Четвертый арбитражный апелляционный суд улица Ленина, дом 145, Чита, 672007, http://4aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Чита Дело № А78-12365/2023 «23» января 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2025 года. Полный текст постановления изготовлен 23 января 2025 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Жегаловой Н.В.,
судей Каминского В.Л., Кайдаш Н.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Белкиным А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 04 октября 2024 года по делу № А78-12365/2023 по заявлению Федеральной налоговой службы о признании банкротом общества с ограниченной ответственностью «Даменин» (ОГРН: <***>),
в отсутствие в судебном заседании лиц, участвующих в деле,
установил:
производство по делу о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Даменин» (далее – ООО «Даменин», должник) возбуждено определением суда от 30.11.2023 на основании заявления Федеральной налоговой службы (далее – УФНС, налоговый орган) от 13.10.2023.
Налоговый орган просил включить в реестр требований кредиторов сумму задолженности по состоянию на 18.01.2024 (дата принятия заявления) в размере 1 127 178,78 руб., в том числе по налогу - 1 025 562,54 руб., по пени - 101 616.24 руб. из них по следующим налогам:
- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 170 483,54 руб.:
за 6 месяцев 2023, срок уплаты 28.07.2023 = 35899,39 руб.; за 9 месяцев 2023, срок уплаты 28.08.2023= 49428,51 руб.;
за 9 месяцев 2023, срок уплаты 28.09.2023= 38875,57 руб.; за 9 месяцев 2023, срок уплаты 28.10.2023= 46280,07 руб.
- по НДС в размере 855 079 руб.:
за 2 квартал 2023, срок уплаты 28.07.2023 - 224175 руб.; за 2 квартал 2023, срок уплаты 28.08.2023 = 224175 руб.; за 2 квартал 2023, срок уплаты 28.09.2023 = 224177 руб.; за 3 квартал 2023, срок уплаты 30.10.2023 = 91276 руб.; за 3 квартал 2023, срок уплаты 28.11.2023 = 91276 руб.;
- пени в размере 101 616,24 руб. начислены за период с 31.01.2023 по 30.11.2023.
Решением суда от 04.10.2024 ООО «Даменин» признано несостоятельным (банкротом). В реестр требований кредиторов должника установлены требования Федеральной налоговой службы в размере 1 127 178,78 руб., в том числе по налогу - 1 025 562,54 руб., по пени - 101 616.24 руб., из них: во вторую очередь реестра: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взнос – 124 112,02 руб. (170 483,54 x 72. 8 %);; в третью очередь реестра: - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 15 173,04 руб. (170 483,54 х 8. 9 %); - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, взнос – 31 198,49 руб. (170 483,54 х 18, 3%). - НДС, налог - 855 079.00 руб. за период 3 кв. 2023 г., 2 кв. 2023 г.; - пени в размере 101 616,24 руб. начислены за период с 31.01.2023 по 30.11.2023.
Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке, указав, что страховые взносы подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов. Указывает, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере с 01.01.2023 уплачиваются единым платежом на Единый налоговый счет, в связи с этим совокупная сумма страховых взносов подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов.
В материалы дела письменный отзыв относительно доводов апелляционной жалобы лицами, участвующими в деле, не представлен.
О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена в картотеке арбитражных дел в сети «Интернет».
Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие неявившихся лиц.
Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
В пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" разъяснено, что при применении части 5 статьи 268 АПК РФ необходимо иметь в виду, что если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.
Отсутствие в данном судебном заседании лиц, извещенных надлежащим образом о его проведении, не препятствует суду апелляционной инстанции в осуществлении проверки судебного акта в обжалуемой части.
При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.
В связи с тем, что стороны не настаивали на проверке определения суда первой инстанции в полном объеме, возражения в суд до начала судебного заседания не поступили, законность и обоснованность определения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции только в обжалуемой заявителем апелляционной жалобы части.
Оценив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Признавая требования УФНС о признании должника несостоятельным (банкротом) и включении в реестр требований кредиторов обоснованными, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом представлены достаточные доказательства, подтверждающие наличие и размер задолженности.
Не оспаривая указанный вывод суда, налоговый орган ссылается на то, что нормы Закона о банкротстве не предусматривают распределение страховых взносов по очередям, в связи с чем включение страховых взносов в совокупном фиксированном размере в
полном объеме во вторую очередь реестра требований кредиторов не противоречит ни ст. 45 НК РФ, ни Закону о банкротстве.
Отклоняя указанные доводы, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, основанными на следующем.
Согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.
Статьей 11.3 Налогового кодекса РФ определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает
300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика,
превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.
Из приведенных норм следует, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.
Между тем режим реестровой очередности платежей по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию различен.
Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.
Поэтому в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве основная задолженность по таким платежам, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.
Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).
По общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам, не являющиеся текущими, подлежат включению в третью очередь.
Обязательное пенсионное страхование регулируется нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а обязательное медицинское страхование - нормами Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", при этом внесение изменений в налоговое законодательство в части изменения порядка исчисления страховых взносов не изменило их правовую природу.
Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлена последовательность принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 Налогового кодекса РФ указанные положения не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов,
авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.
Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ). Норматив зачисления по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.
Суд первой инстанции, рассматривая доводы УФНС о включении сумм задолженности в реестр требований кредиторов должника, обоснованно счел ошибочной позицию налогового органа о необходимости включения в реестр требований кредиторов второй очереди задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования в полной заявленной сумме.
Исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы организации в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования, а также в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере - 170 483,54 руб. в состав второй очереди подлежат включению страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взнос – 124 112,02 руб. (170 483,54 x 72. 8 %); в третью очередь реестра: - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 15 173,04 руб. (170 483,54 х 8. 9 %); - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, взнос – 31 198,49 руб. (170 483,54 х 18, 3%).
Вопреки доводам заявителя, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на
обязательное социальное страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.
Каких-либо убедительных причин ставить под сомнение выводы суда первой инстанции не имеется.
При вынесении обжалуемого решения нарушений норм процессуального законодательства допущено не было.
Поскольку оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, для отмены обжалуемого судебного акта в обжалуемой части не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».
По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 04 октября 2024 года по делу № А78-12365/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Н.В. Жегалова
Судьи В.Л. Каминский
Н.И. Кайдаш