АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Владивосток Дело № А51-7403/2025

25 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Жестилевской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бизякиным Н.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КосметикОушен» (ИНН<***>; ОГРН<***>) к Владивостокской таможне (ИНН<***>, ОГРН<***>) о признании незаконным решения от 19.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/100125/5010029,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 28.04.2025, диплом, паспорт (онлайн);

от ответчика: ФИО2, доверенность № 53 от 05.05.2025, диплом, с/у,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «КосметикОушен» (далее – ООО «КосметикОушен», общество) обратилось с заявлением к Владивостокской таможне о признании незаконным решения от 19.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/100125/5010029 после выпуска товаров.

Общество полагает, что таможенным органом необоснованно сделан вывод о том, что товар (имплантат интрадермальный с гиалуронатом натрия и лидокаином), ввезенный по ДТ, классифицированный по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, не удовлетворяет терминам «парфюмерно-косметическая продукция» и «продукция для ухода за кожей» в соответствии с ТР ТС 009/2011, ввиду отсутствия условия об исключительно наружном его применении, в связи с чем таможней незаконно внесены изменения в ДТ № 10702070/100125/5010029 в части размера таможенной пошлины с 10% на 20%.

Таможенный орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, исходя из того, что спорный товар представляет собой медицинские изделия, а именно: гель для заполнения мягких тканей на основе гиалуроновой кислоты, имплантат интрадермальный с гиалуронатом натрия и лидокаином для контурной пластики, то есть препарат вводится внутрь кожи, в связи с чем не подпадает в перечень медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.

Из материалов дела судом установлено, что 10.01.2025 обществом подана ДТ № 10702070/100125/5010029, в которой в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларирован товар № 1 средства для ухода за Для ограниченного доступа к оригиналам судебных актов с электронными подписями судей по делу № А51-7403/2025 на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru) используйте секретный код:

Возможность доступна для пользователей, авторизованных через портал

государственных услуг (ЕСИА).

кожей однократного применения: «гель для заполнения мягких тканей на основе гиалуроновой кислоты, имплантат интрадермальный SARDENYA с гиалуронатом натрия и лидокаином для контурной пластики, производитель RFBIO CO., LTD».

В графе 33 ДТ № 10702070/100125/5010029 в отношении указанного товара заявлен классификационный код 3304 99 000 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза: «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

В графе 36 указанной ДТ декларантом заявлена льгота по уплате НДС: применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

Таможенным органом проведена проверка достоверности заявленных в ДТ № 10702070/100125/5010029 сведений, в том числе относительно ставки НДС, в связи с чем решением от 11.01.2025 № 10702070/110125/ДВ/500016 назначено проведение таможенной экспертизы, по результатам которой составлено заключение от 22.01.2025 № 12410008/0001218.

На основании представленных ООО «КосметикОушен» документов и выводов таможенного эксперта таможней принято решение от 19.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/100125/5010029 в части ставки НДС, на товар № 1 начислена ставка НДС в размере 20%.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «КосметикОушен» в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению в силу следующего.

Согласно пункту 2 статьи 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары, перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза, подлежат таможенному контролю в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, таможенное декларирование осуществляется в электронной форме с использованием таможенной декларации.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования, таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (подпункт 1 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС предусмотрено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, прекращается у декларанта при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.

Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса.

Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией не отличается от налогообложения при реализации внутри страны.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов (далее - Перечень).

В соответствии с примечанием 1(1) Перечня коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Примечанием 3 Перечня установлено, что для целей применения позиций Перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Из материалов дела следует, что при подаче декларации обществом заявлен код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей.

К товарной позиции 3304 относятся косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра.

Код 3304 99 000 0 отмечен знаком «*» и поименован в Перечне со следующим наименованием «Средства для ухода за кожей прочие».

