Решение по делу № А14-3272/2025 от 15.10.2025 | АС Воронежской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Воронеж Дело № А14-3272/2025

«15» октября 2025 года

Дата изготовления текста резолютивной части решения – 01.10.2025.

Дата изготовления текста решения в полном объеме – 15.10.2025.

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Белявцевой Т.Л.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лариной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>), г.Воронеж

к МИФНС России №15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Воронеж

третьи лица:

- Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Воронежской области (ОГРН <***>; ИНН <***>), г.Воронеж

- Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области (ОГРН <***>; ИНН <***>), г.Воронеж

о признании безнадежной к взысканию задолженности в сумме 3 459 041,67 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ, обязанности по уплате – прекращенной; обязании списать с лицевого счета ИП ФИО1 недоимки, признанной безнадежной к взысканию; обязании списать с лицевого счета задолженности по решению о привлечении к ответственности №561 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30093@ от 22.11.2024 в сумме 1 064 440,52 руб. и соответствующие суммы пени; обязании списать с лицевого счета ИП ФИО1 задолженности по решению о привлечении к ответственности №562 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30091@ от 22.11.2024 в сумме 1 463 958,64 руб. и соответствующие суммы пени

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности б/н от 27.02.2025, диплом, паспорт;

от МИФНС России №15 по Воронежской области: ФИО3 – представитель по доверенности №00-21/056 от 29.05.2025 (сроком до 31.12.2025), служебное удостоверение, диплом;

от третьих лиц: не явились, извещены

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд Воронежской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области (заинтересованное лицо, МИНФС России №15 по Воронежской области, Инспекция) с заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженность в сумме 3 459 041,67 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ, обязанности по уплате – прекращенной; обязании списать с лицевого счета ИП ФИО1 недоимки, признанной безнадежной к взысканию; обязании списать с лицевого счета задолженности по решению о привлечении к ответственности №561 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30093@ от 22.11.2024 в сумме 1 064 440,52 руб. и соответствующие суммы пени; обязании списать с лицевого счета ИП ФИО1 задолженности по решению о привлечении к ответственности №562 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30091@ от 22.11.2024 в сумме 1 463 958,64 руб. и соответствующие суммы пени.

Определением суда от 21.03.2025 к участию в деле в качестве третьего лиц, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Воронежской области.

Определением суда от 04.06.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области.

В судебное заседание 10.09.2025 третьи лица, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, явку своих представителей не обеспечили.

В соответствии статьей 156 АПК РФ судебное заседание проводилось в отсутствие указанных надлежащим образом извещенных участников процесса.

Заслушана позиция заявителя, представитель которого поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Заслушана позиция заинтересованного, представитель которого возражал относительно удовлетворения заявленных требований, ходатайствовал о приобщении к материалам дела доказательств направления требования и решения.

На основании статьи 159 АПК РФ, судом к материалам дела приобщены дополнительные доказательства.

В судебном заседании 10.09.2025 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 17 час. 30 мин. 24.09.2025.

24.09.2025 по системе «Мой Арбитр» от МИФНС №15 по Воронежской области в материалы дела поступили пояснения по делу.

На основании статьи 159 АПК РФ, судом к материалам дела приобщены пояснения по делу.

В судебном заседании 24.09.2025 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 16 час. 40 мин. 01.10.2025.

Как следует из материалов дела, в отношении ИП ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, 2022 год.

По результатам проведенных проверок МИФНС №16 по ВО приняты решение №562 от 11.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предпринимателю доначислен налог в размере 2 621 281 руб. и штраф в размере 524 257 руб., а также решение №561 от 11.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предпринимателю доначислен налог в размере 1 742 076 руб. и штраф в размере 348 415 руб.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Воронежской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС по Воронежской области 22.11.2025 были приняты следующие решения:

- №561 от 11.03.2024 отменено, принято новое решение о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предпринимателю доначислен налог в размере 1 394 246,64 руб. и штраф в размере 69 712 руб.;

- №562 от 11.03.2024 отменить, принять новое решение о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предпринимателю доначислен налог в размере 1 013 753,52 руб. и штраф в размере 50 687 руб.

