ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ФИО1 ул., д. 4, <...>
htth:1aas.arbitr.ru, тел/факс: <***>) телефон <***> / 44-73-10
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Владимир
«22» января 2026 года Дело № А11-13039/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 20.01.2026.
Полный текст постановления изготовлен 22.01.2026.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Москвичевой Т.В., Яковенко С.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Богдан О.П.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области на решение Арбитражного суда Владимирской области от 15.12.2025 по делу №А11-13039/2024,
принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 19.08.2024 №733968.
В судебном заседании приняли участие представители:
Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО3 по доверенности от 21.01.2025 №00-21/038 сроком действия до 31.01.2026;
индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО4 по доверенности от 15.01.2026 №1 сроком действия до 31.12.2026.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
ФИО2 (далее – ФИО2, Предприниматель) с 17.12.2009 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Основной вид предпринимательской деятельности - 95.25 Ремонт часов и ювелирных изделий.
В 2022 году индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Предприниматель, ИП ФИО2) одновременно применял УСН и патентную систему налогообложения (далее – ПСН).
ФИО2 выданы патент № 3340210003585 по виду деятельности «Ремонт ювелирных изделий, бижутерии» и патент № 3340210003581 по виду деятельности «Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения», сроком действия с 01.01.2022 по 31.12.2022.
В связи с принятием Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ) ФИО2 22.12.2022 направил в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика специального налогового режима - налог на профессиональный доход (далее – НПД).
С 22.12.2022 ФИО2 поставлен на учет в качестве плательщика НПД.
Предприниматель 16.01.2023 направил в налоговый орган уведомление о прекращении применения УСН.
Управлением Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – Управление, налоговый орган) 19.08.2024 вынесено решение № 733968 о снятии ФИО2 22.12.2022 с учета в качестве налогоплательщика НПД.
Не согласившись с указанным решением Управления, Предприниматель обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее - МИ ФНС России по Центральному федеральному округу).
Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 26.09.2024 № 40-9-14/06041 @ жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.
Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления от 19.08.2024 № 733968 о снятии его 22.12.2022 с учета в качестве налогоплательщика НПД.
Решением от 15.12.2025 Арбитражный суд Владимирской области удовлетворил заявленное ФИО2 требование.
Управление обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.
Заявитель апелляционной жалобы сообщает, что уведомление о прекращении деятельности, подпадающей под налогообложение ПСН, предусмотренное пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Предпринимателем в Управление не представлено.
Управление ссылается на то, что ФИО2, как индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, вправе был перейти на уплату НПД только после снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, а именно по окончании действия патента либо после уведомления налогового органа о прекращении такой деятельности.
Как отмечает Управление, действующее законодательство не предусматривают со стороны налогового органа в случае несоответствия налогоплательщика положениям части 2 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ вынесения иных решений (за исключением решения о несоответствии требованиям применения специального налогового режима «налог на профессиональный доход»).
Представитель Управления в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
Предприниматель в возражениях на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Представитель Предпринимателя в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в возражения на апелляционную жалобу.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражениях на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года проводится эксперимент по установлению специального налогового режима - налог на профессиональный доход.
В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном названным законом.
Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима налог на профессиональный доход определены положениями статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим налог на профессиональный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (часть 2 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ).
В силу части 8 статьи 5 указанного Федерального закона при выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица требованиям, предусмотренным частью 2 статьи 4 настоящего Федерального закона, налоговый орган уведомляет физическое лицо об отказе в постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика с указанием причин отказа не позднее дня, следующего за днем направления заявления о постановке на учет.
В случае, если обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, не выявлены, налоговый орган в сроки, установленные данным законом, осуществляет постановку на учет физического лица в качестве налогоплательщика и уведомляет физическое лицо о такой постановке (часть 9 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ).
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (часть 10 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ).
В силу пункта 4 статьи 15 Федерального закона № 422-ФЗ индивидуальный предприниматель обязан в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения упрощенной системы налогообложения. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение упрощенной системы налогообложения со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.
Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика НПД направлено ФИО2 в налоговый орган 22.12.2022.
ФИО2 с 22.12.2022 поставлен на учет в качестве налогоплательщика НПД.
Предприниматель 16.01.2023 направил в налоговый орган уведомление о прекращении применения УСН, то есть в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (пункт 4 статьи 15 Федерального закона № 422-ФЗ).
Таким образом, установленный статьей 5 Федерального закона № 422-ФЗ порядок прекращения применения УСН и начала применения специального налогового режима НПД ФИО2 соблюден.
Факт постановки ФИО2 на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход 22.12.2022 подтвержден справками налогового органа от 09.01.2023, от 03.05.2023, а также уплатой Предпринимателем налога на профессиональный доход в размере, указанном в соответствующих уведомлениях налогового органа в период со дня постановки на учет до 19.08.2024.
