информации, информационных технологий и защиты информации является принцип достоверности информации (статья 3 Федерального закона от 27.07.2006 №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», далее - Закон № 149-ФЗ).
Согласно части 9 статьи 14 Закона № 149-ФЗ информация, содержащаяся в государственных информационных ресурсах, является официальной; государственные органы обязаны обеспечить достоверность и актуальность такой информации.
На основании подпункта «л» пункта 1 статьи 5 Закона №129-ФЗ в ЕГРЮЛ содержатся, в том числе, сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица: в отношении физического лица - фамилия, имя и, если имеется, отчество, должность, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, место жительства, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).
Как следует из пункта 4.2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, в случае возникновения обоснованных сомнений в достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, регистрирующим органом проводится соответствующая проверка посредством:
а) изучения документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем;
б) получения необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки;
в) получения справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки;
г) проведения осмотра объектов недвижимости;
д) привлечения специалиста или эксперта для участия в проведении проверки. Основания, условия и способы проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Закона №129-ФЗ мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, порядок использования результатов этих мероприятий, утверждены приказом ФНС России от 28.12.2022 № ЕД-7-14/1268@ (далее - Порядок).
При этом мероприятия по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, могут проводиться в отношении документов и сведений, имеющихся у территориальных органов ФНС России, полученных, в том числе, при осуществлении полномочий в установленной сфере деятельности ФНС России.
Согласно пункту 6 статьи 11 Закона № 129-ФЗ, а также пункту 18 Порядка в случае, если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, установлена недостоверность содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктами «в», «д» и (или) «л» пункта 1 статьи 5 Закона №129-ФЗ, регистрирующий орган направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица (в том числе по адресу электронной почты указанного юридического лица при наличии таких сведений в ЕГРЮЛ), уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений.
В течение тридцати дней с момента направления уведомления о недостоверности юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган в порядке, установленном Законом №129-ФЗ, соответствующие сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности.
В случае невыполнения юридическим лицом данной обязанности, а также в случае, если представленные юридическим лицом документы не свидетельствуют о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.
Как следует из материалов дела и сведений ЕГРЮЛ ООО «ДСК ГРУПП» 01.11.2023 зарегистрировано в качестве юридического лица при создании за ОГРН <***>.
Общество состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.
Адресом места нахождения согласно данным ЕГРЮЛ указан: 680021, Хабаровский край, г. о. город Хабаровск, <...>, помещ. I.
Лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени ООО «ДСК ГРУПП» является генеральный директор ФИО1, единственным учредителем - ФИО1
Основной вид экономической деятельности - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (а также 26 дополнительных видов деятельности).
В регистрирующий орган представлено Заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ по форме № Р34002 (вх. от 02.12.2024 № 16311 А) относительно лица, имеющего право без доверенности действовать от имени ООО «ДСК ГРУПП», из которого следует, что при проведении мероприятий налогового контроля в отношении руководителя Общества установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о его недостоверности.
Управлением в отношении ООО «ДСК ГРУПП» выявлены, следующие обстоятельства:
2.1. Неявка ФИО1 руководителя Общества по вызову налогового органа по вопросам осуществления хозяйственной деятельности Общества, неполучение соответствующих уведомлений Управления от 23.05.2024 № 22-30/3915, от 13.08.2024 № 8940, от 21.10.2024 № 14092, от 07.11.2024 № 14852, от 12.11.2024 № 14995.
2.2. Непредставление Обществом документов (информации) по требованиям о представлении документов (информации): от 30.08.2024 № 22/19232, от 06.09.2024 № 22-30/19694, от 06.09.2024 № 22-30/19698, от 16.08.2024 № 22-30/18409, от 16.08.2024 № 22-30/18417, от 25.07.2024 № 22/16836, от 24.07.2024 № 22/16676, от 15.07.2024 № 24-33/16044, от 11.07.2024 № 22-30/15837, от 21.06.2024 № 22-30/14394, от 24.06.2024 № 22-30/14501, от 31.05.2024 № 22-30/12647.
2.3. 17.09.2024 ФИО1 явился в налоговый орган и с его участием проведено заседание рабочей встречи (протокол заседания рабочей встречи с налогоплательщиком от 17.09.2024), в ходе данной встречи руководитель ООО «ДСК ГРУПП» указал, что о несоответствиях в суммах узнал только сейчас (17.09.2024) (в то время как ему неоднократно с мая по сентябрь 2024 года налоговым органом направлялись требования и которые согласно квитанциям о приеме электронных документов были получены заявителем с июля по сентябрь 2024 года).
При этом, по информации Управления, какие-либо необходимые налоговому органу сведения, связанные с деятельностью Общества, в том числе по вопросам исчисления налогов, ФИО1 не представлены как в ходе встречи, так и впоследствии. Как было установлено в ходе судебного разбирательства, ФИО1 Представителю налогового органа предложил перенести встречу, обязался предоставить все необходимые документы по требованиям, а также прийти на допрос через 2 недели. Однако документы ФИО1 не представил, на допрос не явился.
2.4. Управлением установлено, что ФИО1 в период с 22.09.2022 по 09.04.2024 был трудоустроен на должность контролера контрольно-пропускного пункта службы режима и безопасности в АО «Хабаровский судостроительный завод» со сменным режимом работы (согласно табелям учёта рабочего времени, режим работы составлял сутки через трое, с 8 часов утра до 8 часов утра следующего дня).
Кроме того, согласно сведениям налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2023 года и 1 квартал 2024 ООО «ДСК ГРУПП» установлены случаи оформления счетов-фактур в период нахождения ФИО1 на суточных дежурствах в АО «Хабаровский судостроительный завод», которое относится к категории «режимных объектов».
Указанное позволяет сделать вывод, что во время исполнения обязанностей контролера КПП ФИО1 не мог осуществлять прием товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) (нефтепродуктов) от поставщиков и отгрузку ТМЦ в адрес покупателей с оформлением соответствующих документов финансово-хозяйственной деятельности.
При проведении мероприятий налогового контроля также установлены и иные обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений о руководителе Общества.
Выплата доходов ФИО1 с ноября 2023 года по сентябрь 2024 года ООО «ДСК ГРУПП» не производилась.
Стоимость реализованных товаров, работ, услуг отраженная ООО «ДСК ГРУПП» в налоговой отчетности по НДС за 2023 год составила 36367 тыс. руб., за 1-3 кварталы 2024 года - 394412, 8 тыс. руб. При этом, налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2024 года представлена с «нулевыми» показателями, что указывает на формальный характер заполнения налоговой отчетности.
Принимая во внимание вышеизложенное, в ходе анализа деятельности ООО «ДСК ГРУПП» установлено, что организация не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, ФИО1 относится к категории номинальных руководителей. Доказательств обратного в ходе судебного разбирательства в материалы дела не представлено.