Полагая, что задолженности в сумме в сумме 1 064 440,52 руб., начисленная по решению о привлечении к ответственности №561 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30093@ от 22.11.2024 (и соответствующие суммы пени), а также задолженность в сумме 1 463 958,64 руб., начисленная по решению о привлечении к ответственности №562 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30091@ от 22.11.2024 (и соответствующие суммы пени), является безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом суд руководствуется следующим.

В силу статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке статьи 4 АПК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает сроки принятия налоговым органом решения о взыскании сумм налоговой задолженности за счет, в частности, денежных средств на счетах налогоплательщика в банках во внесудебном порядке и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании такой задолженности в судебном порядке (статья 46), сроки принятия налоговым органом постановления о взыскании налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика во внесудебном порядке, а также сроки обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет такого имущества в судебном порядке (статья 47).

Кроме того, данным Кодексом установлен специальный порядок признания безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, предполагающий, в частности, принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1 статьи 59).

Налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему Налоговым кодексом Российской Федерации, посредством обращения в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию (п.3 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

В соответствии с пунктом 9 Постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление пленума №57) при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Элементом правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которая, в частности, предполагает вынесение уполномоченным органом по итогам проведенных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Названным законоположением определяются, в том числе, сроки рассмотрения материалов налоговой проверки, вынесения соответствующего решения и вручения его налогоплательщику, которые, как и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (статьи 46, 47, 48 и 70) для реализации налоговым органом публично-правовой процедуры взыскания сумм задолженности с налогоплательщика, направлены на защиту прав налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации прямо закрепляет, что начало процедуры взыскания с налогоплательщика задолженности по недоимке, пеням и штрафам определяется моментом вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки (пункт 2 статьи 70 и пункт 9 статьи 101) (Определение Конституционного Суда РФ от 30.11.2021 №2371-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Проектно-строительная компания «СТРИНКО» на нарушение его конституционных прав положениями пункта 3 статьи 46, пункта 2 статьи 70 и пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля установленных сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена положениями Налогового кодекса Российской Федерации (определения от 24 декабря 2013 года №1988-О, от 22 апреля 2014 года №822-О, от 20 апреля 2017 года №790-О и от 29 сентября 2020 года №2318-О).

В пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

При оценке доводов предпринимателя о пропуске налоговым органом срока взыскания задолженности в сумме 1 064 440,52 руб., начисленной по решению о привлечении к ответственности №561 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30093@ от 22.11.2024 (и соответствующих сумм пени), а также задолженности в сумме 1 463 958,64 руб., начисленной по решению о привлечении к ответственности №562 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30091@ от 22.11.2024 (и соответствующих сумм пени), судом принято во внимание следующее:

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 Налогового кодекса, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В силу статьи 101.3 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2023) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

В связи с вступлением в силу Федерального закона №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №263-ФЗ) с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП), в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, данный закон разработан в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей и совершенствования налогового администрирования, позволяя создать для налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанности по уплате налогов.

ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Исходя из п. 3 ст. 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика в валюте Российской Федерации (пункт 5 статьи 11.3 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как следует из п. п. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Согласно п. п. 8, 9 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей до 29.05.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

С 29.05.2023 п. п. 8, 9 ст. 45 НК РФ изложены в новой редакции: принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 (в редакции от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Исходя из п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно п. 11 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

В соответствии с п.3 ст.47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

Согласно п.4 ст.47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Постановление о взыскании задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещается в реестре решений о взыскании задолженности одновременно с информацией о таком судебном акте, вступившем в законную силу.

