АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург 11 июля 2023 года Дело № А60-24658/2023
Резолютивная часть решения объявлена 04 июля 2023 года
Полный текст решения изготовлен 11 июля 2023 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.В. Гонгало при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.М. Фесько рассмотрел в судебном заседании дело № А60-24658/2023 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к Уральской электронной таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения,
при участии в судебном заседании
от заявителя: ФИО2, доверенность от 03.04.2023, ФИО3, доверенность от 19.05.2022.
от заинтересованного лица: ФИО4, доверенность от 23.12.2022, ФИО5, доверенность от 22.06.2023.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в суд с заявлением к Уральской электронной таможне о признании незаконным решения от 07.03.2023 № 1 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров.
Определением суда от 18.05.2023 заявление принято судом к производству.
Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв. В удовлетворении заявленных требований просит отказать согласно изложенным в нем доводам.
По ходатайству заявителя к материалам дела приобщены возражения на отзыв.
В судебном заседании 04.07.2023 по ходатайству заявителя к материалам дела приобщены дополнения к возражениям на отзыв, по ходатайству заинтересованного лица – дополнения к отзыву.
Представитель ИП ФИО1 заявил о необходимости привлечения эксперта для дачи пояснений. В удовлетворении ходатайства судом отказано, поскольку в материалах дела имеются письменные пояснения эксперта.
Рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
02 декабря 2022 года в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» ИП ФИО1 (далее – заявитель) была подана таможенная декларация на товары № 10511010/021222/3163369 от 02.12.2022 (далее – ДТ). В ДТ были заявлены сведения в том числе в отношении следующих товаров (далее – товары):
- бак атомайзер; - испаритель сменный; - картридж сменный;
В соответствии с классификацией ТН ВЭД ЕАЭС декларант присвоил товару код 8543 90 0000 (части машин электрических и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные).
В результате мероприятий таможенного контроля Уральской электронной таможней (далее – таможенный орган) было принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 07.03.2023 № 1. Согласно данному решению товары были признаны таможенным органом электронными системами доставки никотина (далее – ЭСДН) в значении, которое соответствует пп. 15 п. 1 ст. 181 НК РФ, в связи с чем заявителю был доначислен акциз.
Не согласившись с решением таможенного органа, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением о признании незаконным решения от 07.03.2023 № 1 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров. Заявитель полагает, что подход таможенного органа, выразившийся в признании частей ЭСДН подакцизными товарами, противоречит действующему законодательству, согласно которому акцизами облагаются именно ЭСДН, а не их части.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с ч. 5. ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 АПК РФ).
На основании ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.
В отношении товара в спорной ДТ предпринимателем заявлены следующие сведения:
в графе 31 «Грузовые места и описание товаров» - «Части электронных систем доставки никотина. Не для военных целей. Сменные картриджи, баки-атомайзеры: представляют собой съемный пластиковый бак, внутрь которого встроен (пустой) испаритель. Поставляются незаправленными (не содержат жидкости). Сменные испарители: представляют собой небольшой ингалятор. Служат частью бака для электронных сигарет. Предназначен для трансформации жидкости в пар...».
в графе 47 «Исчисление платежей» - сведения об исчислении и уплате акциза отсутствуют.
В ходе осуществления таможенного контроля до выпуска товаров установлены
признаки несоблюдения права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации в части правильности исчисления (начисления) и полноты уплаты таможенного платежа - акциза.
02 декабря 2022г. таможенным постом принято решение № 10511010/021222/ДВ/000123 о назначении таможенной экспертизы, проведение которой поручено экспертно - исследовательскому отделу № 1 экспертно - криминалистической службы г. Москва Центрального экспертно - криминалистического таможенного управления.
Перед таможенным экспертом поставлены следующие вопросы:
1. Являются ли представленные образцы товара электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем?
2. Являются ли представленные образцы товара частями электронных систем доставки никотина?
По результатам проведенной таможенной экспертизы (заключение таможенного эксперта от 31 января 2023г. № 12411010/0026470) таможенным экспертом сделан вывод, что представленные на исследование образцы товара по внешним признакам, характеристикам устройств и составу комплектности, являются однотипными частями (компонентами: бак, картридж, испаритель, батарейный отсек) ЭСДН одной торговой марки «GEEKVAPE».
В связи с отсутствием в вышеуказанном заключении эксперта разъяснения по вопросу № 1, в целях завершения таможенного контроля 02 февраля 2023 таможенным постом принято решение № 10511010-020223/ДВ/000011 о проведении дополнительной таможенной экспертизы с постановкой эксперту следующих вопросов:
1). Чем являются представленные образцы товара? 2). Каково функциональное назначение представленных образцов товара?
01 марта 2023г. подготовлено заключение таможенного эксперта № 12411010/0002386, в котором последний сделал следующие выводы:
1). Представленные на исследование образцы товара представляют собой: - Бак атомайзер (образцы № 2-3, 7-8, 15, 31, 34-37);
- Картридж сменный с испарителем (образцы № 5, 13-14, 18, 20, 26, 29); - Картридж сменный без испарителя (образцы № 19, 25);
- Испаритель сменный (образцы № 9-10, 16-17, 21-24, 27-28, 30, 32-33,39-42); - Батарейный отсек (блок/боксмод) (образцы № 1, 4, 6, 11-12, 38, 43).
2). Бак атомайзер - представляет собой устройство с нагревательным элементом (спираль или сетка), фитилем и емкостью для курительной жидкости. Предназначен для хранения и испарения курительной жидкости под действием нагревающегося элемента.