В порядке п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ и в целях проверки поступившей информации от территориального налогового органа вышеназванному юридическому лицу, руководителю/учредителю 19.12.2024 направлено уведомление от 10.12.2024 № 12/416 о необходимости в течение тридцати дней с момента направления уведомления сообщить достоверные сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений об адресе места нахождения Общества.
Письмо, направленное в адрес Общества, не получено адресатом и возвращено отправителю из-за истечения срока хранения (по сведениям официального сайта АО «Почта России» pochta.ru/tracking).
Письмо, направленное в адрес ФИО1 получено адресатом 24.12.2024 по сведениям официального сайта АО «Почта России» pochta.ru/tracking).
В ответ на уведомление в регистрирующий орган от ООО «ДСК ГРУПП» поступило интернет-обращение от 10.01.2025, с пояснениями, что содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о ФИО1 как о руководителе Общества являются достоверными. К пояснениям также приложены: копия паспорта ФИО1, протокол заседания рабочей встречи с налогоплательщиком от 17.09.2024.
Довод Заявителя о представлении с интернет-обращением от 10.01.2024 решения о назначении руководителя не состоятелен, поскольку указанное решение не было представлено.
Вместе с тем, с учетом изложенного выше, представленные ФИО1 документы (копия паспорта и протокол заседания рабочей встречи с налогоплательщиком от 17.09.2024) сами по себе не свидетельствуют о достоверности сведений о фактическом руководстве Обществом.
Руководитель организации - это работник, трудовая функция которого в соответствии с трудовым договором состоит в руководстве организацией, в том числе в выполнении функций её единоличного исполнительного органа (часть 1 статьи 273 Трудового кодекса Российской Федерации, абзац 1 пункта 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 02.06.2015 № 21). В качестве единоличного исполнительного органа руководитель совершает от имени организации действия по реализации её прав и обязанностей, возникающих из гражданских, трудовых, налоговых и иных правоотношений, в частности осуществляет взаимодействие с налоговым органом и исполняет его законные требования.
Неявка или уклонение от явки без уважительной причины лица, вызываемого на допрос в качестве свидетеля, отсутствие взаимодействия руководителя Общества с регистрирующим (налоговым) органом, неисполнение обязанности по представлению документов (информации) по требованию может указывать о формальности руководства организацией, об отсутствии заинтересованности Заявителя в представлении достоверных сведений о ведении финансово-хозяйственной деятельности Общества и о себе.
Таким образом, регистрирующим органом, по мнению су4да, обосновано был сделан вывод, что сведения о руководителе ООО «ДСК ГРУПП», содержащиеся в ЕГРЮЛ, являются недостоверными.
По результатам проведенных мероприятий, предусмотренных п. 4.2 ст. 9, п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ, в ЕГРЮЛ 22.01.2025 внесена запись о недостоверности содержащихся в реестре сведений о руководителе ООО «ДСК ГРУПП» за ГРН 2252700095734.
Заявителем в представленном в Арбитражный суд Хабаровского края заявлении сообщается, что на основании решения единственного учредителя № 1.1 от 01.11.2023 ФИО1 возложил на себя руководство ООО «ДСК ГРУПП» - вступил в должность генерального директора с 01.11.2023.
Однако, в материалах регистрационного дела указанное решение единственного учредителя № 1.1 от 01.11.2023 отсутствует.
Более того, документы для государственной регистрации создания ООО «ДСК ГРУПП» представлены в регистрирующий орган 27.10.2023 (вх. 14082А), следовательно, решение о создании общества и возложении на себя полномочий не могло быть принято Заявителем 01.11.2023. В регистрирующий орган представлено решение единственного учредителя от 24.10.2023 № 1. Также, в пункте 2 решения от 01.11.2023 № 1.1 указано об определении уставного капитала ООО «Нефть» в размере 100 000 руб., а не ООО «ДСК ГРУПП».
Заявитель в рассматриваемом судом заявлении указал, что принятое ФИО1 решение единственного участника о назначении себя генеральным директором ООО «ДСК ГРУПП», удостоверено нотариально. При этом, приложенное к заявлению, поданному в Арбитражный суд Хабаровского края решение единственного учредителя № 1.1 от 01.11.2023, не содержит отметки о нотариальном заверении.
Таким образом, указанный довод не соответствует действительности и также противоречит материалам регистрационного дела ООО «ДСК ГРУПП».
В отношении доходов, полученных ФИО1 в качестве руководителя ООО «ДСК ГРУПП» установлено следующее.
Согласно расчетам по страховым взносам, представленным ООО «ДСК ГРУПП» в налоговый орган, начисление выплат и иных вознаграждений в адрес ФИО1 произведено всего в сумме 48 804,80 руб. следующим образом: май 2024 года - в сумме 4437 руб., июнь 2024 года - 22184 руб., июль 2024 года - 22184 руб.
В иные периоды (ноябрь 2023 - апрель 2024 года и август - сентябрь 2024 года) начисление выплат и иных вознаграждений в адрес ФИО1 не производилось. За 4 квартал 2024 года расчет по страховым взносам ООО «ДСК ГРУПП» не представлен.
По расчетному счету ООО «ДСК» усматривается единственная выплата в адрес ФИО1 в сумме 50 000 рублей платежным поручением от 21.05.2024 № 12 с назначением платежа «Заработная плата по расчетно-платежной ведомости №1 от 21.05.2024г.», что не соответствует сведениям о начисленных выплатах как за май 2024 года, так и в целом за май-июль 2024 года.
Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что начисление и выплата доходов ООО «ДСК ГРУПП» в адрес ФИО1 носит формальный характер, при суммах доходов от реализации товаров, работ, услуг, отраженных в налоговой отчетности за период с ноября 2023 года по декабрь 2024 года, в сумме 714 285 тыс. рублей (без НДС) сумма начисленных доходов ФИО1 составила 48 тыс. рублей.
Дополнительно, за исключением ФИО1, иные физические лица в качестве сотрудников ООО «ДСК ГРУПП» отсутствуют.
В соответствии с документами, представленными АО «Хабаровский судостроительный завод» в ответ на требование налогового органа в период с 22.09.2022 по 09.04.2024 ФИО1 был трудоустроен на должность контролера контрольно-пропускного пункта (КПП) службы режима и безопасности завода со сменным режимом работы (согласно табелям учета рабочего времени режим работы ФИО1 составлял сутки через трое, с 8 часов утра до 8 часов утра следующего дня).
Копии табелей учета рабочего времени АО «Хабаровский судостроительный завод» за период с декабря 2023 года по апрель 2024 года представлены в судебное заседание 03.06.2025.
Ответ АО «Хабаровский судостроительный завод» на требование о представлении документов (информации) от 20.05.2025 № 32-31/19/10260 приобщен к материалам дела.
