АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов

19 декабря 2023 года

Дело № А57-15474/2023

Резолютивная часть решения оглашена 12 декабря 2023 года

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2023 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем Никоноровой М.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Профдистрибуция»,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области,

о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, выразившегося в непринятии решения о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2 064 691,00 руб. на основании представленной OOО «Профдистрибуция» 25 января 2023 года декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года,

обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области устранить допущенные нарушения закона,

при участии представителей:

от OOО «Профдистрибуция» – ФИО1, директора,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Саратовской области – ФИО2, по доверенности от 10.01.2023,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО2, по доверенности от 03.02.2023,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Профдистрибуция» (далее – ООО «Профдистрибуция», общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган, Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области), выразившегося в непринятии решения о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2 064 691,00 руб. на основании представленной 25.01.2023 декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года, а также обязании налогового органа устранить допущенные нарушения закона,

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее ? УФНС России по Саратовской области) возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям изложенным в отзывах и пояснений к ним.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Профдистрибуция» 25.01.2023 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее ? НДС) за 4 квартал 2022 года, с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 2 064 691,00 руб.

В период с 25.01.2023 по 25.04.2023 (с учетом продления проведения камеральной налоговой проверки) Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 12.05.2023 № 1920.

Инспекцией принято решение от 05.05.2023 № 49 о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 435 316 рублей.

ООО «Профдистрибуция» не согласившись с непринятии решения о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2 064 691,00 руб. обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 01.06.2023 жалоба общества на бездействие налогового органа оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что в нарушение норм налогового законодательства налоговый орган, проводивший камеральную налоговую проверку, не принял решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость в сумме 2 064 691,00 руб. либо об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года.

Данные обстоятельства по мнению общества свидетельствуют о бездействии налогового органа и ненадлежащим исполнением возложенных на него обязанностей.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что ООО «Профдистрибуция» является налогоплательщиком НДС в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ? НК РФ).

25.01.2023 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее ? НДС) за 4 квартал 2022 года, с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 2 064 691,00 руб.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса).

В соответствии с указанными положениями налоговым органом в период с 25.01.2023 по 25.04.2023 (с учетом продления проведения камеральной налоговой проверки) проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).

Налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 12.05.2023 № 1920, с соблюдением десятидневного срока, установленного налоговым законодательством.

Из акта налоговой проверки от 12.05.2023 № 1920 следует, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной ООО «Профдистрибуция», подлежит возмещению сумма НДС в размере 1 435 316 руб., сумма НДС в сумме 629 375,00 руб. обществом неправомерно завышена.

Порядок возмещения сумм НДС регулируется положениями статьи 176 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимаются: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Из указанных положений следует, что семидневный срок после окончания камеральной проверки для возмещения сумм НДС установлен только в отношении сумм заявленных налогоплательщиком, по которым налоговым органом не установлены нарушения по результатам камеральной проверки.

Вопрос о возмещении сумм НДС, по которым в акте камеральной налоговой проверки установлены нарушения, разрешается налоговым органом после рассмотрения материалов проверки на дату вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Довод общества о том, что налоговый орган обязан в семидневный срок после окончания камеральной проверки вынести вынес решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость либо об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость судом откланяется, как несоответствующий положениям пункта 2 и 3 статьи 176 НК РФ. В виду того, что окончательное решение о возмещении сумм НДС (включая вопрос об отказе в возмещении), в случае установления нарушений по окончании камеральной проверки, принимается по результатам рассмотрения материалов проверки.

С учетом установления нарушений, отраженных в акте налоговой проверки от 12.05.2023 № 1920, налоговым органом, в сроки установленные пунктом 2 статьи 176 НК РФ, принято решение от 05.05.2023 № 49 о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 435 316 рублей.

Порядок рассмотрения материалов проверки и принятие решения регулируется положениями статей 100 и 101 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям (пункт 6.2 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ, в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом 8 (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ.

Абзацем 3 пункта 3 статьи 176 НК РФпредусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Как следует из материалов дела, акт налоговой проверки от 12.05.2023 № 1920 направлен обществу по телекоммуникационным системам связи и получен 26.05.2023.

Извещением о времени и месте рассмотрения налоговой проверки от 19.05.2023 № 4835 общество приглашено на рассмотрение материалов налоговой проверки на 04.07.2023.

Обществом возражения на акт налоговой проверки не представлены.

В связи с неявкой общества на рассмотрение материалов проверки, налоговым органом вынесено решение от 04.07.2023 № 641 о продлении срока рассмотрения материалов проверки. Решением от 04.07.2023 № 635 рассмотрение материалов проверки назначено на 04.08.2023.

Решением налогового органа от 04.08.2023 № 014137 срок рассмотрения материалов проверки продлен в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов. Решением от 04.08.2023 № 08-17/01413 рассмотрение назначено на 04.09.2023.

Во время рассмотрения акта проверки налоговым органом принято решение от 04.09.2023 № 88 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (далее ? ТКС) 04.09.2023.

На основании пункта 6.1 статьи 101 НК РФ по результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки от 18.10.2023 № 114, которое вручено представителю налогоплательщика по доверенности 14.11.2023.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ возражения на дополнение к акту налоговой проверки обществом не представлены.

О рассмотрении материалов налоговой проверки 28.11.2023 налогоплательщик уведомлен, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 03.11.2023 № 11268.

Решением налогового органа от 28.11.2023 № 20918 рассмотрение материалов проверки отложено на 20.12.2023 в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов.

Суд, оценив представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу, что налоговым органом не допущены нарушения рассмотрения материалов налоговой проверки, наоборот обществу неоднократно представлялось право на участие в рассмотрении материалов камеральной проверки. В связи с изложенным довод общества о нарушении сроков рассмотрения проверки судом откланяется.

Между тем, суд отмечает, что обществом заявлены требования о бездействии налогового органа по возмещению сумм НДС в размере 2 064 691,00 руб., при этом налоговым органом принято решение от 05.05.2023 № 49 о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 435 316 рублей.

Вопрос о возмещении оставшейся суммы сумм НДС в размере 629 375,00 руб. подлежит рассмотрению налоговым органом, в порядке пункта 3 статьи 176 НК РФ, после рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, процедура которого на момент рассмотрения настоящего дела не завершена.

Таким образом, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что довод общества о бездействии налогового органа, выразившегося в непринятии решения о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2 064 691,00 руб. на основании представленной 25.01.2023 декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года, не подтвержден надлежащими доказательствами.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом установлено, что Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной ООО «Профдистрибуция», а также осуществляется рассмотрение материалов проверки, в соответствии с нормами налоговым законодательством.

Нарушение процедуры проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения материалов проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной ООО «Профдистрибуция», на момент рассмотрения настоящего дела, судом не установлено.

В связи с установленными обстоятельствами, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

При обращении в арбитражный суд обществом оплачена государственная пошлина в сумме 6 000,00 руб., платежным поручением от 06.06.2023 № 87.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 333.21 НК РФ по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, рассматриваемым арбитражными судами, государственная пошлина для организаций уплачивается в размере 3000 рублей.

Таким образом, излишне оплаченная государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Профдистрибуция» требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Профдистрибуция» (ОГРН <***>, ИНН: <***>) из федерального бюджета излишне оплаченную государственную пошлину в сумме 3 000 руб., платежным поручением от 06.06.2023 № 87.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области

Д.Р. Мамяшева