Начиная с 01.01.2023 в соответствии с п.1 ст.69 и п.3 ст.46 НК РФ, требование об уплате задолженности, а также решение о взыскании задолженности за счет денежных средств и поручение на списание денежных средств, содержит сумму взыскания задолженности, равную сумме отрицательного сальдо единого налогового счета на дату формирования документа взыскания. В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС направление налогоплательщику дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности, а также других документов взыскания законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Информирование банков об изменении суммы задолженности (актуализация сальдо ЕНС), подлежащей перечислению по поручению налогового органа осуществляется посредством направления в банк в электронном виде уведомлений (сведений) об изменении отрицательного сальдо ЕНС, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС. Документы взыскания, сформированные налоговым органом, считаются исполненными с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

В соответствии с приказом УФНС России по Воронежской области от 11.12.2020 №02-05-17/159@ «Об утверждении регламента взаимодействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области и территориальных налоговых органов Воронежской области в условиях централизации функций по управлению долгом» Межрайонная ИФНС России №15 по Воронежской области является территориальным налоговом органом, на базе которого с 30.11.2020 осуществлена централизация функций по управлению долгом в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, в том числе по взысканию задолженности с физических лиц по имущественным налогам, страховым взносам в порядке статьей 69, 70, 47, 48, Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В связи с неуплатой сумм налога в установленные сроки и наличием отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области, в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано и направлено требование об уплате задолженности от 08.12.2023 №78871 со сроком исполнения 09.01.2024 на сумму 57 731,72 руб. (в указанное требование впоследствии включена и спорная задолженность, поскольку с учетом изменившегося правового регулирования выставления отдельного требования на возникшую по результатам камеральной налоговой проверки недоимку не требовалось).

Ввиду отсутствия погашения по требованию, Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ, принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счетов налогоплательщика от 06.02.2024 №2586 на сумму 174 644,70 руб. (в размере отрицательного сальдо ЕНС) на дату формирования документа, в том числе:

– страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

10.01.2024

09.01.2024

45 842,00

34 - год 2023

ИТОГО

45 842,00

– транспортный налог с физических лиц

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

02.12.2023

01.12.2023

44 945,67

34 - год 2022

ИТОГО

44 945,67

– налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

10.01.2024

09.01.2024

80 000,00

год 2023

ИТОГО

80 000,00

– пени 2 857,03 руб.,

– штрафы 1 000,00 рублей.

В целях взыскания задолженности по данному решению в АО «АЛЬФА-БАНК» БИК 044525593 на счет для ведения предпринимательской деятельности направлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 06.02.2024 №1174 на сумму 129 699,03 руб.

На основании вступившего в силу судебного приказа №2а-1761/24 от 13.05.2024, вынесенного мировым судьей судебного участка №8 в Советском судебном районе Воронежской области, в АО «БАНК РУССКИЙ СТАНДАРТ» на счет физического лица направлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 04.04.2025 №8355 в размере 29196,00 руб. В связи с изменение сальдо ЕНС в банк своевременно направлялись уведомления с актуальным сальдо ЕНС.

В рамках ст. 76 Кодекса направлены уведомления о приостановлении операций по счетам в банках: АО «АЛЬФА-БАНК» БИК 044525593 от 20.05.2025 №167312, ФИЛИАЛ «ЦЕНТРАЛЬНЫЙ» БАНКА ВТБ (ПАО) БИК 044525411 от 20.05.2025 №167313.

По документам взыскания, принятым в рамках ст. 46 НК РФ за период с 06.02.2024 по 21.05.2025 в Инспекцию поступили денежные средства на общую сумму 17 863,96 руб.

Текущий остаток задолженности по решению о взыскании от 06.02.2024 №2586 составляет 4133364,61 руб. (отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 21.05.2025), в том числе:

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

10.01.2024

09.01.2024

45 842,00

34 - год 2023

10.01.2025

09.01.2025

49 500,00

34 - год 2024

ИТОГО

95 342,00

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

02.07.2024

01.07.2024

17 000,00

34 - год 2023

ИТОГО

17 000,00

– страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

28.11.2023

1 969,83

34 - год 2023

28.12.2023

19 800,00

34 - год 2023

ИТОГО

21 769,83

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

18.05.2024

03.07.2023

180 779,46

34 - год 2021

20.05.2024

03.07.2023

122 593,29

34 - год 2022

ИТОГО

303 372,75

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

10.01.2024

09.01.2024

80 000,00

год 2023

ИТОГО

80 000,00

– транспортный налог с физических лиц

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

02.12.2023

01.12.2023

29 196,00

34 - год 2022

02.12.2024

152 225,00

34 - год 2023

ИТОГО

181 421,00

– налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации)