В соответствии с п. 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Согласно разделу 9 «сведения из книги продаж об операциях, отражаемых на истекший налоговый период» налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2023 года и 1 квартал 2024 года (далее - книги продаж) ООО «ДСК ГРУПП» имеют место неоднократные случаи оформления счетов-фактур (УПД) в период нахождение ФИО1 на суточных дежурствах в АО «Хабаровский судостроительный завод», которое относится к категории «режимных объектов», в том числе:
- 08.11.2023 - № 4ЮС на сумму 2 211 000 руб., контрагент ООО «ЮСК» ИНН <***>,
- 16.11.2023 - № 7ЮС на сумму 2 487 500 руб., контрагент ООО «ЮСК» ИНН <***>.
- 28.11.2023 - № 2581102 на сумму 434 910 руб., контрагент ООО «АЛЬФАКЛИМАТ-ДВ» ИНН <***>; - № 8ЮС на сумму 1301916,67 руб., контрагент ООО «ЮСК» ИНН <***>.
- 14.12.2023 - № 1ГДВ на сумму 2 200 000 руб., № 5 на сумму 2 200 000 руб., контрагент ООО «ГЕЛИОС ДВ» ИНН <***>; - КДВ на сумму 400 000 руб., контрагент ООО «КЛИМАТ ДВ» ИНН <***>.
- 22.12.2023 - № 2212001 на сумму 283 700 руб., контрагент ФИО5 ИНН <***>; - № 2212002 на сумму 279 328,50 руб., контрагент ООО «ВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>,
- 26.12.2023 - № 2612001 на сумму 574 600 руб., контрагент ФИО5 ИНН <***>, а также 11.01.2024, 15.01.2024, 19.01.2024, 23.01.2024, 31.01.2024, 08.02.2024, 12.02.2024
Аналогичная ситуация в разделах 8 «сведения из книги покупок об операциях, отражаемых на истекший налоговый период» налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2023 года и 1 квартал 2024 года (далее - книги покупок), согласно которым также имело место оприходование ТМЦ в даты нахождения ФИО1 на суточных дежурствах, в том числе на основании следующих счетов-фактур (УПД):
- дата оприходования - 08.11.2023 - от 08.11.2023 на сумму 2 512 580 руб., контрагент ООО «ТТК» ИНН <***>,
- дата оприходования - 24.11.2023 - от 24.11.2023 № 19 на сумму 469 700 руб., контрагент ООО «ТТК» ИНН <***>,
- дата оприходования - 28.11.2023 - от 28.11.2023 №3 на сумму 1 023 315 руб., контрагент ООО «ТТК» ИНН <***>,
- дата оприходования - 14.12.2023 - от 14.12.2023 № 24 на сумму 765 348 руб., контрагент ООО «ТТК» ИНН <***>,
- от 14.12.2023 № 2563 на сумму 2 196 000 руб., от 14.12.2023 № 2564
на сумму 2 196 000 руб., контрагент ООО «ИННОВ АСТРОЙ» ИНН <***>. Дополнительно: контрагентом в НД по НДС за 4 квартал 2023 указанные счета-фактуры не отражены, записи не сопоставлены, с учетом территориальной удаленности организаций составление счета-фактуры (УПД) и одновременное оприходование ТМЦ невозможно, что указывает на наличие отдельных признаков фиктивности сделки.
- дата оприходования - 22.12.2023
- счета-фактуры (УПД) от 22.12.2023 № 5 на сумму 815 385 руб. и от 22.12.2023 № 27 на сумму 1 375 867 руб., контрагент ООО «ТТК» ИНН <***>.
- дата оприходования - 11.01.2024
- от 11.01.2024 № ДСК012404 на сумму 758530, от 11.01.2024 № ДСК012406 на сумму 1934149,5 руб., контрагент ООО «ТТК» ИНН <***> и пр.
Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод, что во время исполнения обязанностей контролера КПП ФИО1 не мог осуществлять прием ТМЦ от поставщиков и отгрузку ТМЦ в адрес покупателей с оформлением соответствующих документов финансово-хозяйственной деятельности.
В ходе судебного разбирательства также установлено, что в адрес ООО «ДСК ГРУПП» в период с мая по декабрь 2024 года направлено:
- 9 требований о представлении пояснений по вопросу правильности заполнения налоговой отчетности, из которых 4 - получены с нарушением установленного срока (6 рабочих дней, «Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», утвержденный приказом ФНС России от 16.07.2020 №ед-7-2/448@) (далее - Порядок).
Требования о представлении пояснений организацией не исполнены.
- 21 требование о представлении документов (информации), из которых 9 -получены с нарушением сроков, установленных Порядком. Из указанных требований 15 - не исполнены, 6 - исполнены частично.
Таким образом, ООО «ДСК ГРУПП» нарушены положения статей 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, документально не подтверждена реальность финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами и правильность заполнения налоговой отчетности (приложение 2).
Кроме того, в адрес ООО «ДСК ГРУПП» посредством телекоммуникационной связи направлено 5 уведомлений о вызове в налоговый орган для представления пояснений по вопросу осуществления ООО «ДСК ГРУПП» финансово -хозяйственной деятельности. Уведомления организацией получены, но оставлены без исполнения, ни руководитель, ни представитель организации в налоговый орган не явились.
В соответствии со статьей 90 НК РФ ФИО1 вызывался Управление на 26.05.2025 в качестве свидетеля по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Дальневосточная строительная компания «Системы и связь» ИНН <***> (уведомление № 2797).
Уведомление № 2797 направлено посредством почтовой связи (штриховой почтовый идентификатор 80094309970740), ФИО1 получено 22.05.2025, то есть за 4 дня до даты проведения допроса (соответствующие документы представлены Управлением в судебное заседание 03.06.2025).
В назначенное время ФИО1 на допрос не явился.
Вышеизложенное указывает на уклонения ФИО1 от дачи показаний по обстоятельствам осуществления ООО «ДСК ГРУПП» финансово-хозяйственной деятельности.
Управлением 17.06.2025 в соответствии со статей 90 НК РФ проведен допрос ФИО1, который пояснил, что численность ООО «ДСК ГРУПП» составляла 1 человек, договоры гражданско-правового характера, доверенности, в том числе генеральные, на ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДСК ГРУПП» не выдавались, обязанность по ведению бухгалтерской, налоговой и иной отчетности возложена на ФИО1, доступ к ЭЦП имел ФИО1 , основные средства, транспортные средства, иное имущество на балансе ООО «ДСК ГРУПП» не имеется. На вопрос имеются ли у ООО «ДСК ГРУПП» помещения для складирования ТМЦ, с кем заключен договор аренды данных помещений, и где территориально находится складское помещение ФИО1 отказался отвечать, так как считал вопрос не относящимся к вызову (допрос проводился в связи с выездной налоговой проверкой ООО «Дальневосточная строительная компания «Системы и связь» (ООО «ДВСКСС»).
