60/2023-145741(2)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
12 декабря 2023 года город Вологда Дело № А13-1611/2017
Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Лудковой Н.В. при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания Макаровой И.В., Копосовой В.Ю. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Северсталь» к Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 05.09.2016 № 5439,
при участии от ответчика ФИО1 по доверенности от 19.09.2023,
установил :
публичное акционерное общество «Северсталь» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) ходатайством от 27.10.2023, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее - налоговая инспекция, инспекция) от 05.09.2016 № 5439 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2015 год в сумме 24 082 032 руб. 66 коп.
Определением суда от 30 октября 2023 года в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена ответчика – налоговой инспекции на Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление).
В соответствии с частью 3 статьи 130 АПК РФ определением суда от 30 октября 2023 года по делу № А13-1611/2017 в отдельное производство выделены требование общества о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления пеней по налогу на имущество в сумме 1 323 438 руб. 04 коп. и штрафа в размере 5 451 856 руб., делу присвоен № А13-13303/2023.
Заявитель извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьей 123 АПК РФ, представителя в судебное заседание не направил, в письменном ходатайстве от 07.12.2023 просил
рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. В порядке статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено по существу в отсутствие представителя заявителя.
В ходатайстве об уточнении требований общество, ссылаясь на результаты рассмотрения дела № А13-16801/2015, указало на неправомерное доначисление налога на имущество организаций в сумме 9 328 062 руб. 81 коп. в отношении объектов основных средств со среднегодовой стоимостью имущества 777 338 567 руб. 64 коп., признанных линиями энергопередачи на основании технологической экспертизы, и обоснованное применение пониженной ставки налога по пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В ходатайстве от 27.10.2023 заявитель пояснил, что объекты основных средств со среднегодовой стоимостью 1 229 497 487 руб. 18 коп. судом по названному делу на основании технологической экспертизы не признаны линиями энергопередачи, вместе с тем, просил признать недействительным оспариваемое решение и в части доначисления налога на имущество организаций по данным объектам в сумме 14 753 969 руб. 85 коп.
Управление в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании требования общества не признали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения в указанной части.
Заслушав объяснения представителя ответчика, исследовав доказательства по делу, арбитражный суд считает, что требования общества подлежат удовлетворению частично.
Как следует из материалов дела, 30.03.2016 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество за 2015 год, согласно которой в связи с использованием льготы освобождена от налогообложения часть имущества (т. 2 л.д. 73-79).
По итогам проверки инспекцией установлено занижение подлежащего уплате в бюджет налога на имущество, составлен акт от 14.07.2016 № 1232/7821 и по результатам рассмотрения возражений общества принято решение от 05.09.2016 № 5439, которым обществу доначислено и предложено уплатить налог на имущество в сумме 27 259 281 руб., пени по налогу на имущество в сумме 1 323 438 руб. 04 коп., штрафные санкции за неуплату налога на имущество в сумме 5 451 856 руб., в том числе вследствие вывода о неправомерном применении заявителем льготы в отношении части имущества, поскольку принадлежащие обществу объекты не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью (т. 1 л.д. 65-130; т. 5 л.д. 136-152, 156-166).
Решением управления от 14.11.2016 № 07-09/11951@ апелляционная жалоба общества на оспариваемое решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.
Частично не согласившись с оспариваемым решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.
С учетом принятого судом уточнения требований предметом настоящего спора является правомерность оспариваемого решения в части выводов налоговой инспекции о необоснованном применении обществом льготы в
отношении имущества со среднегодовой стоимостью 2 006 836 054 руб. 82 коп. и занижении в связи с этим подлежащего уплате в бюджет налога на имущество на 24 082 032 руб. 66 коп.
В ходе судебного разбирательства заявителем составлены расчеты налога и имущества, подлежащего и не подлежащего льготированию с учетом заключений экспертов от 14.02.2019 № 1 и от 18.02.2022 № 1 (т. 6 л. 53-60, 84- 86). Расчеты ответчиком проверены, их правильность подтверждена представителем ответчика.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 11 статьи 381 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2015 году) освобождаются от налогообложения организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
В утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 во исполнении данной нормы Перечне (далее Перечень № 504) приведены коды ОКОФ, напротив каждого включенного в перечень кода содержится примечание, которое описывает возможный состав льготируемого имущества.
Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел, ХХ 0000000 - подраздел, ХХ ХХХХ000 - класс, ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс, ХХ ХХХХХХХ - вид.
В соответствии с Перечнем № 504 подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). В частности, имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание». Состав имущественных объектов по Перечню № 504 является закрытым.
Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 НК РФ; имущество поименовано в Перечне № 504 и учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу указанных норм присвоение организацией кода ОКОФ, соответствующего Перечню № 504, не является достаточным условием для правомерного использования льготы, по своему функциональному назначению имущество должно соответствовать требованиям пункта 11 статьи 381 НК РФ. Как указано в пункте 11 статьи 381 НК РФ, льгота предусмотрена только в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
В ходе рассмотрения дела № А13-16801/2015 судом были назначены технологические экспертизы на предмет определения принадлежности 1811 объектов общества к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.