Вместе с тем Управлением 19.08.2024 принято решение № 733968 о снятии ФИО2 с 22.12.2022 с учета в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.
Основанием для принятия указанного решения послужило применение Предпринимателем иных специальных налоговых режимов в период с 22.12.2022 по 31.12.2022.
В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона.
При выявлении налоговым органом фата несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям части 2 статьи 4 настоящего Федерального закона постановка на учет такого физического лица аннулируется (часть 16 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ).
Лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с частью 2 статьи 4 настоящего Федерального закона (часть 19 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ).
Как установлено судом первой инстанции, в 2022 году ФИО5 применял одновременно УСН и ПСН.
Срок действия выданных Предпринимателю патентов № 3340210003585 и № 3340210003581 установлен с 01.01.2022 по 31.12.2022.
Исходя из пункта 7 части 2 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, не вправе применять специальный налоговый режим НПД.
Согласно пункту 2 статьи 346.46 НК РФ снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента.
Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, состоящего на учете в налоговом органе в связи с применением патентной системы налогообложения и имеющего одновременно несколько патентов, которые выданы на территории одного субъекта Российской Федерации, осуществляется налоговым органом по истечении срока действия всех патентов.
Порядок прекращения применения ПСН и начала применения специального налогового режима НПД положениями Федерального закона № 422-ФЗ не установлен.
При этом срок действия выданных ФИО2 патентов истек 31.12.2022.
Первый чек, подтверждающий начало применения ФИО2 специального налогового режима НПД, зарегистрирован 07.01.2023, то есть за пределами действия патентов.
За время учета Предпринимателя в качестве плательщика НПД чеки сформированы за период с 07.01.2023 по 15.08.2024 на общую сумму 509 748 руб. 98 коп. За указанный период ФИО2 начислен НПД, который уплачен им в установленном порядке.
Тем самым в период с 07.01.2023 по 19.08.2024 Предприниматель соответствовал установленным пунктом 7 части 2 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ критериям, позволяющим ему применять специальный налоговый режим НПД.
Установленные частью 2 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ ограничения в отношении применения иных специальных налоговых режимов ФИО2 соблюдены.
Суд первой инстанции верно указал, что налоговый орган располагал информацией о применяемых налогоплательщиком системах налогообложения, поэтому в силу части 8 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ имел возможность выявить факт несоответствия его требованиям, предусмотренным частью 2 статьи 4 настоящего Федерального закона, и уведомить данное лицо об отказе в постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика с указанием причин отказа не позднее дня, следующего за днем направления заявления о постановке на учет.
Однако ФИО2 был поставлен на учет в качестве плательщика НПД 22.12.2022.
На протяжении всего периода осуществления Предпринимателем деятельности с применением специального налогового режима НПД налоговый орган направлял в его адрес соответствующие уведомления о начислениях по данному налогу, которые налогоплательщиком оплачивались в установленном порядке.
Тем самым налоговый орган фактически подтвердил законность применения ФИО2 указанного налогового режима.
Как следует из оспоренного решения Управления, в связи со снятием Предпринимателя в качестве налогоплательщика НПД были аннулированы чеки за период с 22.12.2022 по 19.08.2024 и произведен перерасчет налоговых обязательств за указанный период исходя из общей системы налогообложения.
Исходя из правовой позицией, изложенной в пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705, налоговые органы, обладающие сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения УСН хозяйствующим субъектом, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать представления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать (пункт 2 статьи 22, подпункты 1 и 5 пункта 1 статьи 31, пункта 2 статьи 32 НК РФ). Принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля, а при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.
Указанный правовой подход применим и к настоящему делу.
Налоговый орган, не направлял Предпринимателю сообщений о несоответствии его требованиям применения специального налогового режима НПД в течение одного года семи месяцев с начала его применения.
Исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, учитывая, что ФИО5 выразил свое волеизъявление использовать специальный налоговый режим НПД, фактически применял этот специальный налоговый режим и уплачивал налоговые платежи, суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о том, что налоговый орган утрачивает право изменять статус налогоплательщика, если им, по сути, были одобрены действия налогоплательщика.
Установив фактическое не применение ФИО5 двух специальных налоговых режимов, не урегулирование Федеральным законом № 422-ФЗ порядка прекращения применения ПСН и начала применения специального налогового режима НПД, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что у Управления отсутствовали правовые основания для принятия решения от 19.08.2024 № 733968.
Поскольку оспоренное решение не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы Предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленное Предпринимателем требование.
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам.
Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как основанные на ошибочном толковании закона.
Арбитражный суд Владимирской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Управление от уплаты государственной пошлины освобождено.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Владимирской области от 15.12.2025 по делу №А11-13039/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья А.М. Гущина
Судьи Т.В. Москвичева
С.Н. Яковенко