Дата начисления

Операция

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

26.11.2024

Доначислено по решению ВНО по КНП

№15-1-18/30091@ от 22.11.2024

28.04.2023

1 394 246,64

34 - год 2022

26.11.2024

Доначислено по решению ВНО по КНП

№15-1-18/30093@ от 22.11.2024

04.05.2022

1 013 753,52

34 - год 2021

ИТОГО

2 408 000,16

Дата начисления

Операция

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

26.11.2024

Доначислено по решению ВНО по КНП

№15-1-18/30091@ от 22.11.2024

22.11.2024

69 712,00

34 -год 2022

26.11.2024

Доначислено по решению ВНО по КНП

№15-1-18/30093@ от 22.11.2024

22.11.2024

50 687,00

34 -год 2021

ИТОГО

120 399,00

– государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу)

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

18.12.2023

05.08.2022

1000,00

20.02.2025

10.01.2025

2000,00

ИТОГО

3000,00

– государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу)

Дата начисления

Срок уплаты

Сумма (руб.)

Отчетный период

17.10.2024

06.04.2023

784,13

ИТОГО

784,13

– пени 1 225 072,02 руб.;

– штрафы 46 000,00 руб.

В связи с имеющейся задолженностью в адрес СОСП ГМУ ФССП России по Воронежской области Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области направлены в соответствии со ст. 47 НК РФ постановления о взыскании задолженности за счет имущества:

- Постановление от 20.09.2024 №2613 на сумму 585 780,50 руб., на основании которого судебным приставом – исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 23.09.2024 №284782/24/98036-ИП. В связи с изменением суммы задолженности в адрес СОСП ГМУ ФССП России по Воронежской области направленно информационное письмо об остатках задолженности от 29.11.2024 №08-13/26666@. На дату составления отзыва Инспекции остаток задолженности по вышеуказанному постановлению составляет 504 984,58 руб.

- Постановление от 13.02.2025 №686 на сумму 3 459 041,67 руб., на основании которого судебным приставом – исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 14.02.2025 №26255/25/98036-ИП. В связи с изменением суммы задолженности в адрес СОСП ГМУ ФССП России по Воронежской области направленно информационное письмо об остатках задолженности от 28.02.2025 №08-03/05963@. На дату составления отзыва Инспекции остаток задолженности по вышеуказанному постановлению составляет 3 258 901,40 руб.

В рамках исполнительного производства судебным приставом – исполнителем вынесены постановления об объединении ИП в сводное по должнику от 17.02.2025 №284782/24/98036-ИП, постановление об обращении взыскания на ДС должника, находящиеся в банке или иной кредитной организации от 29.11.2024 №284782/24/98036-ИП.

В силу положений части 3 статьи 47 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев, в данном случае с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей.

С учетом рекомендаций, содержащихся в пунктах 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления мероприятий налогового контроля и мер по принудительному взысканию спорной задолженности судом учитываются следующие сроки совершения упомянутых действий в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ:

1) по проверке УСН за 2021 год:

Проверка окончена – 04.08.2022;

Акт проверки должен быть составлен не позднее 18.08.2022 (п. 1 ст. 100 НК РФ);

Акт проверки должен быть вручен - 26.08.2018 (пять рабочих дней с даты его составления - п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ);

Срок подачи возражений на акт – 27.09.2022;

Рассмотрение материалов проверки должно было состояться не позднее 14.11.2022 (срок вынесения решения - 10 дней со дня истечения срока по пункту 6 статьи 100 НК РФ (+ 1 месяц на представление возражений налогоплательщика + 1 месяц в случае продления);

Решение должно было быть вручено не позднее 29.11.2022 (5 дней на вручение и в случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п.9 ст.101 НК РФ);