Согласно экспертному заключению от 14.02.2019 № 1 часть объектов основных средств относится к линиям энергопередачи, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии и участвует в такой передаче, являясь неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи; установлена технологичнеская связь между указанными объектами основных средств и объектами энергопередачи, к которым технологически присоединены энергопринимающие устройства (тепловые и/или электрические сети) третьих лиц-потребителей услуг по передаче тепловой и/или электрической энергии. В отношении части объектов экспертами дано отрицательное заключение.
Согласно экспертному заключению от 18.02.2022 № 1 часть объектов основных средств относится к линиям энергопередачи, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии и участвует в такой передаче, являясь неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи. В отношении части объектов экспертами дано отрицательное заключение.
С учетом представленных расчетов и экспертных заключений от 14.02.2019 № 1 и от 18.02.2022 № 1 решением суда по делу № А13-16801/2015 установлено, что обществом подтверждено право на льготу в отношении имущества со среднегодовой стоимостью 325 048 175 руб. 26 коп. (по заключению от 14.02.2019 № 1) и 1 074 676 289 руб. (по заключению от 18.02.2022 № 1), в связи с чем суд пришел к выводу о неправомерном доначислении налога на имущество по оспариваемому решению в сумме 30 793 938 руб.
Решение суда по делу № А13-16801/2015 вступило в законную силу.
В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Согласно части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).
Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.
Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.
Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.
Таким образом, по общему правилу о распределении бремени доказывания бремя доказательств наличия права на льготу лежит на лице, претендующем на нее.
В подтверждения права на льготу обществом по спорным объектам представлены инвентарные карточки учета основных средств, паспорта, схемы, акты ввода в эксплуатацию, иная техническая и исполнительная документация.
Согласно статье 71 АПК РФ никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы, доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. При этом, каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
При оценке имеющихся в материалах дела доказательств суд исходит из следующего.
Налоговое законодательство не содержит определения понятия «линии энергопередачи», поэтому при рассмотрении настоящего спора в силу положений статьи 11 НК РФ следует применить нормы других отраслей законодательства.
Согласно статьям 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Федеральный закон № 35-ФЗ) услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями
самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.
К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац одиннадцатый статьи 3 Федерального закона № 35-ФЗ).
На основании ГОСТа 19431-84 «Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - это обеспечение потребителей энергией (электрической энергией). При этом потребителями признаются предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии присоединены к электрической сети и используют электрическую энергию.
Электростанция - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла. Подстанцией электрической является электроустановка, предназначенная для преобразования (изменения рода тока, напряжения, частоты или числа фаз) и распределения электрической энергии.
Под линией электропередачи (ЛЭП) понимается электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.
Согласно пунктам 2.4.2 и 2.5 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 № 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям. За начало и конец воздушной линии электропередачи принимается место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону воздушной линии у открытого распределительного устройства с линейными порталами.
Из положений пунктов 3 - 5 и 14 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» следует, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии
(устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
В силу положений СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети», утвержденных постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 24.06.2003 № 110, система централизованного теплоснабжения - это система, состоящая из одного или нескольких источников теплоты, тепловых сетей (независимо от диаметра, числа и протяженности наружных теплопроводов) и потребителей теплоты. Под тепловыми сетями (со всеми сопутствующими конструкциями) понимаются устройства от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200°С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440°С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара. В состав тепловых сетей включены здания и сооружения тепловых сетей: насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п.
Из совокупности вышеуказанных норм следует, что к линиям энергопередачи относятся устройства передачи тепловой энергии от источника тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи энергии, то есть находится в пределах таких линий, а не только схоже по своим функциональным характеристикам (может передавать энергию на расстояние).
С учетом представленных расчетов и экспертных заключений от 14.02.2019 № 1 и от 18.02.2022 № 1 право на льготу подтверждено обществом в отношении имущества согласно перечню объектов ЛЭП (т. 6 л.д. 84-86), в связи с чем суд приходит к выводу о неправомерном доначислении налога на имущество по оспариваемому решению в сумме 9 328 062 руб. 81 коп.
В удовлетворении остальной части требований общества следует отказать. При обращении в суд общество платежным поручением от 17.11.2015 № 54140 уплатило госпошлину за рассмотрение дела судом (подлинник платежного поручения находится в материалах дела № А13-14049/2017). Расходы по уплате государственной пошлины будут распределены по итогам рассмотрения дела А13-14049/2017.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области
решил :
признать не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 05.09.2016 № 5439 в части доначисления публичному акционерному обществу «Северсталь» налога на имущество организаций в сумме 9 328 062 руб. 81 коп.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества «Северсталь».
В удовлетворении остальной части требований отказать.
В части признания недействительным решения налогового органа решение суда подлежит немедленному исполнению.
Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья Н.В. Лудкова