В ходе проведения допроса ФИО1 пояснил, что ООО «ДВСКСС» в учете ООО «ДСК ГРУПП» заявлено как покупатель в 1 квартале 2024 года, о чем он узнал, когда перед явкой в налоговый орган стал проверять учет ООО «ДСК ГРУПП» на предмет взаимоотношений. ФИО1 неизвестно, каким образом в отчетность попали сведения о взаимоотношениях с ООО «ДВСКСС», предположил, что данные внесла бухгалтер ФИО6 (лет 22-х, фамилию не знает).
Согласно данных книги продаж за 1 квартал 2024 года стоимость реализованных товаров, работ, услуг, отраженных в отношении ООО «ДВСКСС», составила 4050 тыс. рублей (с НДС).
Как указано ранее, за 1 квартал 2024 года ООО «ДСК ГРУПП» представлено 4 налоговые декларации - одна - с «нулевыми» показателями, в трех из них отражены счета-фактуры (УПД) в адрес ООО «ДВСКСС».
Таким образом, можно сделать вывод, что ФИО1 не владеет информацией о содержимом книги продаж за 1 квартал 2024 года и, если и подписывал налоговые декларации ЭЦП, то делал это формально.
Кроме того, в отношении данного общества налоговым органом выявлены признаки «технической компании» с высоким налоговым риском: организация не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность и участвует в формировании фиктивного документооборота в интересах налогоплательщиков - выгодоприобретателей с целью неправомерного применения налоговых вычетов и необоснованного увеличения расходов.
Согласно данным налоговой отчетности, представленной ООО «ДСК ГРУПП» в налоговый орган, установлены следующие показатели относимости организации к «технической» организации, то есть не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Порядок представления налоговых деклараций по НДС (далее - НД по НДС)
- 4 квартал 2023 года - представлено 6 НД, из которых первичная - представлена 26.02.2024, то есть с нарушением установленного срока на месяц (25.01.2024) и с «нулевыми» показателями.
НД (корректировка № 1) представлена 17.04.2024, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) - 2 886 тыс. рублей, которая в последующих НД увеличена до 36 367 тыс. рублей, то есть в 12,6 раза.
В качестве основного поставщика ТМЦ (90% налоговых вычетов) указано ООО «ТТК» ИНН <***>, в отношении регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности), дата и номер решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ - от 24.02.2025 № 351. ООО «ТТК» относится к «техническим» организациям, то есть не осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность в связи с отсутствием материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
- 1 квартал 2024 года - представлено 4 НД, из которых первичная представлена с «нулевыми» показателями.
НД по НДС (корректировка № 1) представлена 15.05.2024 (спустя 3 недели после представления первичной декларации), в которой стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражена в сумме 56 965 руб., которая в последующих НД по НДС была увеличена до 114 075 тыс. рублей, то есть в 2 раза.
В качестве основного поставщика ТМЦ (83% налоговых вычетов) указано ООО «ТТК».
- 2 квартал 2024 года - представлено 4 НД, из которых первичная НД по НДС представлена 24.07.2024 - с «нулевыми» показателями.
НД по НДС (корректировка № 1) представлена 05.08.2024, то есть спустя 11 дней, в которой отражена стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в сумме 156 823 тыс. рублей и в последующем уменьшена до 156 698 тыс. рублей.
В качестве единственного поставщика ТМЦ (83% налоговых вычетов) указано ООО «ТТК», которым представлена «нулевая» НД по НДС за 2 квартал 2024 года, что привело к формированию налоговых разрывов на сумму 31 311 тыс. рублей.
Всего, исходя из данных книг покупок за 4 квартал 2023 года - 2 квартал 2024 года, стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных якобы у ООО «ТТК» (г. Хабаровск), составила 340 832 тыс. руб. или 93% общей стоимости покупок.
В судебном заседании, состоявшемся 03.06.2025, представителем Управления в адрес ФИО1 задан вопрос об организациях, ИП, физических лицах, являвшихся поставщиками товаров, работ, услуг ООО «ДСК ГРУПП». В ответ получена информация, что в качестве поставщиков выступали организации (в том числе иногородние), являющиеся плательщиками НДС, наименование которых ФИО1 затруднился назвать.
Суд находит обоснованным довод налогового органа о том, что отсутствие информации у ФИО1, который, указан в налоговой отчетности как единственный работник, об основном поставщике ТМЦ с заявленными суммами сделок в несколько сотен миллионов рублей в течение нескольких налоговых периодов, указывает на не владении ФИО1 информацией о содержании налоговой отчетности и номинальном исполнение обязанностей руководителя организации.
- 3 квартал 2024 года - представлено 4 НД по НДС, из которых первичная НД по НДС представлена 25.10.2024 с «нулевыми» показателями.
НД по НДС (корректировка № 1) представлена 05.11.2024, то есть спустя 10 дней, в которой отражена стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в сумме 123 540 тыс. рублей, которая в последующем увеличена до 151 896 тыс. рублей, на 28 356 тыс. рублей, или 23%
В качестве поставщиков ТМЦ указаны 67 организацией, зарегистрированных в г. Москве, ни одна из которых ни отразила реализацию товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ДСК ГРУПП» и не подтвердила документально взаимоотношения с ООО «ДСК ГРУПП» при истребовании налоговым документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.
Указанное привело к формированию налоговых разрывов в сумме 30 366 тыс. рублей.
- 4 квартал 2024 года - представлено 3 НД по НДС, из которых первичная НД по НДС представлена 08.01.2025 года, то есть в последний выходной день, что, вероятно, связано с наличием у организации информации о предстоящем внесении в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений по руководителю и невозможностью в последующем представить налоговую отчетность. Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в первичной НД по НДС указана в сумме 77 002 тыс. рублей.
В последующем до 21.01.2025 (даты внесения записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений по руководителю организации), представлено 2 уточненных НД по НДС за 4 квартал 2024 года, в которых стоимость реализованных товаров (работ, услуг) увеличена до 255 262 тыс. рублей, то есть на 178 260 тыс. рублей, или в 3,3 раза.
В качестве поставщиков ТМЦ указаны 13 организацией, зарегистрированных в г. Москве, ни одна из которых не отразила реализацию товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ДСК ГРУПП» и не подтвердила документально взаимоотношения с ООО «ДСК ГРУПП» при истребовании налоговым документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ (аналогично ситуации за 3 квартал 2024 года).
Указанное привело к формированию налоговых разрывов в сумме 51 023 тыс. рублей.
Анализ данных книг покупок ООО «ДСК ГРУПП» за 3-4 кварталы 2024 года показал, что дата принятия на учет товаров, работ, услуг совпадает с датой счетов-фактур (УПД) поставщиков, что невозможно в силу территориальной отдаленности (г. Москва - г. Хабаровск), расположения в разных часовых поясах, отсутствия у организаций филиалов (представительств), а также исходя из численности сотрудников 1 человек.
Большинство организаций, указанных в качестве поставщиков в книгах покупок, относятся к категории «технических» организаций и «однодневок» (приложение 4 и 5).