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере. Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Согласно пунктам 3.6, 3.8 ГОСТ Р ИСО 14630-2017 медицинские изделия относятся к неактивным хирургическим имплантатам, предназначенным для полного введения в тело человека либо для замещения эпителия путем хирургического вмешательства, которое должно оставаться в организме после завершения процедуры.

Для применения ставки НДС 10% в отношении товара № 1, заявленного в ДТ № 10702070/100125/5010029, необходимо соблюдение следующих условий:

наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия;

классификация в коде 3304 99 000 0;

отнесение товаров к Средствам для ухода за кожей прочим. Соблюдение двух первых условий не оспаривается таможенным органом.

Как установлено судом, первые два условия обществом соблюдены: ООО «КосметикОушен» товар классифицирован в товарной позиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, а также представлено регистрационное удостоверение от 13.03.2023 № РЗН 2023/18581.

По мнению таможенного органа, товар – «гель для заполнения мягких тканей на основе гиалуроновой кислоты, имплантат интрадермальный с гиалуронатом натрия и лидокаином для контурной пластики» - не является средством для ухода за кожей прочим.

Вместе с тем, суд считает, что выводы таможенного органа не соответствуют назначению и классификации указанного товара.

Уход за кожей - это процедуры, которые поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают состояние кожи. Основой правильного ухода за кожей является её питание и увлажнение. К уходу за кожей также относятся процедуры, улучшающие внешний вид кожи, такие как использование косметики, пилинг (отшелушивание), микродермабразия (шлифовка), инъекционные кожные наполнители (в том числе на основе гиалуроновой кислоты) и т.д.

Средства для ухода за кожей можно разделить на 2 вида:

- средства бытового (домашнего, гигиенического) ухода, к которым относятся косметические средства, наносимые на кожу. Такие средства не проникают глубоко в кожу, как правило, проникают не дальше верхнего слоя (эпидермиса). Они могут замедлять процессы старения кожи, однако не могут избавить от уже имеющихся морщин (могут сделать их лишь менее заметными);

- косметологические средства, используемые при проведении специальных косметологических процедур. Такие средства могут вводиться непосредственно в кожу или под кожу и справляются с уже появившимися морщинами и иными дефектами кожи. К косметологическим процедурам относятся, в том числе, инъекции гиалуроновой кислоты, являющейся действующим компонентом имплантата интрадермального SARDENYA.

Информация о свойствах и назначении гиалуроновой кислоты представлена к рассмотрению на 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, по итогам которой гель для внутрикожных инфекций на основе гиалуроновой кислоты был классифицирован в позиции 3304 Гармонизированной системы как средство для ухода за кожей.

Гиалуроновая кислота - естественный компонент организма человека. Около половины от ее содержания в организме приходится на кожу. В коже гиалуроновая кислота притягивает и связывает воду, обеспечивая ее стабильное увлажнение. Она также создает объем, без гиалуроновой кислоты кожа выглядела бы сухой, увядшей и морщинистой. Гиалуроновая кислота действует и как защитное средство для кожи. Гель на основе гиалуроновой кислоты в коже препятствует перемещению инородных частиц, таких как бактерии. Это вносит важный вклад в защитную функцию кожи в качестве обеспечения барьера для инфекций.

С возрастом, а также под действием неблагоприятных факторов внешней среды содержание гиалуроновой кислоты в коже снижается, что приводит к уменьшению эластичности и увлажненности кожи и к появлению видимых возрастных признаков (в т.ч. морщин - видимых складок кожи). Поэтому введение внутрикожного геля, содержащего гиалуроновую кислоту, можно рассматривать как компенсацию этой утраченной способности и повышение уровня гиалуроновой кислоты в коже, поддерживающей ее определенные физиологические функции.

Согласно Инструкции по применению медицинского изделия имплантата интрадермального SARDENYA на основе гиалуроновой кислоты его действие заключается в коррекции средних, сильно выраженных морщин и складок на лице, а также для замещения объемных дефектов, липоатрофии лица и улучшения деформаций контура лица с помощью введения препарата в поверхностные, средние и глубокие слои дермы.

