АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

11 августа 2025 года город Вологда Дело № А13-2968/2025

Арбитражный суд Вологодской области в составе Савенковой Н.В. при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания Пестеревой П.И., Дулеповой Ю.С. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Австрофор» к управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании незаконными действий, выразившихся в доначислении и взыскании пеней в сумме 8 179 992 руб. 62 коп., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

при участии в судебном заседании от заявителя ФИО1 по доверенности от 10.02.2025, от ответчика ФИО2 по доверенности от 15.04.2025 № 06-17/19232,

установил :

закрытое акционерное общество «Австрофор» (далее – общество, ЗАО «Австрофор») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в доначислении и списании пеней в сумме 8 179 992 руб. 62 коп., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В обоснование заявленных требований общество в заявлении, дополнительных возражениях и представитель общества в судебном заседании указали на несоответствие оспариваемых действий управления Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушение своих прав.

Управление в отзыве и его представитель в судебном заседании требования не признали, указав на то, что начисление и взыскание спорной суммы пеней произведено в соответствии с требованиями НК РФ.

В судебном заседании 04 августа 2025 года судом объявлен перерыв до 11 августа 2025 года.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по месту учета общества – межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – инспекция) в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой принято решение от 21.04.2023 № 12-17/24 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислено и предложено уплатить налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 47 771 766 руб. 34 коп., штраф в общей сумме 447 995 руб. 57 коп. В решении от 21.04.2023 № 12-17/24 указано, что недоимка указана без учета сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС). Указанное решение вступило в силу 03.08.2023.

С 18.09.2023 инспекция прекратила деятельность путем реорганизации в форме присоединения к управлению.

Требованием № 7727 по состоянию на 18.09.2023, сформированным на основании решения инспекции от 21.04.2023 № 12-17/24, управление в срок до 11.10.2023 предложило обществу уплатить недоимку по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 45 862 737 руб. 51 коп., пени по указанным налогам в сумме 16 770 289 руб. 94 коп., штрафные санкции в сумме 447 995 руб. 57 коп.

В данном случае налоговым органом пени в сумме 16 770 289 руб. 94 коп. рассчитаны за период с 26.04.2018 по 31.08.2023 с применением 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Погашение задолженности по требованию № 7727 произведено обществом в полном объеме 28.09.2023.

21 декабря 2024 года управлением произведен перерасчет пеней в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ с применением дифференцированной ставки пеней в зависимости от продолжительности периода просрочки: до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 ставки рефинансирования Банка России; начиная с 31-го календарного дня - 1/150 ставки рефинансирования Банка России, в результате чего за период с 26.04.2018 по 08.03.2022 обществу дополнительно начислены пени в сумме 8 116 024 руб. 16 коп. на доначисленные по итогам выездной налоговой проверки суммы налога на прибыль и НДС.

На дату произведенного перерасчета у общества числилась переплата на ЕНС в сумме 500 732 руб., кроме того, 27.12.2024 ЗАО «Австрофор» перечислило в бюджет денежные средства в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) в сумме 8 474 371 руб. 66 коп. Указанные средства распределены следующим образом: денежные средства, числящиеся у общества на ЕНС по состоянию на 21.12.2024 в сумме 500 732 руб., уменьшили спорную задолженность по пеням до 7 615 292 руб. 16 коп.; из поступившей 27.12.2024 в размере 8 474 371 руб. 66 коп. в качестве ЕНП суммы 7 615 292 руб. 16 коп. распределено на остаток задолженности налогоплательщика по пеням, 859 079 руб. 50 коп. учтено в счет уплаты текущих платежей.

Требованием № 2 по состоянию на 09.01.2025 управление в срок до 03.02.2025 предложило обществу уплатить возникшую в результате указанных действий недоимку по налогам (сборам) в сумме 7 615 292 руб. 16 коп. и пени в сумме 63 968 руб. 46 коп., начисленные на указанную недоимку за период с 29.12.2024 по 31.12.2024.

Уплата сумм по требованию № 2 произведена обществом в полном объеме платежным поручением от 09.01.2025 № 7.