Таким образом, как верно указывает налоговый орган, имеет место формальное заполнение налоговой отчетности по НДС за 3-4 квартал 2024 года ООО «ДСК ГРУПП» без реальных хозяйственных отношений.
Всего сумма документально неподтвержденных контрагентами покупок за 2-4 кварталы 2024 года составила 563 500 тыс. рублей, сумма налоговых вычетов по НДС - 112 700 тыс. рублей (31311 + 30366 + 51023).
В судебном заседании 03.06.2025 ФИО1 указал, что поставщиками товаров, работ, услуг ООО «ДСК ГРУПП» являются, в том числе, иногородние организации, название которых он также затруднился ответить. Пояснить обстоятельства исполнения сделок в части организации доставки ТМЦ как от поставщиков, так и в адрес покупателей, фактического исполнения работ также не смог.
В частности, согласно представленным в ходе налогового контроля документам, а также информации, полученной от ФИО1 в судебном заседании 03.06.2025, ООО «ДСК ГРУПП» поставило в адрес ООО «БАМ «ТТК» нефтепродукты.
Со слов руководителя ООО «БАМ «ТТК» доставка осуществлялась ООО «ДСК ГРУПП» собственными силам весь 2024 год, расчеты за транспортные услуги производило ООО «ДСК ГРУПП», ООО «БАМ «ТТК» никакого отношения к доставке не имело.
В судебном заседании 03.06.2025 ФИО1 пояснил, что организацию доставки осуществляло ООО «БАМ «ТТК».
Таким образом, получить достоверную информацию об обстоятельствах фактического перемещения ТМЦ не представилось возможным, транспортные документы не представлены ни одной из сторон.
На вопрос налогового органа ФИО1 пояснил, что стоимость товаров, работ, услуг, отраженная ООО «ДСК ГРУПП» в налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2023 года - 4 квартал 2024 года составила около 200 млн. рублей, в том числе в адрес ООО «БАМ «ТТК» - 100 млн. рублей.
Согласно налоговой отчетности ООО «ДСК ГРУПП» по НДС указанные суммы отражены, соответственно, в размере 857 157 тыс. руб. (без НДС - 714 297 тыс. руб.) и 415 428 тыс. руб. (без НДС - 346 190 тыс. руб.).
Таким образом, ФИО1 не владеет информацией о показателях налоговой отчетности по НДС как в целом, так и в отношении основных контрагентов.
В целях подтверждения обоснованности заявления налоговых вычетов в налоговых декларация по НДС в адрес ООО «ДСК» направлены требования о представлении документов (информации), в том числе:
- от 24.06.2024 № 22-30/14501, истребованы документы (информация) за 1 квартал 2024 года (19 пунктов),
- от 16.08.2024 № 22-30/18409, истребованы документы (информация) за 2 квартал 2024 года (11 пунктов),
- от 30.08.2024 № 22/19232 истребованы документы (информация) за 2 квартал 2024 года (10 пунктов),
- от 06.09.2024 № 22-30/19698, истребованы документы (информация) за 2 квартал 2024 года (21 пункт).
- от 05.12.2024 № 22/26989, истребованы документы (информация) за 3 квартал 2024 года (10 пунктов) (копии требований в приложении 6).
Требования получены, но не исполнены, пояснения причин неисполнения требований не представлены.
Со стороны поставщиков документальное подтверждение поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг также отсутствует (ООО «ТТК» (указанный как поставщик в НД по НДС за 4 квартал 2023 года - 2 квартал 2024 года относится в категории «технических» организаций, в отношении руководителя организации в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений»), за 3-4 кварталы 2024 года поставщики также относятся к категории «технических» компаний и «однодневок», в книгах продаж НД по НДС указанных организаций ООО «ДСК ГРУПП» в качестве контрагента отсутствует.).
Анализ НД по НДС, представленных ООО «ДСК ГРУПП» и контрагентами -покупателями, показал, что представление НД по НДС с отражением счетов-фактур (УПД) в книгах покупок контрагентами осуществлялось в более ранние даты, чем отражение ООО «ДСК ГРУПП» указанных счетов-фактур (УПД) в книгах продаж НД по НДС.
Так, ООО «БАМ «ТТК» ИНН <***> по сроку 25.04.2024 представлена НД по НДС с «нулевыми» показателями, 06.05.2024 - корректировка № 1 с отражением счетов-фактур, оформленных от имени ООО «ДСК ГРУПП», на сумму 67 421 тыс. рублей. При этом ООО «ДСК ГРУПП» указанные счета-фактуры (УПД) отражает только в корректировке № 3, представленной 24.05.2024, то есть спустя месяц после установленного срока представления НД по НДС за 1 квартал 2024 года (реестр деклараций ООО «БАМ «ТТК».
Организацией за 2023 год 29.02.2024 представлена «нулевая» налоговая декларация по налогу на прибыль организацией. В последующем, 17.04.2024 представлена уточненная НД, в которой отражены доходы от реализации в сумме 2 887 тыс. рублей, что не соответствует стоимости реализованных товаров (работ, услуг), отраженных в НД по НДС за 4 квартал 2024 года (36 367 тыс. рублей).
За отчетные периоды 2024 года (3 месяца, полугодие, 9 месяцев) представлены «нулевые» НД, при этом в налоговой отчетности по НДС за 9 месяцев 2024 года отражены доходы в сумме 422 669 тыс. рублей, что указывает на направленность функционирования ООО «ДСК ГРУПП» для обеспечения налоговыми вычетами «бумажного» НДС покупателей -участников схем ухода от налогообложения, представление отчетности по налогу на прибыль организаций для ООО «ДСК ГРУПП» носит несущественный характер.
Управлением на основании данных налоговых деклараций по НДС (книг покупок и книг продаж) и данных банковских выписок по движению денежных средств по расчетным счетам проведен анализ товарных и денежных потоков ООО «ДСК ГРУПП».
В книге покупок за 4 квартал 2023 года отражена стоимость реализованных товаров, работ, услуг на сумму 43 640 062 руб. (с НДС), на расчетный счет зачислены денежные средства в сумме 10 500 рублей (займ учредителя и выплата вознаграждения за участие в акциях).
Таким образом, ни один из покупателей ООО «ДСК ГРУПП» не произвел расчеты за приобретенные товары, работы, услуги) и, соответственно, ООО «ДСК ГРУПП» не производило расчеты с поставщиками ТМЦ.
В книгах продаж за налоговые периоды 2024 года отражена стоимость реализованных товаров, работ, услуг на сумму 813 516 646 руб. (с НДС), на расчетный счет зачислены денежные средства, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, в сумме9 839 260 рублей, то есть 1,2% от стоимости реализованных товаров, работ, услуг.