Таким образом, имплантат интрадермальный SARDENYA на основе гиалуроновой кислоты предназначенный для коррекции морщин, складок и других возрастных изменений кожи, полностью отвечает наименованию Средства для ухода за кожей.

Используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688, наименование «Средства для ухода за кожей прочие» не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того являются ли эти средства косметическими или косметологическими

Более того, указание в Перечне на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Наименование товара «Средства для ухода за кожей прочие» используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688, являются частью текста товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

Товарная позиция 3304 содержит четыре однодефисных субпозиции:

3304 10 - средства для макияжа губ;

3304 20 - средства для макияжа глаз;

3304 30 - средства для маникюра или педикюра;

прочие - включает две двухдефисные субпозиции - - 3304 91 и - - 3304 99.

Учитывая, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в однодефисной субпозиции «- прочие» могут классифицироваться только «Косметические средства и средства для ухода за кожей».

Согласно пункту 2.102 ГОСТ 32048-2013 «Продукция парфюмернокосметическая. Термины и определения» парфюмерно-косметическая продукция (косметика) - это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними.

Косметические процедуры - мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики.

Косметические средства (косметика) - средства, предназначенные для личной гигиены - крашения (улучшения) внешнего облика человека.

Косметология - область клинической медицины, основными задачами которой является изучение причин, клинических проявлений и разработка методов, способов и средств лечения и профилактики деформаций и дефектов покровных тканей лица, тела и конечностей функционально-эстетического характера.

Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (постановление Правительства Российской Федерации от 01.06.2021 № 852).

Косметологические средства - средства, предназначенные для лечения, профилактики и коррекции дефектов кожи, вызванных заболеваниями, врожденными, приобретенными или возрастными изменениями организма.

Поскольку имплантат интрадермальный SARDENYA предназначен для внутрикожного интрадермального введения, то он не относится к косметическим средствам (косметике) и его классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД возможна только, если он является прочим Средством для ухода за кожей.

Инъекции в кожу гиалуроновой кислоты относятся к косметологическим процедурам.

Таким образом, имплантат интрадермальный SARDENYA на основе гиалуроновой кислоты является косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, т.е. полностью охватывается понятием Средства для ухода за кожей, в связи с чем и подлежит классификации в позиции 3304 ТН ВЭД.

Данный вывод подтверждается классификационным решением Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации (Приложение № 15), согласно которому подобные изделия классифицируются в позиции 3304 в соответствии с ОПИ 1, т.е. прямо исходя из текста товарной позиции 3304, в которой указаны Средства для ухода за кожей.

На основании изложенного, суд считает, что при декларировании товара по ДТ № 10702070/100125/5010029 по товару № 1 ООО «КосметикОушен» правомерно заявлен НДС в размере 10%, а не 20%.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение таможенного органа вынесено при отсутствии к тому правовых оснований.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение таможенного органа от 19.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/100125/5010029, после выпуска товаров, является незаконным и необоснованным, поскольку оно не соответствует требованиям закона и нарушает права и законные интересы заявителя и подлежит отмене.

Суд также принимает во внимание, что применение ставки НДС в размере 10% в отношении тех же самых товаров было предметом судебного разбирательства в рамках дела № А51-11431/2024.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать Владивостокскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «КосметикОушен» в установленном законом порядке.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся на таможенный орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Признать незаконным решение Владивостокской таможни от 19.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/100125/5010029, после выпуска товаров.

Обязать Владивостокскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «КосметикОушен» в установленном законом порядке, в том числе в случае списания денежных средств или их уплаты заявителем путём их возврата в установленном законом порядке.

Взыскать с Владивостокской таможни (ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «КосметикОушен» (ИНН<***>) 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей расходов по уплате государственной пошлины по заявлению.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в

Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Жестилевская О.А.