АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

02 августа 2023 года

Дело № А33-19124/2022

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена «26» июля 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено «02» августа 2023 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Заблоцкой А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по иску Центрального банка Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «РостТех» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании переплаты по договору,

в присутствии в судебном заседании:

от истца: ФИО1 – представителя по доверенности от 11.06.2020,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скичко М.С.,

установил:

Центральный банк Российской Федерации (далее – истец) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с иском к обществу с ограниченной ответственностью «РостТех» (далее – ответчик) о взыскании переплаты по договору №07-000006786 от 12.08.2020 на оказание услуг по обращению с ТКО за фактически оказанные услуги в период с сентября 2020 года по декабрь 2021 года в размере 1 897,05 руб.

Определением от 23.08.2022 исковое заявление принято к производству судьи Петракевич Л.О. в порядке упрощенного производства. Определением от 05.10.2022 произведена замена состава суда, рассматривающего дело, с судьи Петракевич Л.О. на судью Заблоцкую А.В.

Определением от 24.10.2022 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Ответчик, в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). Сведения о дате и месте слушания размещены в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Согласно статье 156 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие лиц, участвующих в деле.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Между Центральным банком Российской Федерации (далее - Потребитель; Банк России) и обществом с ограниченной ответственностью «РостТех» (далее – региональный оператор) заключен договор от 12.08.2020 № 07-000006786 на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, по условиям которого региональный оператор обязуется принимать твердые коммунальные отходы (далее - ТКО) в объеме и в месте, которые определены в настоящем договоре, и обеспечивать их сбор, транспортирование, обработку, обезвреживание, захоронение в соответствии с законодательством Российской Федерации, а потребитель обязуется оплачивать услуги регионального оператора по цене, определенной в пределах утвержденного в установленном порядке единого тарифа на услугу регионального оператора (пункт 1.1 договора).

В соответствии с пунктом 2.1 договора, под расчетным периодом по договору понимается один календарный месяц. Оплата услуг по договору осуществляется по цене, определенной в пределах утвержденного предельного единого тарифа на оплату услуг регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами и составляет 1 012,50 руб./м3, без НДС.

Согласно пункту 2.2 договора непосредственный расчет ежемесячной платы по договору отражается в счете на оплату и универсальном передаточном документе. Начисление платы производится с даты начала оказания услуг, указанной в пункте 1.5. договора.

Пунктом 1.5 договора определен период оказания услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами: с даты подписания договора по 31.12.2020.

Как следует из иска, во исполнение условий договора на основании выставленных ответчиком счетов-фактур за период с сентября по декабрь 2021 года истцом ответчику произведена оплата оказанных услуг 11 382 руб., включая НДС, при этом стоимость оказанных услуг без учета налога составляет 9 484,95 руб.

Указывая на то, что единые предельные тарифы для регионального оператора по Норильской технологической зоне, для категории «прочие потребители» установлены без учета налога на добавленную стоимость, истец обратился к ответчику с претензией от 01.07.2022 с требованием о возврате переплаты.

Требование оставлено ответчиком без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для предъявления настоящего иска.

Ответчик заявленные требования не признал, представив отзыв, согласно которому:

акты оказанных услуг за период с сентября 2020 по декабрь 2021 года подписаны потребителем без замечаний. Сумма к оплате в актах указана с учетом НДС. При этом НДС выделен отдельной строкой. Услуги за период с сентября 2020 по декабрь 2021 года оплачены потребителем в полном объеме;

основным критерием применения освобождения услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами является утверждение тарифа без учета НДС;

при утверждении тарифов в тарифах для прочих потребителей по указанной технологической зоне применена формулировка - тарифы указываются без учета НДС, при этом нет формулировки, что тарифы утверждены «без учета НДС». Таким образом, тарифы на 2020-2021 гг. утверждены с учетом НДС, а указаны без учета НДС (для прочих потребителей), так как в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога;

факт того, что тарифы утверждены с учетом НДС подтверждается тем, что при установлении тарифов расходы учтены без учета входящего НДС. В том случае, если бы тарифы были утверждены без учета НДС, расходы при установлении тарифов учитывались бы в полном объеме с учетом входящего налога на добавленную стоимость.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1103 ГК РФ Федерации, правила о неосновательном обогащении подлежат применению также к требованиям одной стороны в обязательстве к другой о возврате исполненного в связи с этим обязательством.

По смыслу указанных норм неосновательным обогащением может быть признана оплата, которая произведена в связи с договором, но не его основании (пункт 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2000 № 49 «О практике рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении»).

Для возникновения обязательств из неосновательного обогащения необходимы приобретение или сбережение имущества за счет другого лица, отсутствие правового основания такого сбережения или приобретения, отсутствие обстоятельств, предусмотренных статьей 1109 ГК РФ. При этом основания возникновения неосновательного обогащения могут быть различными: требование о возврате ранее исполненного при расторжении договора, требование о возврате ошибочно исполненного по договору, требование о возврате предоставленного при незаключенности договора, требование о возврате ошибочно перечисленных денежных средств при отсутствии каких-либо отношений между сторонами и т.п.

В настоящем споре требование о взыскании с ответчика неосновательного обогащения мотивировано переплатой по договору оказания услуг суммы налога на добавленную стоимость.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметом залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

На основании подпункта 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В целях указанного подпункта к услугам по обращению с твердыми коммунальными отходами относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога на добавленную стоимость.

Положения настоящего подпункта подлежат применению налогоплательщиком в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с учетом налога в течение указанного периода.

Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что вышеуказанное освобождение от НДС применяется в отношении операций по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020

Таким образом, операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, осуществляемые региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость только при установлении предельного единого тарифа на услуги регионального оператора без учета НДС. Это подтверждается письмом Министерства финансов Российской Федерации от 19.08.2020 № 03-07-07/72871.

Приказом министерства тарифной политики Красноярского края от 19.12.2019 № 1188-в «Об установлении единых предельных тарифов на услугу регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами для потребителей общества с ограниченной ответственностью «РостТех» (Березовский район, пгт. Березовка, ИНН <***>) по Норильской технологической зоне» определены единые предельные тарифы для потребителей регионального оператора по Норильской технологической зоне, действующие в период с 01.01.2020 по 31.12.2022. Согласно приложению к приказу тарифы для категории «Прочие потребители» указываются без учета НДС.

Приказами министерства тарифной политики Красноярского края от 18.09.2020 № 156-в, от 18.12.2020 № 954-в изменены размеры единого предельного тарифа. Тарифы для «Прочих потребителей» указаны без учета НДС.

В соответствии с приложением к приказу министерства тарифной политики Красноярского края от 07.09.2021 № 153-в тарифы на услугу регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами для категории «Прочие потребители», согласно примечанию в названном приложении тарифы для всех категорий потребителей применяются с учетом налога на добавленную стоимость (подпункт 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) не применяется.

Приказом министерства тарифной политики Красноярского края от 16.12.2021 № 944-в приложение к приказу министерства тарифной политики Красноярского края от 19.12.2019 № 1188-в изложено в новой редакции, указание на применение для категории «Прочие потребители» тарифа без учета НДС исключено.

В приказе Министерства тарифной политики Красноярского края № 1188-в от 19.12.2019 имеется указание, что тарифы для всех категорий потребителей применяются с учетом налога на добавленную стоимость (подпункт 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) не применяется).

При этом из содержания приказа №1188-в от 19.12.2019 в редакции, действовавшей по состоянию на 01.01.2020, с учетом сопоставления размера тарифов в первоначальной редакции и в действующей редакции, а также принимая во внимание данное примечание, не следует, что истцу устанавливался единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога.

Суд учитывает, что на основании подпункта 36 пункта 2 статьи 149, пункта 1 статьи 168 НК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 30.05.2016 №484 «О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами», Методических рекомендаций по расчету регулируемых тарифов в области обращения с твердыми коммунальными отходами, утвержденных приказом ФАС России от 21.11.2016 № 1638/16, утверждение органом тарифного регулирования тарифа с учетом или без учета НДС и способ отражения им в нормативном акте величины тарифа (с указанием или без указания НДС в составе величины тарифа) являются разными категориями.

В этой связи в случае использования органом регулирования тарифов для разных групп потребителей различных способов отражения величины тарифа, являющегося в соответствии с законом предельным единым тарифом, который не может быть дифференцирован по группам потребителей, следует исходить из того, что для всех групп потребителей предельный единый тариф утвержден с учетом НДС (услуги не освобождены от обложения НДС), поэтому выставление региональным оператором потребителям группы «прочие потребители» платы за услуги по обращению с ТКО должно производиться с применением тарифа (величина которого указана без включения в ее состав НДС), увеличенного на сумму НДС. Указанный вывод соответствует судебной практике (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.07.2023 по делу № А19-18723/2022).

В обоснование установления единого предельного тарифа на услугу регионального оператора по обращению с ТКО для потребителей общества «Росттех» на территории Норильской технологической зоны с учетом налога на добавленную стоимость министерство тарифной политики Красноярского края согласно ответу от 13.03.2023 указало на то, что единый предельный тариф, установленный приказом № 1186-в для потребителей общества «Росттех» рассчитан с учетом того, что организация находится на общей системе налогообложения, в связи с чем, является плательщиком НДС, поэтому для категории потребителей «Население» тарифы указаны с НДС, как предусмотрено пунктом 6 статьи 168 НК РФ, а для категории «Прочие потребители» тариф указан без НДС, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ, установленный органом регулирования тариф для данной категории потребителей увеличивается на соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в счете-фактуре и предъявляется к оплате.

В связи с введением в Налоговый кодекс Российской Федерации подпункта 36 пункта 2 статьи 149, тарифное регулирование организации, находящейся на общем режиме налогообложения возможно по двум конструкциям.

Первая конструкция заключается в том, что если орган регулирования производит расчет тарифа с учетом того, что в соответствии с подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ оказанные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами региональным оператором будут освобождены от НДС, то учет расходов в составе необходимой валовой выручки производится с учетом «входного» НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Вторая конструкция расчета тарифа для регионального оператора предполагает, что положение, предусмотренное подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ, к региональному оператору применяться не будет. В таком случае учет расходов в составе необходимой валовой выручки с учетом «входного» НДС не производится, но расчет тарифа осуществляется с учетом того, что организация в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации услуг дополнительно к цене (тарифу) обязана будет предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога.

Как следует из ответа Министерства тарифной политики Красноярского края, в отношении общества «Росттех» применена вторая конструкция расчета тарифа (без освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость).

При таких обстоятельствах, с учетом сведений министерства тарифной политики о том, что предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами утвержден с учетом налога на добавленную стоимость, поскольку единый тариф для истца утвержден с учетом НДС, а в силу положений подпункта 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами, лишь в случае установления региональному оператору тарифа без учета НДС, суд приходит к выводу о том, что региональный оператор правомерно начислил потребителю за указанный период размер платы за обращение с твердыми коммунальными отходами с учетом налога на добавленную стоимость, в связи с чем оснований для удовлетворения заявленных исковых требований не имеется.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в иске отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

А.В. Заблоцкая