С расчетного счета ООО «ДСК ГРУПП» списаны денежные средства на сумму 11 332 729 руб., которые направлены на расчеты с ИП ФИО7 ИНН <***> (автоуслуги), ИП ФИО8 ИНН <***> (аренда офисного помещения), ООО «ЮСК» ИНН <***> (возврат согласно договору поставки), ООО «ОМЕГА» ИНН <***> (поставки дизельного топлива), снятие наличных денежных средств и т.д.
При этом, расчеты с поставщиками, указанными в книгах покупок НД по НДС, не производились.
Таким образом, имеет место несоответствие выручки от реализации товаров, работ, услуг и стоимости приобретенных ТМЦ, указанных в декларациях по НДС, оборотам денежных средств по расчетным счетам организации, что свидетельствует об отсутствии получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуг) от покупателей и об отсутствии оплаты поставщикам товаров (работ, услуг).
В ходе анализа официального сайта Картотека арбитражных дел, ООО «ДСК ГРУПП» в качестве ответчика и истца по делам о взыскании задолженности по договорам финансово-хозяйственной деятельности не фигурирует, что подтверждает довод налогового органа о номинальности ведения деятельности и заполнения налоговой отчетности.
Согласно федеральным информационным ресурсам ФНС России с использованием ККТ, зарегистрированной по адресу: Амурский бульвар, 35, г. Хабаровск, ООО «ДСК ГРУПП» получена выручка от реализации товаров, работ, услуг в сумме 60 984 801,43 руб., в том числе: за 2023 год - 0 рублей, за 2024 год - 60 984 801,43 руб.
Таким образом, сумма денежных средств, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, по данным ООО «ДСК ГРУПП» составила 71 214 561,43 руб. (60 984 801,43 + 10 229 760) или 8,75 % стоимости реализованных товаров, работ, услуг, отраженных в книгах продаж НД по НДС за 2023-2024 годы.
Имелись отдельные случаи внесения наличных денежных средств с использованием ККТ в дни, когда ФИО1 фактически находился на круглосуточном дежурстве в АО «Хабаровский судостроительный завод). Так, 11.01.2024 оформлен 1 чек на сумму 50 000 руб., 08.02.2024 - 1 чек на сумму 50 000 руб.
Имели случаи внесения в кассу ОО «ДСК ГРУПП» денежных средств в крупном размере:
- 10.06.2024 - 1 807 111,36 руб. (10 чеков),
- 11.06.2024 - 7 600 000 руб. (3 чека),
- 04.07.2024 - 4 965 603.84 руб. (11 чеков)
- 16.07.2024 - 2 576 960.00 руб. (14 чеков),
- 22.09.2024 - 26 300 000 руб. (1 чек) (частичный возврат 24.09.2024)
- 25.09.2024 - 1 979 564.58 руб. (14 чеков),
- 04.12.2024 - 5 953 467.19 руб. (6 чеков),
- 11.12.2024 - 2 362 962.00 руб. (8 чеков),
- 29.12.2024 - 4 500 000 руб. (6 чеков)
Согласно п.4 Указаний Центрального банка Российской Федерации от 09.12.2019 № 5348-у «О правилах наличных расчетов» наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
В нарушение установленного порядка, в указанные выше даты, а также еще за 18 дней (всего 27 дней) имело место превышение лимита расчета наличными денежными средствами при расчетах с контрагентами (приложение 9).
В ходе проведенного комплекса контрольных мероприятий в отношении налоговой отчетности в отношении общества установлено, что организация имеет признаки «технической» организации, то есть не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием материальных, трудовых, финансовых ресурсов, а именно:
- в собственности земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют;
- исчисление минимальных налоговых обязательств при отражении в налоговой отчетности значительных налоговых оборотов;
- согласно программному комплексу АИС "Налог-3" в отношении общества в разделе 8 (книга покупок) выявлены расхождения вида "Разрыв" на сумму 112 700 тыс. рублей;
- расчеты по форме 6-НДФЛ представлены на 1 человека, который получал также доход в иной организации.
С учетом изложенного, Управление пришло к обоснованному выводу, что реальная финансово-хозяйственная деятельность ООО «ДСК ГРУПП» не ведется, а ФИО1 директором организации фактически не является.
ФИО1 в материалы дела в качестве доказательств ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДСК ГРУПП» представлены: договор поставки от 02.11.2023 с заключённый между ООО «ДСК ГРУПП» р ООО «ЮСК» ИНН <***>; договор поставки нефтепродуктов от 10.01.2024 № 1Б/2024 с заключённый между ООО «ДСК ГРУПП» р ООО «БАМ ТТК» ИНН <***>.
Согласно данным книг продаж ООО «ДСК ГРУПП» за 4 квартал 2023 года - 4 квартал 2024 года в адрес ООО «ЮСК» реализовано товаров, работ, услуг на сумму 226 352 167 рублей (с НДС), оплата произведена на сумму 4 666 970 руб. или 2,06%. Обращения в судебные органы по вопросу взыскания задолженности согласно данным картотеки дел информационной системы «Мой арбитр» отсутствуют.
В рамках проведения мероприятий налогового контроля в адрес ООО «ЮСК» направлены требования о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ДСК ГРУПП», в том числе:
- от 02.09.2024 № 22/19323, истребованы документы (информация) за 2 квартал 2024 года;
- от 08.04.2025 № 35-34/7227, истребованы документы (информация) за 4 квартал 2024 года;
- от 08.04.2025 № 35-34/7228, истребованы документы (информация) за 3 квартал 2024 года;
- от 08.04.2025 № 35-34/7229, истребованы документы (информация) за 2 квартал 2024 года;
- от 08.04.2025 № 35-34/7231, истребованы документы (информация) за 1 квартал 2024 года;
- от 08.04.2025 № 35-34/7232, истребованы документы (информация) за 4 квартал 2023 года (копии требований прилагаем).
Требования ООО «ЮСК» получены, но оставлены без исполнения, документы (информация) не представлены.
В целях исследования обстоятельств исполнения договора от 02.11.2023, представленного ФИО1 в судебном заседании, в адрес ООО «ЮСК» направлено требование о представлении документов (информации) от 20.05.2025 № 22/10330, в котором истребованы:
- договор от 02.11.2023 б/н (с приложениями, дополнениями, изменениями), оформленный в отношении ООО «ДСК ГРУПП» (далее - контрагент), другие договоры, оформленные в отношении контрагента и действовавшие в период с 02.11.2023 по дату исполнения требования (далее-договор);
- заказы с указанием количества товара, качества товара, ассортимента товара, направленные в адрес контрагента и оформленные в соответствии с п. 2.1, 3.1 договора,
- накладные, транспортные накладные грузоперевозчика, оформленные в соответствии с п. 2.2 договора;
- сообщения, полученные от контрагента путем использования факсимильных или компьютерных средств связи, о произведенной отгрузке с наименованием транспортного средства, даты отгрузки, наименования товара, объема отгруженного товара, примерной даты прибытия товара на склад ООО «ЮСК», оформленные в соответствии с п. 3.2 договора;
- товарные накладные, транспортные и сопроводительные документы с указанием наименования, количества, ассортимента и цены товара, полученные от контрагента оформленные в соответствии с п. 4.1, 6.2 договора;
- паспорта, сертификаты качества, полученные от контрагента при исполнении договора;
- счета, выписанные контрагентом и определяющие сумму договора и оформленные в соответствии с п. 4.1 договора;
- платежные документы (в том числе оформленные при расчетах наличными денежными средствами), оформленные в соответствии с п.4.3, 4.4 договора;
- акты приемки товара, оформленные в соответствии с п.6.3 договора;
- документы, оформленные в случае поставки контрагентом товара ненадлежащего качества: требования соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатка товара в разумный срок, возмещения расходов на устранение недостатков товара, оформленные в соответствии с п. 7.1 договора;
- информация о сроке действия договора (копию требования прилагаем). Требование ООО «ЮСК» получено, по состоянию на 23.05.2025 не исполнено.
В рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2024 года в адрес ООО «ДСК ГРУПП» направлено требование о представлении документов (информации) от 05.12.2024 № 22/26989 в отношении контрагентов (в том числе ООО «ЮСК»), указанных, в том числе, в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».
Требование ООО «ДСК ГРУПП» получено, но не исполнено.
Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля ни ООО «ДСК ГРУПП», ни ООО «ЮСК» документально исполнение договор поставки от 02.11.2023 не подтвердили.
Также налоговым органом установлено, что ООО «ЮСК» зарегистрировано 24.03.2023. Руководитель и единственный учредитель организации ФИО9, ранее являлся руководителем ООО «ПЛАТИНУМ» ИНН <***> (адрес регистрации Краснодарский край, г. Усть-Лабинск), которое исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2018 как недействующее юридическое лицо).
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций стоимость реализованных товаров, работ, услуг за 2024 год составила 90 879 тыс. рублей, при этом аналогичный показатель в налоговой отчетности по НДС за 2024 год составил 212 350 тыс. рублей (отклонение - 121 471 тыс. руб.), что указывает на искажение налоговой отчетности в крупном размере, как в части доходов, так и расходов.
Сведения по форме 2-НДФЛ за 2023-2024 год в налоговый орган не представлены.
В регистрационных документах ООО «ЮСК» указан такой же адрес электронной почты, что у ООО «ДСК ГРУПП».
Таким образом, ООО «ЮСК» имеет отдельные признаки «технической» организации и, наряду с отсутствием документального подтверждения хозяйственных операций и осуществлением расчетов в минимальном размере, рассматриваться в качестве подтверждения осуществления ООО «ДСК ГРУПП» реальной финансово-хозяйственной деятельности не может.
В ходе мероприятий налогового контроля в адрес ООО «ДСК ГРУПП» направлены следующие требования о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО БАМ «ТТК»:
- от 05.06.2024 № 26-26/12985, истребованы документы (информация) за 1 квартал 2024 года (20 пунктов). За исключением счетов-фактур (УПД), иные документы (информация) не представлены;
- от 03.07.2024 № 28-12/13/15181, в связи с неисполнением в полном объеме требования от 05.06.2024 № 26-26/12985 истребованы документы (информация) за 1 квартал 2024 года (20 пунктов). За исключением счетов-фактур (УПД), иные документы (информация) по-прежнему не представлены;
- от 20.08.2024 № 18585, истребованы документы (информация) за 2 квартал 2024 года (11 пунктов). За исключением счетов-фактур (УПД), иные документы (информация) не представлены;
- от 05.12.2024 № 22/26989, истребованы документы (информация) за 3 квартал 2024 года (10 пунктов) в отношении всех контрагентов, отраженных в разделах 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС. Требование ООО «ДСК ГРУПП» получено, но не исполнено (копии требований прилагаем).
Информация об отсутствии документов и о причинах неисполнения (частичного исполнения) требований ООО «ДСК ГРУПП» не представлена.
В адрес ООО БАМ «ТТК» направлены требования о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ДСК ГРУПП», в том числе:
- от 05.06.2024 № 26-26/12991, истребованы документы (информация) за 1 квартал 2024 года (20 пунктов). Представлены только счета-фактуры (УПД);
- от 21.08.2024 № 22-30/18669, истребованы документы (информация) за 2 квартал 2024 года (18 пунктов). Представлены только счета-фактуры (УНД);
- от 06.12.2024 № 22/27142, истребованы документы (информация) за 3 квартал 2024 года (13 пунктов). В ответ на требование представлены договор поставки дизельного топлива от 10.01.2024 № 1Б/2024, отличный от представленного ФИО1 в судебное заседание и счета-фактуры (УПД). Другие документы (информация) не представлены;
- от 04.02.2025 № 30-28/2096, истребованы документы (информация) за 3 квартал 2024 года (11 пунктов). В ответ на требование представлены повторно договор поставки дизельного топлива от 10.01.2024 № 1Б/2024 и счета-фактуры (УПД), которые в требовании не указаны. Истребуемые документы (информация), пояснения причин не исполнения требования не представлены;
- от 25.02.2025 № 22/3798, истребованы документы (информация) за 4 квартал 2024 года;
- от 27.02.2025 № 28-20/07/3948, истребованы документы (информация) за 2 квартал 2024 года (17 пунктов). Требование получено, оставлено без исполнения (копии требований прилагаем).
В отношении контрагентов, отраженных в разделе 8 «Книга покупок» и разделе 9 «Книга продаж» (13 пунктов), требование получено, оставлено без исполнения.
Таким образом, за исключением счетов-фактур (УПД) и договоров поставки нефтепродуктов, имеющих одинаковые дату и номер, но отличающиеся по содержанию, иные документы (информация), подтверждающие исполнения сделок, организациями не представлены.
Управлением 28.04.2025 проведен допрос руководителя ООО БАМ «ТТК» ФИО10, который пояснил следующее.
ООО «ДСК ГРУПП» осуществляло поставку дизельного топлива в зависимости от сезонности - зимнее, летнее, межсезонное. Примерная сумма сделки в 2024 года -примерно 80-100 млн. рублей, расчеты производились наличными денежными средствами, на какую сумму, ответ не получен, сумму задолженности - не знает. В судебные органы ООО «ДСК ГРУПП» по вопросу взыскания задолженности не обращалось. Доставка ТМЦ производилась силами ООО «ДСК ГРУПП», ООО БАМ «ТТК» никакого отношения к доставке не имело. В пакет документов, переданных ООО «ДСК ГРУПП», входили УПД и спецификация на каждую поставку (приложение к договору, в котором прописывается сумма за литр или тонну), два или три раза передавался паспорт качества. Производитель РОСНЕФТЬ (г. Комсомольск - на -Амуре был точно, остальные затруднился ответить), TONECO, Башнефть.