Картридж сменный с испарителем - представляет собой неразборную емкость, бак или кассету. В сборе с испарителем. Предназначен для хранения и испарения курительной жидкости под действием нагревающегося элемента.
Картридж сменный без испарителя - представляет собой неразборную емкость, бак или кассету. Без испарителя (устанавливается отдельно). Предназначен для хранения курительной жидкости.
Испаритель сменный - нагревательный элемент. Конструкция испарителя включает в себя нагревательный элемент (спираль или сетка) и фитиль (вата). Предназначенный для преобразования курительной жидкость в пар (аэрозоль).
Батарейный отсек (блок/боксмод) - электронное устройство, в котором располагается электронная часть (основа/плата), встроенный или съемный аккумулятор. Служит для использования тока аккумулятора для нагревания спиралей внутри испарителя ЭСДН.
По результатам таможенного контроля 07 марта 2023г. Уральской электронной таможней, с учетом выводов заключения таможенного эксперта от 01 марта 2023г. № 12411010/0002386, принято решение от 07 марта 2023г. № 1 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров, согласно которому в отношении части товарной партии: «бак атомайзер», «картридж сменный с испарителем», «испаритель сменный», выделены в отдельный товар № 1 с начислением в отношении них акциза.
В соответствии с пунктом 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 ТКЕАЭС.
В декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 ТК ЕАЭС (подпункты 4, 5, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).
В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС определено, что в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют функции взимания таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.
Согласно положениям подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.
Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин,
налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС - таможенным органом (пункт 1 статьи 52 ТК ЕАЭС).
Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Объектом налогообложения акцизом признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией (подпункт 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признаются электронные системы доставки никотина (далее - ЭСДН). В целях исчисления акцизов ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Указанное нормативное определение соответствует определению, содержащемуся в пункте 3.1 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия», утвержденного приказом Росстандарта от 17 апреля 2018 г. № 201-ст (далее - ГОСТ Р 58109-2018), согласно которому ЭСДН представляют собой электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
В соответствии с пунктом АЛ приложения А к ГОСТ Р 58109-2018 отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.
Согласно ГОСТ Р 58109-2018 основной функцией ЭСДН является преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль.
Для нагревания жидкости для ЭСДН и преобразования её в пар используется электрическая энергия, которая попадает в компоненты с аккумуляторной батареи. Учитывая, что в процессе преобразования жидкости участвует энергия, компоненты, предназначенные для испарения жидкости для ЭСДН, являются электронными.
Поскольку без бака атомайзера, предназначенного для хранения и испарения жидкости для ЭСДН, без картриджа со сменным испарителем, предназначенного для хранения и испарения жидкости для ЭСДН, и без испарительного элемента, предназначенного для преобразования жидкости в пар (аэрозоль), не будет выполнена основная функция ЭСДН и не будет достигнут эффект от использования системы, соответственно эти элементы также являются электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем, в понятии подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
Таким образом, подакцизным товаром является не только готовая к употреблению ЭСДН в сборе, а также отельные части (компоненты) ЭСДН, выполняющие функцию преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), в соответствии подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
Данный вывод соответствует позиции Минфина России, изложенной в письме от 26 октября 2022г. № 03-13-07/103721.
Соответственно, довод заявителя о том, что части ЭСДН налогообложению не подлежат, является несостоятельным.
С учетом выводов заключения таможенного эксперта от 01 марта 2023г. № 12411010/0002386 (согласно которому «бак атомайзер», «картридж сменный с испарителем» предназначены для испарения курительной жидкости под действием нагревающегося элемента, «испаритель сменный», предназначен для преобразования курительной жидкость в пар (аэрозоль)) части ЭСДН, имеющие конструктивные элементы (нагревательные элементы), обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в
аэрозоль/пар, а именно: «бак атомайзер», «картридж сменный с испарителем», «испаритель сменный» отнесены таможней к подакцизным товарам, поименованным в п. 15 ч. 1 ст. 181 НК РФ.
Кроме того, в общем доступе сети Интернет содержится информация о принципах работы спорных товаров. Так, например, согласно открытым данным атомайзер представляет собой не что иное, как парогенератор, который состоит из спирали, внутри или снаружи которой находится фитиль. Принцип работы атомайзера заключается в следующем: фитиль смачивается жидкостью для курения (парения), которая после нагревания спирали начинает превращаться в пар. Спираль раскаляется за счет проходящего через нее тока, источником которого является аккумулятор.
Из вышеизложенного следует, что спорные товары являются основными функциональными компонентами ЭСДН и выполняют главную функцию - преобразование жидкости в пар.
На основании вышеизложенного, решение таможни от 07 марта 2023г. № 1 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров, является законным и обоснованным.
Довод заявителя о непринятии таможней решения о смене классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС является несостоятельным, поскольку для целей налогообложения акцизом определяющее значение имеет соответствие ввозимого товара определению ЭСДН, приведенному в статье 181 НК РФ. При этом код ТН ВЭД ЕАЭС не имеет значение при налогообложении акцизом.
Судебная практика, на которую ссылается заявитель, в данном случае неприменима, т.к. в настоящем деле рассматривается иной товар «нагревательный элемент», размещенный в баке электронного устройства нагрева табака.
С учетом изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований, в связи с чем, в удовлетворении требований о признании незаконным решения от 07.03.2023 № 1 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров следует отказать.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья А.В. Гонгало Электронная подпись действительна.
Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 02.02.2023 8:37:00
Кому выдана Гонгало Александр Викентьевич