Вступление в силу решения по проверке в случае отсутствия апелляционного обжалования - 29.12.2022 (пункт 2 статьи 139.1 НК РФ); в рассматриваемом случае состоялось апелляционное обжалование, соответственно, решение по апелляционной жалобе должно было быть принято не позднее 28.02.2023 (29.11.2022 + 1 месяц для апелляционной жалобы (пункт 2 статьи 139.1 НК РФ) + 2 месяца рассмотрение апелляционной жалобы с учетом продления (п. 6 ст. 140 НК РФ)). С указанной даты решение должно было вступить в законную силу, с указанной даты следует исчислять сроки на принудительное взыскание налога в соответствии со статьями 69, 70, 46, 47 НК РФ.

С учетом вступивших в законную силу изменений с 01.01.2023 сроки на направление требования об уплате задолженности и вынесения решения о взыскании задолженности в порядке ст.46 НК РФ следует считать следующим образом:

28.02.2023 вступление в силу + 3 мес. на направление требование = 28.05.2023

28.05.2023 + 6 мес. в соответствии с Постановлением Правительства №500 = 28.11.2023 + 8 дней на исполнение по требованию (п.3 ст.69 НК РФ) = 08.12.2023;

08.12.2023 + 2 мес. на принятие решения по ст. 46 НК РФ = 08.02.2024;

08.02.2024 + 6 мес. в соответствии с Постановлением Правительства №500 = 08.08.2024 предельный срок на вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств;

08.08.2024 + 10 месяцев = 08.06.2025 предельный срок на направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности.

2) по проверке УСН за 2022 год:

Проверка окончена – 24.07.2023;

Акт проверки должен быть составлен не позднее 07.08.2023 (п. 1 ст. 100 НК РФ);

Акт проверки должен быть вручен – 14.08.2023 (пять рабочих дней с даты его составления - п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ);

Срок подачи возражений на акт – 15.09.2023;

Рассмотрение материалов проверки должно было состояться не позднее 02.11.2023 (срок вынесения решения - 10 дней со дня истечения срока по пункту 6 статьи 100 НК РФ (+ 1 месяц на представление возражений налогоплательщика + 1 месяц в случае продления);

Решение должно было быть вручено не позднее 20.11.2023 (5 дней на вручение и в случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п.9 ст.101 НК РФ);

Вступление в силу решения по проверке в случае отсутствия апелляционного обжалования - 20.12.2023 (пункт 2 статьи 139.1 НК РФ); в рассматриваемом случае состоялось апелляционное обжалование, соответственно, решение по апелляционной жалобе должно было быть принято не позднее 20.02.2024 (20.11.2023 + 1 месяц для апелляционной жалобы (пункт 2 статьи 139.1 НК РФ) + 2 месяца рассмотрение апелляционной жалобы с учетом продления (п. 6 ст. 140 НК РФ)). С указанной даты решение должно было вступить в законную силу, с указанной даты следует исчислять сроки на принудительное взыскание налога в соответствии со статьями 69, 70, 46, 47 НК РФ.

20.02.2024 вступление в силу + 3 мес. на направление требование = 20.05.2024

20.05.2024 + 6 мес. в соответствии с Постановлением Правительства №500 = 20.11.2024 + 8 дней на исполнение по требованию (п.3 ст.69 НК РФ) = 02.12.2024;

02.12.2024 + 2 мес. на принятие решения по ст. 46 НК РФ = 03.02.2025;

03.02.2025 + 6 мес. в соответствии с Постановлением Правительства №500 = 04.08.2025 предельный срок на вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств;

04.08.2025 + 10 месяцев = 04.06.2026 предельный срок на направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности.

При этом в соответствии с п.4 ст.70 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи (10 месяцев), исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации прямо закрепляет, что начало процедуры взыскания с налогоплательщика задолженности по недоимке, пеням и штрафам определяется моментом вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки (пункт 2 статьи 70 и пункт 9 статьи 101).