Емкости для хранения ГСМ располагались на ул. Строительной, 27 и на АЗС ул. Тихоокеанская, 113, г. Хабаровск. Заполнение емкостей осуществлялось путем приезда бензовоза и слива ГСМ через верхнюю заливную горловину емкости с периодичностью от одного раза в неделю (если бензовоз маленький - 5 куб. м) до одного раза в 3-4 недели (если бензовоз большой - от 12 до 17 куб. м).
На вопрос «Согласно НД по НДС за 4 квартал 2024 года, представленной контрагентом, в адрес ООО «БАМ ТТК» выставлено счетов-фактур (УПД) на сумму 186 012 тыс. рублей, в том числе НДС на сумму 31 002 тыс. руб. Из указанных сумм в разделе 8 «книга покупок» НД по НДС за 4 квартал 2024 года ООО БАМ «ТТК» отражена стоимость приобретенных ТМЦ в сумме 75 335 тыс. рублей, НДС - 12 556 тыс. рублей. Поясните причины неполного заявления сумм налоговых вычетов» (расхождение 44 333 тыс. руб.) получен ответ: «Возможно, ошибку в отчетности допустило ООО «ДСК ГРУПП», на такую сумму ООО «БАМ ТТК» у ООО «ДСК ГРУПП» ГСМ в 4 квартале 2024 года не приобретало».
В каких организациях, помимо ООО «ДСК ГРУПП», работал ФИО1, ФИО10 неизвестно, наименования поставщиков ООО «ДСК ГРУПП» -неизвестны, прямые контакты отсутствовали.
Вместе с тем, стоимость товаров, работ, услуг в налоговой отчетности ООО «ДСК ГРУПП» по НДС в адрес ООО БАМ «ТТК» отражена в сумме 415 430 тыс. руб. (с НДС), вместо заявленных ФИО10 И. 80-100 тыс. рублей. Спецификации на каждую поставку товара (приложение к договору), паспорта качества организациями не представлены.
Согласно счетам-фактурам (УПД), представленным организациями, например, за 1 квартал 2024 года поставки осуществлялись следующим образом:
- 10.01.2024 - 30 150 л. (30 куб. м),
-12.01.2024 - 31 810 л. (31,8 куб. м),
-15.01.2024 - 34 873 л. (34,9 куб м),
- 17.01.2024 - 35 540 л. (35,5 куб м),
-18.01.2024 - 38 430 л. (38,4 куб. м),
-22.01.2024 - 39 850 л. (39.9 куб. м) и т.д., что не соответствует пояснениям ФИО10 о поставках ГСМ один раз в неделю (5 куб. м) или 1 раз в 3-4 недели (12¬17 куб. м).
Согласно данным информационных ресурсов ФНС России движение товарных потоков от таких организаций как РОСНЕФТЬ, TONECO, Башнефть в адрес ООО «ДСК ГРУПП» отсутствует, что указывает на отсутствие подтверждения нахождения ГСМ в легальном обороте.
Согласно условиям договора, представленного ФИО1 в судебное заседание, предусмотрено оформление таких документов как:
- протоколы или приложения к договору, которые согласовываются ООО «ДСК ГРУПП» и ООО БАМ «ТТК» и являются неотъемлемой частью договора, в которой указывается наименование, количество, срок поставки, цена каждой партии товара, условия отгрузки и транспортировки товара (п.1.2 договора) - не представлены;
- сертификаты (паспорта) качества изготовителя, которые прилагаются к товаросопроводительным документам (п.2.1 договора) - не представлены;
- письменные заявки на поставку товара, которые должны содержать: ссылку на номер и дату договора, номер и дату протокола (приложения), номенклатуру и количество товара, наименование пункта отгрузки и пункта назначения, полное наименование и адрес грузополучателя (получателя), ж/д код грузополучателя, код ОКПО грузополучателя, банковские реквизиты грузополучателя, наименование железной дороги, в зоне действия которой находится станция назначения, а также указание покупателя об отгрузке груза (п.3.1, 3.2 договора) - не представлены;
- товарно-транспортные накладные (при поставке автотранспортом) (п. 3.5.2. договора) - не представлены;
- транспортная накладная (п. 3.6 договора) - не представлены;
- счет на оплату (п. 3.7 договора) - не представлены;
- акт сверки расчетов (п. 4.12 договора) - не представлены и т.д.
Как и в случае с ООО «ЮСК», в ходе проведения мероприятий налогового контроля ни ООО «ДСК ГРУПП», ни ООО БАМ «ТТК» документально исполнение договора поставки нефтепродуктов от 10.01.2024 № 1Б/2024 не подтвердили, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля информация носит недостоверный и противоречивый характер.
Согласно банковской выписке по движению денежных средств по расчетным счетам организаций, расчеты по сделкам отсутствуют. Если допустить осуществление расчетов наличными денежными средствами, максимальная сумма расчетов может составить 60 984 801,43 руб. - сумма денежных средств, проведенных ООО «ДСК ГРУПП» с применением контрольно-кассовой техники, или 14,67 %. Данные носят предположительных характер в связи с непредставлением организацией сведений о состоянии расчетов.
Таким образом, как и в случае с ООО «ЮСК», в связи с отсутствием документального подтверждения финансово - хозяйственных операций, осуществлением расчетов в минимальном размере, получением в ходе мероприятий налогового контроля недостоверной и противоречивой информации о характере совершенных сделок, договор поставки нефтепродуктов от 10.01.2024 № 1Б/2024 рассматриваться в качестве подтверждения осуществления ООО «ДСК ГРУПП» реальной финансово-хозяйственной деятельности не может.
Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2018 № 2616-0, внесение в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений о юридическом лице выступают элементом правового механизма, обеспечивающего реализацию принципа публичной достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений и, не затрагивая права контролирующих организацию лиц, способствующих своевременному представлению в регистрирующий орган достоверных сведений о ней, и не могут расцениваться как нарушающие права заявителя.
В соответствии с п. 3 ст. 1 ГК РФ при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.
В силу п.4 ст. 1 ГК РФ никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения. Не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (п. 1 ст. 10 ГК РФ).
Между тем, приведенные заявителем доводы не опровергают установленных налоговым органом в ходе проверок фактов.
В рассматриваемом случае действия ФИО1 как единственного участника и руководителя ООО «ДСК Групп», по убеждению суда, не свидетельствуют о надлежащем исполнении им своих обязанностей по управлению обществом, и не влекут за собой предполагаемые благоприятные правовые последствия для организации в виде создания условий для нормальной и разумно необходимой хозяйственной деятельности, следовательно, являются отклонением действий участника гражданского оборота от добросовестного поведения.
Таким образом, обстоятельства, свидетельствующие о неправомерности порядка внесения регистрирующим органом записи о недостоверности в отношении руководителя ФИО1 ООО «ДСК Групп», отсутствуют.
В связи с изложенными обстоятельствами в удовлетворении заявленных требований суд считает необходимым отказать.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заявителя в размере, установленном ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья О.О. Варлаханова