21/2023-53367(1)

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов Дело №А12-12197/2023

27 ноября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Акимовой М.А., Пузиной Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём Прозоровой Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 сентября 2023 года по делу № А12-12197/2023

по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (404101, Волгоградская область, г. Волжский, ОГРНИП <***>,

ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (404110, <...>,

ОГРН <***>, ИНН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решений, при участии в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО2, действующего на основании доверенностей от 09.01.2023 № 13, от 09.01.2023 № 20, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилась Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, налогоплательщик, Предприниматель, заявитель) с заявлением об отмене решения

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 16.01.2023 № 08-15/20, об отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление) от 16.01.2023 № 08-15/20.

Решением от 08 сентября 2023 года Арбитражный суд Волгоградской области требования ИП ФИО1 оставил без удовлетворения.

ИП ФИО1 не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

ИП ФИО1 извещена о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, явку не обеспечила.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 18.10.2023.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителя налоговых органов, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной 04.08.2022 ИП ФИО1 уточнённой налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Результаты проверки отражены в акте от 21.11.2022 № 08-15/5433.

16 января 2023 года по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 08-15/20 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ИП ФИО1 предложено уплатить налог по УСН в сумме 296 290 руб.

ИП ФИО1, не согласившись с решением Инспекции, обратилась с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 02.03.2023 № 142 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции и Управления являются незаконными, нарушают его права и законные интересы, ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом правомерно начислен предпринимателю налог в размере 296 290 руб., основания для удовлетворения заявления о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС № 1 от 16.01.2023 № 08-15/20 и УФНС России по Волгоградской области от 02.03.2023 № 142 в части взыскания пеней и недоимки отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 01.01.2014, объект налогообложения - «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Основной вид деятельности Общества «Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 2.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон Волгоградской области № 1845-ОД).

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесена Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД (далее – Закон Волгоградской области № 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

Срв/К/П, где:

в

- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Налоговым органом в ходе проверки налоговой декларации по УСН за 2021 год, представленной ИП ФИО1, установлено, что предприниматель при исчислении налога применил налоговую ставку 10%, установленную Законом Волгоградской области № 1845-ОД.

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год Предпринимателю направлено требование о представлении пояснений от 28.09.2022 № 16427, в связи с выявлением несоответствия представленных в декларации сведений о применении пониженной ставки налога 10%.

В ответ на требование налогового органа ИП ФИО1 были представлены сведения о фактически отработанном времени, сумме выплат и вознаграждений, средний размер выплат составил 14 660 руб. 71 коп.

Налоговый орган по итогам камеральной проверки пришел к выводу о несоблюдении Предпринимателем требований Закона Волгоградской области № 1845-ОД и, следовательно, неправомерном применении в 2021 году пониженной ставки налога по УСН в размере 10 процентов, произвел расчет налога, исходя из ставки 15%.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами налогового органа в силу следующего.

Инспекцией установлено, что согласно расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 (рег. № 1383104860), представленному ИП ФИО1, сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за 2021 год составляет 3 767 802 рублей (∑ в = 3 767 802); количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы, составляет 33 человека (К = 33); количество месяцев составляет 12 (П = 12).

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ∑в/К/П составит 9515 рублей (3 767 802/33/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области, который составляет 14 159,6 рубля.

Как верно указал суд, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время не учитывается.

В апелляционной жалобе налогоплательщик настаивает на верности произведенного им расчета и указывает, что показатель К из формулы применяется как к вновь принятым, так и уволенным лицам, пропорционально отработанным месяцам: как отношение количества месяцев работы по трудовому договору к 12 месяцам года.

Однако данный расчет не соответствует расчету среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, изложенному в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД.

Исходя из буквального толкования, в показателе "К" данной формулы указывается количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы, и не предусматривается расчет количества физических лиц иным способом, в том числе исходя из среднесписочной численности работников налогоплательщика.

Кроме того, при расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное сотрудниками в течение года время также не учитывается.

Таким образом, расчет должен быть произведен исходя из фактического количества работавших у Предпринимателя физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, то есть 33 человек.

Налоговым органом расчет произведен в четком соответствии с формулой установленной пунктом 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД от 10.02.2009 «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» с учетом изменений, внесенных Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал заявителю в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области от 16.01.2023 № 08-15/20.

В части требований о признании недействительным решения УФНС России по Волгоградской области № 142 от 02.03.2023 суд, отказывая в удовлетворении данных требований, обоснованно указал, что решение вынесено с соблюдением процедуры и в пределах своих полномочий.

Апелляционная жалоба доводов относительно решения суда в данной части не содержит.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба ИП ФИО1 удовлетворению не подлежит.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 260 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к апелляционной жалобе прилагается документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере или право на получение льготы по уплате государственной пошлины, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки её уплаты или об уменьшении размера государственной пошлины.

Согласно статье 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С учётом статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для физических лиц составляет 150 (сто пятьдесят) рублей.

При подаче апелляционной жалобы, ИП ФИО1 не представлены документы, подтверждающие уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере или право на получение льготы по уплате государственной пошлины, либо

ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки ее уплаты или об уменьшении размера государственной пошлины.

Следовательно, государственная пошлина в размере 150 рублей подлежит взысканию с заявителя.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 сентября 2023 года по делу № А12-12197/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 150 (сто пятьдесят) рублей.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья Ю.А. Комнатная

Судьи М.А. Акимова

Е.В. Пузина