Решение по делу № А82-21881/2023 от 06.03.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, <...> http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ярославль

Дело № А82-21881/2023

06 марта 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 19 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Соловьева А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротаевой М.С.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>; ОГРН <***>);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>; ОГРН <***>);

Государственному учреждению Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании восстановить ФИО1 переплату по КБК 18210202140060100160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фона Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 на сумму 27 328, 48 рублей по налогу, 3 626, 38 рублей по пеням,

об обязании зачесть в счет погашения задолженности по КБК 18210202140060100160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фона Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 на сумму 27 328, 48 рублей по налогу. 3 626, 38 рублей по пеням ФИО1,

об обязании убрать задолженность по КБК 18210202140060100160 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фона Российской Федерации на выплату страховой пенсии на сумму 39 000 рублей по пеням ФИО1,

о взыскании с ответчиков в пользу ФИО1 судебные расходы в размере 5 000 рублей за юридические услуги

Третье лицо: Отделение судебных приставов по г. Рыбинску №2

при участии:

от заявителя – ФИО1 по паспорту

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ярославской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (далее ФНС №10); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (далее ФНС №3); Государственному учреждению Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) об обязании восстановить ФИО1 переплату по КБК 18210202140060100160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фона Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 на сумму 27 328, 48 рублей по налогу, 3 626, 38 рублей по пеням,

о взыскании с ответчиков в пользу ФИО1 судебные расходы в размере 5 000 рублей за юридические услуги.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Отделение судебных приставов по г. Рыбинску №2.

В связи с реорганизацией Государственного учреждению Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) судом была произведена замена ответчика на правопреемника – Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Ярославской области (далее Фонд).

В судебном заседании Предприниматель заявленные требования поддержал.

Представитель ФНС №10 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

От ФНС №3 и Фонда поступили отзывы, в которых ответчики возражают против удовлетворения заявленных требований.

Судом установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с материалами дела, ФИО1 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 21.12.2004 по настоящее время.

В соответствии с письмом ФНС №10 от 28.08.2023 №07-12/16694 «О задолженности» по состоянию на 01.01.2019 у Предпринимателя числилась переплата по КБК 18210202140060100160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страховании в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии на сумму 27 328,48 руб. по налогу, 3 626,38 руб. по пеням.

Ссылаясь на данную информацию Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Изучив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу подп.7 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате или осуществлять зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Статья 78 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, регламентирующая порядок возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, устанавливает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течении 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3). В силу п. 7, 8 и 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, что порождает обязанность налогового органа в 10 дней со дня получения заявления принять решение о возврате суммы излишне уплаченного налога и направить соответствующее поручение в органы казначейства, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ). Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центральным Банком Российской Федерации.

Из содержания указанных положений следует, что налогоплательщик в течение трех лет со дня уплаты налога вправе предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования о возврате налога.

С 01.01.2023 введен порядок исполнения налоговой обязанности путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». При этом единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете со дня, указанного в подпунктах 1 - 6 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ). На нем учитываются средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа, и совокупная обязанность в денежном выражении (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Разница между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности представляет собой сальдо ЕНС. Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности; отрицательное сальдо в противном случае (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).

Согласно ст. 78 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно п. 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года:

1) налога на профессиональный доход, государственной пошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса;

2) налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 налогоплательщик обязан проверить имеющиеся у него суммы переплат по налогам и по пеням на предмет истечения срока их возврата для целей формирования сальдо единого налогового счета.

В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2017, начиная с 01.01.2017 на налоговые органы возложены полномочия по администрированию указанных страховых взносов.

В соответствии с Порядками взаимодействия отделений ПФР И ФСС России с Управлениями ФНС по субъектам РФ (от 22.07.2016 №ММВ-23-1/12@/ЗИ и №ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П) сальдо расчетов по страховым взносам, пени, штрафам, а также задолженность по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 г. должны быть переданы органами ПФР и ФСС России в налоговые органы по установленным форматам в электронном виде. В том же порядке передавались в последующем корректирующие проводки на уменьшение либо увеличение начислений.

При этом по страховым взносам, исчисленным за период до 2017 г. на основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» функции контроля за правильностью исчисления данных страховых взносов остались за органами Пенсионного Фонда, а функции взыскания задолженности переданы налоговым органам.

В тоже время в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные актыРоссийской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательныхактов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи спринятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторуюНалогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органамполномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное,социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишнеуплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные(расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующимиорганами ПФР России и ФСС России в течение 10 рабочих дней со дня получениязаявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) суммстраховых взносов, пеней и штрафов. Приведение в исполнение решений органовПенсионного Фонда осуществляют налоговые органы.

Функции принятия решений о возврате остались за органами Пенсионного Фонда в силу того, что выполняя контроль за правильностью исчисления страховых взносов за периоды до 01.01.2017 (и отражением проводок по начислению в КРСБ налогоплательщика), только они могут определить является ли отраженная как переплата сумма в КРСБ налогоплательщика излишне уплаченной либо имеются какие-либо ошибки в отражении реальных налоговых обязательств налогоплательщика.

У Предпринимателя, исходя из карточки расчета с бюджетом «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)», в период с 01.01.2019 по 31.01.2020 имелась переплата по страховым взносам в размере 27 328,48 руб., по пени в размере 3 626,38 руб.

31.01.2020 из Пенсионного Фонда поступили сведения о доначислении сумм страховых взносов за 2016 год в размере 27 328,48 руб., а также соответствующих пени в размере 4 919,46 руб. Имеющаяся переплата зачлась в погашение начислений, а также образовалась задолженность по пени в размере 1293,08 руб.

Учитывая изложенное, требования Предпринимателя по восстановлению переплаты и зачету в счет имеющейся задолженности оспариваемых денежных средств не подлежат удовлетворению.

Кроме того, как в силу положений Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017, так и на основании ст. 78 НК РФ в редакции до 01.01.2023 зачет переплаты по страховым взносам возможет в течение трех лет с момента уплаты.

Предприниматель ссылается на справку №2766091 от 04.12.2019 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей», в которой оспариваемая переплата указана. Однако налогоплательщик не предпринял никаких действий по зачету в момент, когда узнал о переплате (не обратился с соответствующим заявлением установленной формы в пенсионный фонд), срок для зачета истек 04.12.2022.

С учетом изложенного, суд отказывает Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

На основании ст. 110 АПК РФ, учитывая результаты рассмотрения спора, расходы по оплате государственной пошлины суд относит на истца.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) в удовлетворении заявленных требований.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета 60 руб. государственной пошлины, уплаченной по квитанции от 12.01.2024. Исполнение судебного акта в части возврата государственной пошлины производится по ходатайству плательщика государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

А.Н. Соловьев