Между тем, не согласившись с действиями управления по начислению пеней и их взысканию, в том числе списанию за счет средств, находящихся на ЕНС, общество обратилось с соответствующей жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 17.02.2025 9952-2025/000367/И жалоба общества на указанные действия управления оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства явились основанием для обращения общества в суд с соответствующими требованиями.

По мнению общества, начисление пеней в сумме 8 116 024 руб. 16 коп. произведено управлением в нарушение пункта 14 статьи 101 НК РФ, поскольку фактически является изменением решения от 21.04.2023 № 12-17/24, принятого по итогам выездной налоговой проверки.

Указанный довод общества суд считает ошибочным.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. На основании пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В силу абзаца первого пункта 8 статьи 101 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

В решении инспекции от 21.04.2023 № 12-17/24 размер пеней не указан, что соответствует действующей на момент его принятия редакции пункта 8 статьи 101 НК РФ.

С учетом изложенного, действия управления по начислению пеней и их перерасчету не являются внесением изменений в решение инспекции от 21.04.2023 № 12-17/24.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Если иное не установлено указанной статьей, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, -одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации;

2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором данного подпункта, - 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации.

Таким образом, процентная ставка пени, начисляемая на сумму недоимки организации, непрерывно существующей до 30 календарных дней включительно, принимается равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации вне зависимости от дня учета в ЕНС соответствующей суммы задолженности, образующей недоимку, по истечении 30 календарных дней - 1/150 (также вне зависимости от дня учета в ЕНС соответствующей суммы задолженности) с принятием во внимание при расчете базовой суммы такого начисления состояния сальдо ЕНС на каждый календарный день существования недоимки.

Завершение срока начисления пени до уплаты задолженности налоговым законодательством не закреплено, что позволяет провести перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

Общество не оспаривает, что размер начисленных пеней с учетом перерасчета, произведенного 21.12.2024, соответствует требованиям пункта 4 статьи 75 НК РФ. С учетом изложенного, начисление пеней в сумме 8 116 024 руб. 16 коп. произведено правомерно, оснований для признания незаконными указанных действий не имеется.

В письменных возражениях от 04.06.2025 общество заявило довод о нарушении управлением порядка и сроков взыскания пеней в размере 8 116 024 руб. 16 коп.

По мнению суда, указанный довод основан на ошибочном применении норм права.

С 01.01.2023 на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с указанным Кодексом.

Единым налоговым счетом (ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНП не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи (подпункт 1), а также со дня учета на ЕНС совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП, в соответствии с пунктом 8 указанной статьи. На основании пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли. Согласно пунктам 3, 4 той же статьи взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Кроме того, постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ» определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Судом установлено, что управление в порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ произвело зачет пеней в сумме 500 732 руб. 21.12.2024 и в сумме 7 615 292 руб. 16 коп. - 27.12.2024 при наличии положительного сальдо ЕНС, что исключает необходимость выставления требования, не нарушив при этом совокупные сроки взыскания.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения требований общества в части признания незаконными действий управления по начислению и взысканию пеней в сумме 8 116 024 руб. 16 коп. не имеется.

Оспаривая начисление и взыскание пеней в сумме 63 968 руб. 46 коп., общество сослалось на отсутствие пенеобразующей недоимки в сумме 7 615 292 руб. 16 коп. в связи с необоснованным зачетом управлением указанной суммы из ЕНП 27.12.2024. Поскольку правомерность указанного зачета подтверждена судом в настоящем решении, оснований для удовлетворения требований заявителя в данной части также не имеется.

Таким образом, в удовлетворении требований следует отказать полностью.

При обращении в суд общество платежным поручением от 20.03.2025 № 982 уплатило государственную пошлину в сумме 50 000 руб.

Поскольку в удовлетворении требований общества судом отказано, в соответствии со статьей 110 АПК РФ затраты по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

решил :

в удовлетворении требований закрытого акционерного общества «Австрофор» к управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании незаконными действий, выразившихся в доначислении и взыскании пеней в сумме 8 179 992 руб. 62 коп., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Савенкова Н.В.