ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 18АП-5768/2025
г. Челябинск
27 августа 2025 года Дело № А34-12046/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2025 года. Постановление изготовлено в полном объеме 27 августа 2025 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Корсаковой М.В., судей Калашника С.Е., Скобелкина А.П.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение
Арбитражного суда Курганской области от 16.04.2025 по делу № А34-12046/2024.
В судебном заседании приняли участие представители:
индивидуального предпринимателя ФИО1 –
ФИО2 (паспорт, доверенность от 29.05.2023, диплом, посредством веб-
конференции),
Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области –
ФИО3 (паспорт, доверенность от 19.02.2025, диплом, посредством
видеоконференц-связи).
Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо, УФНС по Курганской области) о признании недействительным решения № 3378 от 16.08.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Департамент финансов Курганской области, Курганская областная дума.
Решением Арбитражного суда Курганской области от 16.04.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.
ИП ФИО1 в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных
требований. Заявителем указано, что суд первой инстанции ошибочно истолковал п. 3-1 ст. 2 Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области» (далее - Закон Курганской области № 502), указав, что для применения пониженной ставки 1 % по УСН необходима регистрация в качестве индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области по состоянию на 01.01.2020, в то время как согласно п. 5 ст. 1 указанного Закона наличие статуса предпринимателя на данную дату не требуется, значимым является смена места жительства и регистрация на территории Курганской области после этой даты, что заявителем соблюдено. При этом суд не учел, что все сомнения, неясности в нормах должны толковаться в пользу налогоплательщика.
УФНС по Курганской области в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на законность и обоснованность сделанных судом выводов, несостоятельность доводов заявителя.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации в сети Интернет. В соответствии со ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.
В судебном заседании представитель ИП ФИО1 поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель УФНС России по Курганской области заявила возражения относительно доводов апелляционной жалобы, просила решение суда оставить без изменения.
Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИП ФИО4 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 18.05.2020 по 13.03.2023 в УФНС России по Омской области.
В связи со сменой места жительства налогоплательщик с 14.03.2023 по настоящее время состоит на учете в УФНС России по Курганской области.
ИП ФИО1 в 2023 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».
ИП ФИО4 30.01.2024 в УФНС по Курганской области была представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2023 год.
Согласно представленной налоговой декларации сумма полученных доходов составила 22 975 596 руб. Сумма налога за налоговый период исчислена в размере 229 756 руб. (22 975 596 руб. * 1 %), так как налогоплательщиком применена пониженная налоговая ставка в размере 1 %. Сумма страховых взносов, уменьшающая сумму налога за 2023 год, составила 229 756 руб. Таким образом, сумма налога по УСНО, подлежащая уплате в
бюджет, по данным налогоплательщика составляет 0,00 руб. (229 756 руб. – 229 756 руб.).
В связи с выявленными налоговым органом нарушениями налогоплательщику было направлено требование № 9240 от 02.04.2023 о представлении пояснений по вопросу неправомерного применения налоговой ставки в размере 1 %, а также о необходимости представления уточненной налоговой декларации по УСН за 2023 год с применением ставки налога 6 %. Данное требование налогоплательщиком получено 10.04.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Требование Управления в части представления уточненной декларации с применением для исчисления налога ставки в размере 6 % налогоплательщиком не выполнено.
По результатам проведенной в период с 30.01.2024 по 02.05.2024 камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2023 год Управление пришло к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой ставки в размере 1 % (вместо 6 %), так как по состоянию на 01.01.2020 у ФИО1 отсутствовал статус индивидуального предпринимателя, составлен акт налоговой проверки от 20.05.2024 № 2919.
Управлением заявителю в электронном виде направлено приглашение от 06.05.2024 № 1617 для получения акта камеральной налоговой проверки.
По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 16.08.2024 № 3378 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 1 148 780 руб., штраф (с учетом смягчающих обстоятельств) по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 44 480 руб. 14 коп.
Решением Межрегиональной ИФНС России по Уральскому федеральному округу № 414к/2024 от 10.10.2024 апелляционная жалоба ИП ФИО1 на решение от 16.08.2024 № 3378 УФНС России по Курганской области оставлена без удовлетворения, указанное решение утверждено.
Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о его оспаривании.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что заявителем не соблюдены условия для применения пониженной налоговой ставки, поскольку по состоянию на 01.01.2020 у ФИО1 отсутствовал статус индивидуального предпринимателя, то есть заявителем не соблюдено требование п. 3-1 ст. 2 Закона № 502, следовательно, налогоплательщик необоснованно применил ставку по УСН в размере 1 %.
Суд апелляционной инстанции полагает выводы суда первой инстанции верными, оснований для отмены судебного акта по приведенным в апелляционной жалобе доводам не усматривает.
Из положений ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному
правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспоренного решения послужил вывод налогового органа о том, что ИП ФИО1 при исчислении налога по УСН за налоговый период 2022 год неправомерно применена пониженная налоговая ставка в размере 1 % вместо 6 %, установленной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, так как по состоянию на 01.01.2020 ИП ФИО1 не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области.
Налоговый орган в оспоренном решении, отклоняя довод предпринимателя о том, что Закон Курганской области № 502 не содержит требования о регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя по состоянию на 01.01.2020 и лишь требует регистрацию налогоплательщика вне территории Курганской области, указал, что из системного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Курганской области № 502 следует, что для подтверждения права на применение пониженной налоговой ставки при исчислении УСН, необходимо одновременное выполнение сразу двух условий:
- регистрация по состоянию на 01.01.2020 в качестве организации или индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области;
- регистрация на территории Курганской области после 01.01.2020 в связи с переменой места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 процентов.