Как указано выше, срок взыскания недоимки по правилам, предусмотренным налоговым законодательством, непосредственно связан со вступлением указанного решения в силу.

Таким образом, действия Инспекции по осуществлению принудительного взыскания задолженности по результатам проведенных камеральных налоговых проверок, осуществлены в рамках сроков, установленных НК РФ для принудительного взыскания, после вступления в силу решений Инспекции.

Так, в отношении ИП ФИО1 в связи с неуплатой сумм налога в установленные сроки и наличием отрицательного сальдо Единого налогового счета Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области, в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано и направлено требование об уплате задолженности от 08.12.2023 №78871 со сроком исполнения 09.01.2024, на сумму 57 731,72 руб. по транспортному налогу (направлено в адрес налогоплательщика 09.12.2023, получено 12.12.2023).

В случае изменения суммы задолженности, направления дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. То есть после направления требования об уплате отрицательное сальдо ЕНС меняется как в меньшую, так и в большую сторону, уточненное (дополнительное) требование налогоплательщику не направляется, первоначальное требование об уплате действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение, либо значение, равное нулю.

Подтверждением того, что сальдо ЕНС ИП ФИО1 с 02.12.2023 по настоящее время не переходило в положительное или равное нулю является представленная налоговым органом история ЕНС (см. материалы электронного дела). Указанное обстоятельство заявителем не оспаривается.

Следовательно, прирост недоимки при наличии непогашенной задолженности, по которой уже было выставлено требование, не приведет к возникновению нового требования. Таким образом, спорная задолженность с момента ее начисления (22.11.2024 – дата принятия решения вышестоящим налоговым органом) включена в требование от 08.12.2023 №78871.

На основании изложенного, доводы заявителя о превышении налоговым органом предельных сроков для взыскания задолженности и необходимости призвания ее безнадежной к взысканию судом отклоняется как основанный на неверном толковании норм действующего налогового законодательства и противоречит представленным в дело доказательствам.

Таким образом, к моменту обращения налогоплательщика в суд с настоящим требованием, срок, установленный статьей 47 НК РФ, не истек.

Поскольку налоговым органом, несмотря на нарушение длительности налоговой проверки, не утрачена возможность, в том числе, судебного взыскания задолженности, суд находит доводы предпринимателя о наличии оснований для признания задолженности в сумме 1 064 440,52 руб., начисленной по решению о привлечении к ответственности №561 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30093@ от 22.11.2024 (и соответствующих сумм пени), а также задолженности в сумме 1 463 958,64 руб., начисленной по решению о привлечении к ответственности №562 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30091@ от 22.11.2024 (и соответствующих сумм пени), безнадежной к взысканию – основанными на ошибочном толковании норм действующего законодательства и подлежащими отклонению.

Выводы суда согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 №307-ЭС21-2135 по делу №А21-10479/2019 и Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 №301-ЭС23-26689 по делу №А38-5256/2022 (при этом необходимо учитывать изменившееся с 01.01.2023 года нормативное регулирование предельных сроков принятия налоговым органом мер принудительного взыскания налога).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии обстоятельств, исключающих возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию следует отказать.

С учетом результата рассмотрения спора и положений статьи 110 АПК РФ, расходы по оплате государственной пошлины в размере 15 000 руб. (л.д.18, 62) относятся на заявителя и возмещению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 65, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности в сумме 3 459 041,67 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ, обязанности по уплате – прекращенной; обязании списать с лицевого счета ИП ФИО1 недоимки, признанной безнадежной к взысканию; обязании списать с лицевого счета задолженности по решению о привлечении к ответственности №561 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30093@ от 22.11.2024 в сумме 1 064 440,52 руб. и соответствующие суммы пени; обязании списать с лицевого счета ИП ФИО1 задолженности по решению о привлечении к ответственности №562 от 11.03.2024 с учетом решения УФНС России по Воронежской области №15-1-18/30091@ от 22.11.2024 в сумме 1 463 958,64 руб. и соответствующие суммы пени отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца с даты его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Т.Л. Белявцева