Законом Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области» на территории Курганской области установлены пониженные налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере
налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при введении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 23.06.2005 № 272-0, от 15.05.2007 № 372-О-П, от 16.05.2007 №№ 420-О-О, 421-0-0, 422-0-0, от 17.06.2008 № 498-0-0, от 15.01.2009 № 246-0-0, от 28.01.2016 № 57-0 и др.).
Налогоплательщиками в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» и Закона Курганской области № 502 являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502 установлена пониженная налоговая ставка в размере 1 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 право на применение пониженных налоговых ставок, установленных пунктами 5, 6 статьи 1 настоящего закона, имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области.
Таким образом, с 01.01.2020 Законом Курганской области № 502 для налогоплательщиков дополнительно установлена пониженная налоговая ставка в размере 1 % по налогу по УСН при одновременном соблюдении условий:
- отнесение к категории налогоплательщиков: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения доходы;
- организации и индивидуальные предприниматели, которые по состоянию на 01.01.2020 были зарегистрированы вне территории Курганской области, но после 01.01.2020 в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя зарегистрированы на территории Курганской области.
При этом из содержания Закона Курганской области № 502 не следует, что он распространяет свое действие на налогоплательщиков - физических лиц.
В соответствии с п. 3 ст. 11 НК РФ понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательств о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса.
В преамбуле Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502 закреплено, что Закон № 502 устанавливает налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области.
С учетом того, что ст. 346.20 НК РФ и Закон № 502 регламентируют исключительно налоговые ставки, применяемые при исчислении УСН, понятие «налогоплательщик», примененное в п. 3-1 ст. 2 Закона № 502, используется только в значении «налогоплательщик УСН».
При этом Закон Курганской области от 24.11.2009 № 502, а именно п. 3-1 ст. 2, прямо предусматривает положение о необходимости наличия регистрации по состоянию на 01.01.2020 в качестве индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области для целей применения пониженной налоговой ставки.
Поскольку по состоянию на 01.01.2020 у ФИО1 отсутствовал статус индивидуального предпринимателя, то, несмотря на приобретение им статуса индивидуального предпринимателя с 18.05.2020 в УФНС России по Омской области, и последующая регистрация его в связи со сменой места жительства с 14.03.2023 и по настоящее время в УФНС России по Курганской области в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, на территории Курганской области не влечет возникновение у него права на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 1 % в соответствии с Законом Курганской области № 502.
Требование п. 3-1 ст. 2 Закона № 502 заявителем не соблюдено, налогоплательщик необоснованно применил ставку по УСН в размере 1 %.
Доводы налогоплательщика подлежат отклонению как основанные на ошибочном применении (толковании) норм права.
Как было указано выше, для применения пониженной ставки 1 % (с объектом налогообложения «доходы») необходимо выполнение одновременно двух условий, которые содержатся в пункте 5 статьи 1 и в пункте 3-1 статьи 2 Закона № 502.
Статья 1 Закона № 502 содержит 7 пунктов, в каждом пункте определён размер пониженной ставки (1%, 5%, 10%); определены лица, имеющие право на применение конкретной ставки, - организация и индивидуальный предприниматель либо только организация; а также иные условия для применения пониженной ставки.
Так, например, в пункте 1 указанной статьи определена пониженная ставка только для организаций - 1%, зарегистрированных после 01.01.2019, применяющих УСН, выбравших объект налогообложения доходы и осуществляющих виды деятельности по перечню согласно приложению к закону.
В пункте 5 ст. 1 (в нашем случае) пониженная ставка 1 % может быть применена и организациями и индивидуальными предпринимателя и установлены условия для ее применения, а именно: «Установить пониженную налоговую ставку в размере 1 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской
области после 1 января 2020 года, в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя».
Из дословного прочтения приведенного пункта 5 следует, что при смене места жительства на территорию Курганской области лицо должно иметь статус индивидуального предпринимателя, другие условия - регистрация на территории Курганской области должна быть после 01.01.2020, объект налогообложения - доходы.
То есть в указанной норме содержится положение о том, что на 01.01.2020 лицо должно иметь статус индивидуального предпринимателя.
Более того в п. 1 ст. 346.12 Главы 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения» определено, что налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
В Преамбуле Закона № 502 определено, что Закон № 502 устанавливает налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области.
Если физическое лицо (не имеющее статуса индивидуального предпринимателя) меняет место жительство, оно автоматически не становится индивидуальным предпринимателем, не будет являться плательщиком УСН пока не приобретет статус индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке.
Второе условие, установленное пунктом 3-1 ст. 2 Закона № 502 – «Право на применение пониженной ставки, установленной пунктом 5 статьи 1 настоящего закона, имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 01.01.2020 вне территории Курганской области. Указанный пункт содержит отсылку к пункту 5 статьи 1, в которой определена категория лиц для применения пониженной ставки 1 %. Это - организации и индивидуальные предприниматели. Таким образом, из приведенных норм следует, что на физических лиц, не обладающих статусом индивидуальных предпринимателей, не распространяется действие Закона № 502.
Таким образом, решения Управления от 16.08.2024 № 3378 является законным и обоснованным, прав налогоплательщика не нарушает.
Приведенные заявителем доводы о неопределенности положений регионального закона и неверном применении его положений налоговым органом и судом подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании положений Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502, неясностей или неопределенностей относительно условий применения налоговой ставки 1 % закон не содержит, данные условия и несоответствие им заявителя определены налоговым органом и судом верно.
Суд апелляционной инстанции полагает, что выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, представленным доказательствам и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены обжалуемого
судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Курганской области от 16.04.2025 по делу № А34-12046/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья М.В. Корсакова
Судьи С.Е. Калашник
А.П. Скобелкин